标准成本差异分析

标准成本差异分析1第1页，共27页，2023年，2月20日，星期五壹、標準的意義與用途一、標準成本的意義 所謂標準成本(StandardCost)，係指現在或未來之作業計畫，在避免浪費及無效率前提下，所應該有的成本(Whatcostshouldbe)。二、標準成本的用途

1. 幫助預算之建立

2. 簡化帳務處理

3. 激勵員工以控制成本及評估績效

4. 計算與分配產品成本

5. 有利產品的訂價2第2页，共27页，2023年，2月20日，星期五貳、標準成本的種類與設定

標準有兩類，一類是基本標準(BasicStandards)，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續發生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。 在成本會計上，「基本標準」可說是生產一單位產品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當於是單數的觀念；而「現時標準」相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成本若干。3第3页，共27页，2023年，2月20日，星期五貳、標準成本的種類與設定現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三類：(一) 理論標準(TheoreticalStandard)

係指在最高作業與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準(IdealStandard)。(二) 預期實際標準(ExpectedActualStandard)

係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準，為接近實際結果之合理估計。(三) 正常標準(NormalStandard)

係在正常作業與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰性，但仍可達成的結果。4第4页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析一、直接材料差異分析(一) 材料價格差異 係指材料實際購入價格與標準價格間之差異。

1. 購料價格差異＝(實際單價－標準單價)×實際 購料數量 簡化成(AP－SP)×AQ 2. 用料價格差異＝(實際單價－標準單價)×實際 用料數量 簡化成(AP－SP)×AQ5第5页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析(二) 材料數差異 係指材料實際使用數量與標準耗用量間之差異，公式為：材料數量差異＝(實際用量－標準用量)×標準單價簡化成(AQ－SQ)×SP6第6页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析

華立公司生產A產品，每單位需投入材料三件，每件材料之標準成本為$10，假定在元月份購入材料200件，每件實際成本$11，元月份領用170件，共生產A產品60單位。試作：計算(1)購料價差(2)用料價差(3)材料數量差異解析：(1)購料價格差異＝($11－$10)×200＝$200不利(2)用料價格差異＝($11－$10)×170＝$170不利(3)材料數量差異＝(170－60×3)×$10＝($100)有利7第7页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析二、直接人工差異分析(一) 人工工資率差異 係指實際工資率與標準工資率間之差異人工工資率差異＝(實際工資率－標準工資率)×實際工時(二) 人工效率差異 係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：人工效率差異＝(實際工時－標準工時)×標準工資率8第8页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析

同例題一，假設華立公司生產A產品每單位需直接人工2小時，標準工資率為$100，而實際工資率因故調加為$110，元月份生產60單位A產品，共用了130小時。試作：人工差異分析。9第9页，共27页，2023年，2月20日，星期五壹、預算的各項概念三、製造費用差異分析 實際製造費用與標準產能分攤數間之差額為總差異(又可稱為淨差異)，為進一步了解因何產生，可分兩項式、三項式A法、三項式B法與四項式差異等方式加以分析，這些差異可由下列幾個主要項目相減而得，因此應該先知道如何計算下列五項資料：

1. 實際製造費用(實費) 2. 實際產能預算限額(實限)：預計固定製造費用 ＋實際產能×變動分攤率10第10页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析 3. 標準產能預算限額(標限)：預計固定製造費用 ＋標準產能×變動分攤率

4. 實際產能已分攤(實攤)：實際產能×總製造費 用分攤率

5. 標準產能已分攤(標攤)：標準產能×總製造費 用分攤率11第11页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析

假設華立公司製造費用以直接人工小時為基礎分攤，直接人工標準預計產能每月為2,000小時，每月固定製造費用為$6,000，而每小時變動製造費用分攤率為$2，公司生產之A產品，每單位標準直接人工2小時。元月份實際生產A產品900單位，實際直接人工為1,900小時，實際製造費用$9,950。試作：計算元月份(1)實限(2)標限(3)實攤(4)標攤12第12页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析

為說明起見，假設華立公司95年度預計資料如下：解析：

(1) $6,000＋1,900×$2＝$9,800(2)$6,000＋1,800*×$2＝$9,600 *900×2＝1,800 (3)1,900×($3*＋$2)＝$9,500 *$6,000÷2,000＝$3 (4)1,800×$5＝$9,00013第13页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析(一) 兩項式差異分析：公式如下：14第14页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析(二) 三項式A法差異分析(兩種已分攤)：公式如

下：15第15页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析(三) 三項式B法差異分析(兩種預算限額)：公式如

下：16第16页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析(四) 四項式差異分析：(即三項式A法多分出一項) 四項式差異分析，係將三項式A法(兩種已分攤)之效率差異再分為固定與變動兩部份，公式如下：變動效率差異＝(實際產能－標準產能)×變動分攤率固定效率差異＝(實際產能－標準產能)×固定分攤率根據【例題三】分析變動效率差異與固定效率差異如下：變動效率差異＝(1,900－1,800)×$2＝$200不利固定效率差異＝(1,900－1,800)×$3＝$300不利17第17页，共27页，2023年，2月20日，星期五參、差異分析因此四項差異包括：1. 支出差異：$150不利2. 製造費用產能差異：$300不利3. 變動效率差異$200不利4. 固定效率差異：$300不利18第18页，共27页，2023年，2月20日，星期五肆、組合差異與產出差異

當生產之產品需要使兩種以上材料時，會因實際使用材料的種類與數量和原訂之標準不同而產生組合差異(MixVariance)與產出差異(YieldVariance)。所謂組合差異係指實際的材料組合(比例)與標準的材料組合(比例)不同而發生之差異。產出差異係指實際材料投入之預期產出量與實際產品之產出量不同所造成之差異。19第19页，共27页，2023年，2月20日，星期五肆、組合差異與產出差異一、各產品分開計算 為說明起見，以例題四說明如下： 華立公司生產B產品需投入兩種材料R和S，每單位B產品之標準如下：20第20页，共27页，2023年，2月20日，星期五21第21页，共27页，2023年，2月20日，星期五22第22页，共27页，2023年，2月20日，星期五肆、組合差異與產出差異二、各產品合併計算延續例題四，現在將R、S產品合併計算其組合差異與產出差異。23第23页，共27页，2023年，2月20日，星期五伍、標竿與標準一、標竿與標準的比較 標竿與標準有點類似卻不盡相同，相似之處在於兩者均為藉以評比的基準。相異之處在於標準是短期追求的目標，標竿則涵蓋長期與短期之理想。就 短期而言，每項設定之標準均可當成標竿之短期準繩，而長期來看，標竿可說是理想標準，屬於企業長期追求的目標。

24第24页，共27页，2023年，2月20日，星期五伍、標竿與標準

在做差異分析時，係以實際數與標準數做比較，其間之差額稱為「差異」(variances)，但是若以實際數與標竿數做比較，其間之差額稱為「績效差