会计学原理笔记总汇

第一章总结第一节会计的含义、职能及目标1、企业的性质和类型①性质：a、制造业：将原材料通过一定的过程加工成产品并完成销售。b、商品流通业：不生产商品只是销售赚取差价。c、服务业：提供服务。②类型：a、独资企业b、合资企业c、公司2、利益相关者（一）含义：是指其利益与企业的财务变化或经营业绩相关的个人或组织。（二）包括：所有者经营管理者员工债权人政府3、企业中的会计商业语言：会计作为一个提供决策所用的的信息系统向其利益相关者提供信息。第二节会计概述（15世纪是古代会计与现代会计的分水岭）一、会计的概念1、会计的产生与发展我国：a、商代我国已有了单式记账法b、宋代发明了四柱结算法（里程碑）四柱：旧管：期初的剩余新收：本期的收入开除：本期的支出实在：期末的剩余“旧管”+“新收”-“开除”=“实在”国外：1494年意大利数学家卢卡・巴其阿勒为现代会计的发展奠定了基础。二、会计的概念（一）概念：会计是经济管理的重要组成部分，它是通过建立会计信息系统收集加工和利用以一定的货币单位为计量标准来表现的经济信息对经济活动进行组织控制调节和指导促使人们比较得失权衡利弊讲求经济效益的一种管理活动。（二）会计的职能：核算与监督核算是监督的基础监督是核算的保障（三）会计的特点：1、以货币为主要的计量单位2、连续性系统性完整性综合性3、核算与监督相结合4、为提高经济效益服务（四）会计的作用：指会计的各项职能在特定的历史时期特定的社会经济制度下实现和利用之后产生的效果。会计的消极作用：提供虚假的会计信息（做假账）。第三节会计的对象一、会计对象的概念：即社会的生产过程中的资金运动。资金：是社会的生产过程中各项财产物资的货币表现及货币本身。资产：是资金的具体表现形态。紫荆和资产的关系:资产是资金的具体表现形式，资金使资产的抽象。会计核算的基本准则一、基本前提1、会计主体：是指会计核算服务的对象，即为谁核算，企业会计确认计量记录报告的空间范围。（空间范围）2、持续经营：指在可以预见的未来，企业将按照当前的规模和状态持续经营下去不会面临破产和清算。（时间）3、会计分期：指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的长短相同的区间，持续经营是会计分期的前提。（会计分期最长为一年）4、货币计量：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位记录反映会计主体的财务状况经营成果和现金流动情况。（我国的会计核算以人民币为计量本位币。）会计方法1、会计的核算方法（流程）设置会计科目和账户一复式记账一填制和审核会计凭证一登记账簿一成本计算一财产清查一编制财务会计报告一会计资料分析利用2、会计分析方法3、会计检查方法会计核算的一般原则A、信息质量B、确认计量C、修正调整1、信息质量①真实性原则②有用性原则（相关性原则）③可比性原则：横向比较同行业不同企业的比较④一致性原则：纵向比较统一会计主体不同时期比较⑤及时性原则⑥清晰性原则2、确认和计量①划分收益性支出和资本性支出：收益性支出：仅与本期收益有关的支出。资本性支出：与本期及以后隔期收益均有关的支出。②实际成本计价原则：各种财产物资按取得或构建时发生的实际成本计价即支付的货币总额。注：不随物价变动而变动。目的是防止会计改帐。③配比原则：将收入与其有因果联系的费用成本对比后确认损益。作用：有所得必有所耗，存在因果联系将其配比才能正确真实的确认特定时期的经营成果。内容：因果配比：收入与对应的成本相配比。时间配比：一定时期的收入与同期费用配比。④权责发生制原则:是指企业按收入的权利和发出的义务是否归属于本期末确认收入费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收个应付为标准。（应收应付制）④（附）收付实现制：亦称现收现付制原则，以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。3、修正调整①谨慎性原则（稳健性原则）：会计核算中对可能发生的费用或损失应合理预计并入账，而对可能取得的收入则不提前入账。（合理预计损失而不预计收益）例如：坏账准备5%。〜100%作用：对存在的风险合理估计和防范风险减少发生时对经营的影响。②重要性原则：会计核算中对经营业务在全面反映的基础上重要的单独反映、重点说明、次要的简化合并。作用：既能重点突出又能简化核算手续，节约核算费用提高会计信息质量。③实质重于形式原则：会计要根据经济业务的实质进行核算而不仅根据其外在表现形式进行核算。经济现象越来越复杂，经济现象的表现形式日趋多样化，会计必须反映经济事实，而不是简单反映其经济形势。例如：融资租赁第二章会计科目与账户第一节会计要素和会计恒等式一、会计要素1、含义：会计对象，即会计化了的经济活动的细分，是设计会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。2、内容（制造业）：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、股份有限公司所有者权益成为股东权益。（1）资产（现时性）特点：①现时性（过去的） 资金来源：①负债②企业拥有或控制 ②自有③预期④可以通过货币计量（2）负债（现时性）：是过去的交易或事项形式的，预取会导致经济利益流出的企业的现时义务。特点：①过去的（现时性）②一项义务，利益流出。③可以通过货币计量。④必须能以货币计量。（3）所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产和扣除负债后，所有者所享有的剩余权利。特点：①所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还（资本永久性）。②企业清算时，负债往往优先偿还，而所有者权益只能在清偿虽有的负债后，才返给所有者。③所有者凭借其所有者权益能够分到利润，而债权人则不能参与利润分配。（风险、收益）债权人<所有者财务状况要素（静态要素）：指企业某一日经营资金的来源个分布状况。包括资产、负债、所有者权益。（4）收入：指企业在日常活动（销售商品，提供劳务及让渡资产使用权）中所形成的经济利益的总收入。（狭义）特点：①收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。②收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少或二者兼而有之。③收入将引起所有者权益的增加。④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括客户代收的款项。（5）费用：制企业为销售商品，提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出（狭义）。特点：①费用是在企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。②费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。③费用将引起所有者权益的减少。（6）利润：指企业在一起会计期间的经营成果。经营成果要素：（动态要素）包括收入、费用、利润。会计恒等式：理论①资产=负债+所有者权益一会计恒等式基础②收入-费用=利润注：“利润”可以转化成“所有者权益”，所以会计恒等式是“①”第二节会计科目（简称：“科目”）含义：是对会计要素的具体内容进行匪类核算的标志或项目。它是对会计要素的进一步科学阐述，是会计核算内容具体分类标志。会计科目：为了对会计要素进行全面，具体的反映和监督，就需要对会计要素进行进一步的科学分类，划分为若干个项目，通常将具有相同性质的经济事项归为一类，并明确其可算内容，而这些项目，在会计上就称为会计科目。设置会计科目：就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。总分类科目明细分类科目二级科目明细科目固定资产机器设备A机床B机床运输工具卡车轿车生产成本一车间A产品B产品二车间C产品D产品每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产=权益”的恒等关系。会计科目的分类：1、按反映的经济业务的内容分类（简称：会计要素分类）A、资产类（流动资产、长期投资、固定资产、其他资产等）B、负债类C、所有者权益类（利润类）D、成本类（资产类）E、损益类（收入、费用）注：没有收入类和费用类他们都归为损益类。2、按提供指标的详细程度。A、一级科目（总分类科目）一各项名称一定B、明细科目一根据情况自定会计对象|一（具体化）-会计要素|一（科学分类）一会计科目会计事项的发生对会计等式的影响：例1：光大公司20万元开设一家服务中心，设中心与2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下:业务1：2004年12月1日获得光大公司投资200000元，当即存入银行。资产=负债+ 所有者权益银行存款 实收资本+200000 +200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加。业务2：2004年12月3日，以银行存款购买修配材料一批10000元。 资产=权益“T”资产=负债+所有者权益银行存款材料-10000 +10000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减。 资产=权益“一”业务3：2004年12月8日，中心借入短期资金100000元。资产=负债+所有者权益银行存款材料 短期借款 实收资本+190000 +10000 +200000+100000 +100000这类经济业务的发生，使会计灯饰的左右两方同时等额增加。 资产=权益“T”业务4：2004年12月10日，中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。资产=负债+所有者权益银行存款材料 短期借款应付账款 实收资本+290000+10000 +100000 +200000+20000 +20000这类经济业务的发生，使会计灯饰的左右两方同时等额增加。 资产=权益“T”业务5:2004年12月15日，中心以银行存款8000元偿还所欠大海公司的部分贷款。资产=负债+所有者权益银行存款材料 短期借款应付账款 实收资本

+200000+290000 +30000 +100000 +20000+200000-8000 -8000这类经济业务的发生，使会计灯饰的左右两方同时等额减少。资产=权益”「'交给大海公司，约定三个月后归还所欠其余12000业务6:2004年12月25交给大海公司，约定三个月后归还所欠其余12000资产银行存款材料+282000 +30000负债这类经济业务的发生结算方式：①现金/存款短期借款应付账款应付票据资产银行存款材料+282000 +30000负债这类经济业务的发生结算方式：①现金/存款短期借款应付账款应付票据+100000 +12000-12000 +12000使会计等式右方有增有减。所有者权益

实收资本

+200000资产=权益“一”③赊购：＜1＞、③赊购：＜1＞、信用资产“1”）一应付账款＜2＞、业务＜2＞、业务7:2004年12月27日投资。应付票据光大公司代替服务中心偿还了80000元的银行借款，并以此作为对服务中心进行追加的资产银行存款材料+282000 +30000负债短期借款应付账款应付票据+1000000 +12000这类经济业务的发生资产银行存款材料+282000 +30000负债短期借款应付账款应付票据+1000000 +12000这类经济业务的发生-80000使会计等式右方有增有减。所有者权益

实收资本+200000+80000资产=权益“一”业务8:2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元的贷款，以此作为投资的减少，服务中心尚未还款。资产银行存款材料+282000 +30000负债这类经济业务的发生

若中心马上还款则为:资产=银行存款材料+282000 +30000+20000资产银行存款材料+282000 +30000负债这类经济业务的发生

若中心马上还款则为:资产=银行存款材料+282000 +30000+20000短期借款应付账款应付票据+20000 0 +12000+20000使会计等式右方有增有减。负债短期借款应付账款应付票据+200000 +12000所有者权益

实收资本+200000-20000资产=权益“一”所有者权益

实收资本

+200000

-20000业务9中心运营中，支付房屋租金3600元，员工工资11200元，水电费740元以及其他事项费用460元，共计16000元，耗用维修材料14000元。资产= 负债 +所有者权益银行存款材料 短期借款应付账款应付票据实收资本营业费用+262000 +30000 +20000 +20000 +12000 +240000-16000 -14000 +30000这类经济业务的发生，使会计灯饰的左右两方同时等额减少。 资产=权益”「'业务10：本月收入40000元，收到现金28000元已存入银行，余款尚未收到。资产 = 负债 + 所有者权益银行存款材料应收账款短期借款应付账款应付票据实收资本营业费用营业收入+246000 +16000 +20000 +12000 +240000 +240000+30000+28000 +12000 +40000这类经济业务的发生，使会计灯饰的左右两方同时等额增加。 资产二权益“T”结论：（1）每一项业务都会引起两个或两个以上的要素项目发生变化，但不会改变其恒等关系。（2）经济业务的类型：①资产与权益同时增加②资产与权益同时减少③资产一方有增有减④权益一方有增有减（3）资产，权益同增同减会改变其总额。资产，权益一方有增有减不会改变其总额。第三节会计账户一、会计账户的概念根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续的记载各项经济业务的一种手段。二、会计账户与会计科目的关系1、联系：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。2、区别：会计科目只是对会计要素的具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金的运动状况。注：没有科目就没有账户，先有科目后有账户。三、会计账户的结构、内容： 借方、贷方、余额一三栏式会计账户1、会计账户核算本期期末=本期期初+本期增加-本期减少（余额） （余额）（发生额） （发生额）2、“丁”字形账户账户名称借方（左方） 会计科目 （右方）贷方说明:①每个账户的本期增加额和本期减少额，应分别记入借贷两方。②如果借方记增加，那么贷方记减少，反之亦然。③期初、期末余额的方向与增加额的方向相同，与减少额的方向相反。④借贷方的内容要依据账户所要反应的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。四、总分类账户和明细分类账户总分哦类账户所属的多明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。总分类账户是明细分类账户的统驭账户。第三章复式记账原理极其应用第一节复式记账原理单式记账法：对发生的每笔经济业务只在一个账户进行登记的方法。优点：手续简便，方法灵活。缺点：各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统的反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者：农村专业户或城市个体户。（简答）复式记账法：对发生的每一笔经济业务以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系的进行登记的一种记账方法。特点：A.根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面系统的了解经济活动的过程和结果。B.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户的正确性。包括：借贷记账法、增减记账法、说服记账法等。其中借贷记账法现普遍使用。第二节借贷记账法一、借贷记账法：是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、理论基础会计恒等式，即资产=负债=所有者权益三、记账符号以“借（De）"、“贷（Cr）”二字作为记账符号，指示着记账符号里是左方还是右方。“借”字表示资产的增加、费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少、费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。四、记账规则口诀：有借必有贷，借贷必相等。（账户登记方向） （账户登记金额）第三节账户结构借方 资产类账户 贷方期初余额（1）增加额（2）增加额XXXXXXXXX（1）增加额（2）增加额XXXXXX本期发生额期末余额借方XXXXXX费用成N本期发生额K类账户XXX贷方（1）增加额（2）增加额XXXXXX（1）转出额XXX本期发生额XXX本期发生额XXX损益类账户本年利润注意：①损益类账户无余额（期初余额、期末余额）②收入账户和费用账户期末一般没有余额。第四节试算平衡1、试算平衡：就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。2、试算平衡不能检验的错误：①会计分录中借贷双方全部漏记。②会计分录中借贷双方全部重记。③会计分录中借贷双方方向颠倒。④用错账户。3、试算平衡公式（1）会计分录试算平衡公式借方科目金额=贷方科目金额（2）发生额试算平衡公式全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额原理：记账规则（有借必有贷，借贷必相等 注意：若记录准确试算平衡一定成立，但试算平衡成立记录则不一定准确。（3）余额试算平衡公式全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计原理：会计恒等式（资产=负债+所有者权益）第五节会计分录1、会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。在实际工作中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成的。2、会计分录内容（三要素）：①登记方向；②登记账户；③登记金额3、会计分录书写要求：借在上贷在下，借贷错开一字格，金额分排两列，金额后不必写，元”。4、会计分录分类会计分录有简单会计分录与复合会计分录之分。简单会计分录是有一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。复合会计分录是有两个或两个以上账户相对组成的分录。注意：复合会计分录实际上是有几个简单分录组合而成，但不允许将不相关的几项经济业务合并编制复杂分录。供应过程核算供应过程核算的主要任务 （1、性质内容1、核算与监督材料的买价和采购成本。 ； ；2、确定采购成本，检查材料才后计划执行情况。 科目一账户（2、结构经济含义3、核算与监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。13、核算购进业务核算设置的账户1、“物资采购”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购物的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。采购的材料在未经过检验入库前，都不得进入原材料账户核算，而应该在物资采购中核算，属于过渡性质的账户。借方 物资采购 贷方购入材料物资的买价和采购费用。 月末按实际的采购成本转入“原材料”借方的数额月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。按材料种类设置明细分类账户。

供应过程：材料采购业务。供应过程的主要经济业务 —— 采购材料材料采购成本的内容 —— 材料买价 ' 材料运费 卜采购费用——运输途中的合理损耗—— 入库钱的整理挑选的费用 」采购成本计算公式：采购成本=买价+采购费用注意：直接费用直接计入，间接费用分配计入，同城运费不计入，一起大额运费计入。2、“原材料”账户（必有余额）该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。（包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。）借方原材料已经验收入库的各种材料额。贷方借方原材料已经验收入库的各种材料额。贷方（生产过程的开始）材料发出、减少的数额库存材料的实际成本（期末库存材料的成本）按照材料的具体品种、规格设置明细分类账。3、“应付账款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付、未付供应单位的款项。借方应付账款贷方借方应付账款贷方实际款项的数额应付、未付款项的数额尚欠供应单位的款项实际款项的数额若余额出现在借方，则由应付变为预付，也可没有余额。按照债权人的名称设置明细账。4、“应付票据”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方— 应付票据 贷方支付到期商业汇票及银行承兑 开出或承兑商业汇票的数额汇票手续费的数额 企业尚未到期的应付票据数额按供货单位设置明细账户。5、“现金”账户（没有余额）该账户是资产类账户，用来核算企业库存现金的收、付和结存情况。现金：①狭义：库存现金②广义：包括库存现金、银行存款及三个月内变现的短期投资。

借方 现金 贷方收到现金时，实收金额 支出现金时，实际支出金额库存现金的实际数额6、“银行存款”账户（必有余额）该账户是资产类账户，用来核算企业存放在银行的款项的收、付和结存情况借方 银行存款 贷方收到款项存入银行时，实际存入 提取和支出存款时，时机提取或银行的款项 支出的金额存放在银行的实际款项7、“应交税金”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设一应交增值税——明细账户。例：应交税金一应交增值税（进项税额）原理：应纳税额=税基（增值额）x税率=销售收入乂税率1-买价x税率2 （13%或者17%）适用于一般纳税人：①年销售额2100万加工业近似 ②年销售额2180万流通业=销售收入乂税率 （4%或者6%）适用于小规模纳税人。8、“预付账款”账户是资产类账户，总括核算企业因购买材料预付贷款，而与供应单位发生的结算债权的增减变化和结果。结算性债权。 借方 预付账款 贷方发生预付供应单位款项时，实际 收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付的款项 实际预付供应单位款项尚未收到产品的预付款项例：A（买方）例：A（买方）10万税率17%B（卖方）以A为会计主体则借：物资采购100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000C（买方） - ►A（卖方）税率17%以A为会计主体，则借：银行存款400000+100000x17%贷：••…收入400000应交税金——应交增值税（销项税额）68000最终A应交税值51000材料采购主要经济业务的核算①借应付账款代件库存现金赞值材料采胞贵⑥原材料贷②借箱付赚款贷业务说明：①购入材料，支付材料货款和采购费用①借应付账款代件库存现金赞值材料采胞贵⑥原材料贷②借箱付赚款贷业务说明：①购入材料，支付材料货款和采购费用借：物资采购贷：现金②购入材料，应付材料货款借：物资采购贷：应付账款③预付购进材料货款借：预付账款贷：银行存款④购入预付货款的材料借：物资采购货：预付账款⑤支付应付货款借：应付账款贷：银行存款⑥结转材料采购成本借：原材料贷：物资采购附：发票所注款价为含税价含税价1+含税价1+税率=不含税价供应过程主要经济业务核算举例①相互阿美公司购入A材料2000公斤，每公斤5元，价款共10000元，（一般纳税人，17%）价税款已经由银行存款支付，材料尚未到企业。借：物资采购——A材料100000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700②上述A材料入库，同时，运输费500元，以现金付给。借：物资采购——A材料500贷：现金500③向浦京公司购入B材料500公斤，价款5000元，价税款及对方代付运输费用400元均为支付，材料已入库。借：物资采购——B材料5000+400应交税金——应交增值税（进项税额）5000x17%贷：应付账款6250④以存款支付A、B材料室内运输、装卸费等共计1000元（按重量份）；以现金支付其他本月采购A、B材料的采购费用共计1200元（按买价分）采购［1200:（10000+5000）］x10000=800元费用［1200：（10000=5000）］x5000=400元运输［1000：（2000+500）］x2000=800元装卸［1000：（2000+500）］x500=200元借：物资采购——A材料1600物资采购——B材料600贷：银行存款1000现金1200买价采购费用采购成本单位支付A1000021001210012100/2000=6.05B5000100060006000/500=12借：原材料——A材料1210011原材料——B材料6000贷：物资采购——A材料12100物资采购——B材料6000习题：1、京联公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率为17%,全部款项通过银行付清。借：物资采购——甲材料319800(8200X39)物资采购——乙材料84000(3500X24)应交税金——应交增值税(进项税额)68646[(319800+84000)X17%]贷：银行存款472446(319800+84000+68646)2、京联公司应银行存款11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按材料的重量比例进行分配。借：物资采购一一甲材料8200物资采购——乙材料3500贷：银行存款117003、京联公司从兴顺工厂购进丙材料12000千克，发票注明价款(此处不含税)186000元，增值税31620元，兴顺工厂代京联公司垫付运杂费4000元，账单，发票已到，但材料价款及运费尚未支付。借：物资采购——丙材料190000应交税金一一应交增值税(进项税额)31620(186000X17%)贷：应付账款22316204、京联公司按合同用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元。借：预付账款400000贷：银行存款4000005、京联公司受到兴达工厂发运来的，前已预付货款的丙材料，发票注明丙材料价款(此处不含税)75万元，增值税进项税额127500元，除冲销原预付款400000元以外，其余款项立即用银行存款支付，另发生运杂费8500元，用现金支付。借：物资采购——丙材料750000贷：应交税金一一应交增值税(进项税额)127500借：预付账款400000贷：银行存款477500借：物资采购一一丙材料8500贷：现金85006、京联公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，含税总价款837720元，增值税率为17%。借：物资采购一一丁材料71600应交税金一一应交增值税(进项税额)121720贷：应付票据8377207、京联公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从兴顺工厂购入丙材料的价税款和代垫付的运杂费。借：应付账款2231620贷：应付票据22316208、本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。借：原材料——甲材料8200X35+8200原材料——乙材料3500X24+3500原材料——丙材料186000+4000+758500原材料——丁材料837720^(1+17%)贷：物资采购——甲材料8200X35+8200物资采购——乙材料3500X24+3500物资采购——丙材料186000+4000+758500物资采购——丁材料837720^(1+17%)第三节生产过程核算生产过程：制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程成为生产过程。生产过程的主要经济业务：生产产品产品生产成本的内容：直接材料直接人工制造费用1、“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方 生产成本 贷方月内发生的全部生产费用 应结转的完工产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本2、“制造费用”账户该账户是成本类账户，不能直接计入产品生产成本的费用。借方 制造费用 贷方月份内发生的各种制造费用 分配结转应由各种产品生产负担的制造费用月末结转，账户一般无余额3、“待摊费用”账户该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期一年以内（含一年）的各项费用。借方 待摊费用 贷方已经支付或发生的各种待摊费用 应由本期和以后各期分摊的费用尚未摊销的余额4、“预提费用”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。（一年内，含一年）借方 预提费用 贷方实际支付的费用 按规定预先分月提取的费用已经预提而尚未实际支付的费5、“库存商品”账户（必有余额）该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品，自制商品借方库存商品贷方借方库存商品贷方已经完工验收入库的各种商品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本已经完工验收入库的各种商品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本1尚未摊销的余额6、“应付工资”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。无论是否在当月支付，都要通过该账户核算。借方应付工资贷方实际支付的职工工资额应付职工工资额借方应付工资贷方实际支付的职工工资额应付职工工资额应付未付的工资7、“应付福利费”账户该账是负债类账户，用来核算企业提取的福利费（应付工资总额X14%）借方应付福利费贷方实际支付的福利费数额提取的福利费数额借方应付福利费贷方实际支付的福利费数额提取的福利费数额福利费的结余额8、“累计折旧”账户该账户是资产类账户，是固定资产的折减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方累计折旧贷方借方累计折旧贷方已提取固定资产折旧累计减少或转销数已提固定资产折旧累计增加数已提取固定资产折旧累计减少或转销数已提固定资产折旧累计增加数既有固定资产已提累计折旧数借原材料借生产成本贷借库存商品贷贷借预提费用贷借应付工资贷借原材料借生产成本贷借库存商品贷贷借预提费用贷借应付工资贷生产过程中主要发生的经济业务例1、从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值5500元，用以生产A、B产品耗用49600元(A：30400元B1920元：)一般耗用5000元，管理部门使用400元。借：生产成本49600制造费用5000管理费用400贷：原材料一一甲、乙、丙55000例2、结算本月应付职工工资24000元，其中制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资16000元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本——A产品14000生产成本——B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付工资——A产品14000应付工资——B产品6000应付工资——车间管理46000应付工资一一厂部管理2400例3、从银行存款中提取现金24000元，准备用以发放职工工资。借：现金24000贷：银行存款24000例4、以现金24000元支付职工工资。借：应付工资24000贷：现金240000例5、按职工工资总额计提职工福利费。借：生产成本A产品140000X14%(1960)生产成本B产品6000X14%(840)制造费用1600X14%(224)管理费用2400X14%(336)贷：应付福利费24000X14%(3360)例6、按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧12600元，其中车间折旧8000元，行政管理部门折旧4600元。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600例7、以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。借：管理费用1600贷：银行存款1600例8、以银行存款1200元支付6个月的书报杂志订阅费。借：待摊费用1200贷：银行存款1600例9、预提本月份修理费5640元，其中车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。借：制造成本3676管理费用1964贷：预提费用5640例10、将本月发生的制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本1850贷：制造费用1850例11、本月生产A产品100台，全部制造完工，并验收入库，按其实际生产成本59310元转账。借：库存商品59310贷：生产成本59310三、产品制造成本计算（一）产品制造成（生产）本的内容（成本构成）1、直接材料：企业在生产过程中实际消耗的直接材料。（直接材料：直接构成产品本身的材料）2、直接人工：直接从事产品生产人员的工资及福利费。3、制造费用例：生产成本的计算.A、B产品生产费用资料单位：元产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合 计A产品B产品100台304001920014000+19600（15960）6000+840（6840）18500合计496002280018500分配的标准一般有1、按生产工人工资：A：18500X1400020000=12950B：18500X6000二555020000A：14000X-1850020000=129502、按生产工人工时B：6000X1850020000二55503、按机器工时4、按直接原材料成本5、按直接总成本第四节销售过程核算一、销售过程核算需设置的主要账户①“主营业务收入”账户损益类账户，用来核算企业销售产品、提供服务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产品、自制半成品、工业性劳务等。借方 主营业务收入 贷方期末转入“本年利润”账户的数额 以销售产品、提供劳务等的收入损益类账户无余额②“主营业务成本”账户损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。

借方主营业务成本贷方已销售产品，劳务供应等的实际成本.借方主营业务成本贷方已销售产品，劳务供应等的实际成本.期末转入“本年利润”账户的数额结转后无余额③“营业费用”账户损益类账户，哟png来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。（包括销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用）借方 营业费用 贷方月内发生的各种销售费用 期末转入“本年利润”账户的数额结转后无余额④“主营业务税金及附加”账户损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加（主营业务税金及附加不包括增值税）不含税售价X税率一销项税额借方 主营业务税金及附加 贷方按规定税率计算应负担的各种税金 期末转入“本年利润”账户的数额及附加 结转后无余额主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加⑤“应收账款”账户资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务发生债权借方 应收账款 贷方应向购货单位或接受劳务单位 收回的销货款收取的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款销售过程中的主要经济业务核算例1：向本市某厂出售A产品100台，921元/台，合计92100元，产品已经发出，货款尚未收到买该项产品应交消费税税率为10%,应交增值税税率17%。借：应收账款107757贷：主营业务收入92100应交税金一一应交增值税（销项税额）15675例2：计算已销A产品应交消费税，税率10%借：主营业务税金及附加9210贷：应交税金一一应交消费税9210例3：以银行存款支付A产品包装费费用148元。借：营业费用148贷：银行存款148例4：结转已销A产品100台，实际生产成本53552元。借：主营业务成本53552贷：库存商品53552例5：以现金支付销售部门业务费300元。借：营业费用300贷：现金300第五节利润及利润分配过程核算一、利润及利润分配过程核算需要设置的主要账户1、“其他业务收入”账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他日常销售或其它业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入（也需要缴纳销项税）借方 其他业务收入 贷方期末转入“本年利润”账户的数额 本期各项其他业务收入的发生数结转后无余额2、”其他业务支出”账户损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其它业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本。借方 其他业务支出 贷方本期各项其他业务 期末转入“本年利润”账户的数额结转后无余额其他业务利润=其他业务收入一其他业务支出3、“管理费用”账户损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的，应由企业统一负担的公司经费。4、“财务费用”账户（可能为费用也可能为收入）损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等二发生的费用。三大期间费用：营业费用管理费用财务费用营业利润=主营业务利润+其他业务利润一期间费用注意：营业外收入与营业外支出无因果关系5、“营业外收入”账户损益类账户，用来核算企业所发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈（实际＞账面）处理固定资产净收益、非货币性交易、无形资产收益（专利）、罚款收入等。借：银行存款50万累计折旧60万 发生时登记在贷方贷：固定资产100万 期末时由借方转出营业外收入10万6、“营业外支出”账户损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏，处理固定资产净损失。发生时登记在借方期末时由贷方转出7、“投资收益”账户损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。8、“本年利润”账户所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。（交完所得的税后的利润）借方 本年利润 贷方由“主营业务成本”“营业费用” 由“主营业务收入”其他业务收入”“管理费用” “财务费用” “营业外收入”等账户转入的余额“其他财务支出”“营业外支出”“主营业务税金及附加”账户及“所得税”账户转入的余额年底结转后，该账户无余额，每月可有余额总利润的计算公式利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入一营业外支出注意：利润总额是税前利润（未交所得税时的利润）所得税=利润总额X所得税税率（25%）净利润=利润总额一所得税二、利润及利润分配过程的核算例1：出售材料一批，价值3500元，应交销项税税率17%计595元，款已收到，存入银行。借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税金一一应交增值税（销项税额）595例2：结转出售材料的实际成本3000元借：其他业务支出3000贷：原材料3000例3：以现金支付交通违章罚款450元借：其他业务支出3000贷：原材料3000利润分配顺序净利润一1、若前3年有亏顿，则先补后亏。2、提取法定盈余公积（10%〜15%）确定后不行随意更改（当其三50%注册资本时，可不再提。）作用：①补亏②分配（少见）③转增资本④本企业新项目投资3、提取公益金（5%〜10%,用于职工集体福利设施的建设）4、分配利润5、任意盈余公积的提取6、未分配利润盈余公积（所有者权益）：法定盈余公积公益金（法定）任意盈余公积例1：某企业向B公司购入甲材料50吨，每吨200元。计买家10000元，运杂费500元，公计10500元。增值随1700元。款项已从银行存款中支付。借：物资采购一一甲材料10500应交税金一一应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款5080例2：上例入库单显示，甲材料已经验收入库。借：原材料——甲材料10500贷：应付账款5080例3：某企业向B公司购入乙材料100吨，单价400元，运杂费400元，共计货款4400元，增值税680元，货款尚未支付。借：物资采购一一乙材料4400应交税金一一应交增值税（进项税额）680贷：应付账款5080例4：上述乙材料已经验收入库。借：原材料——乙材料4400贷：物资采购一一乙材料4400例5：从银行存款中支付欠公司货款5080元。借：应付账款5080贷：银行存款5080例6：某企业向C工厂购入甲材料50吨，单价200元；乙材料10吨，单价400元，增值税850元；支付共同运输费用3000元。上述款项已经全部支付，假设运费按材料重量为标准进行分配。借：物资采购一一甲材料2000物资采购一一乙材料6000应交税金一一应交增值税（进项税额）850贷：银行存款8850例7：上述材料验收入库借：原材料——甲材料2000原材料——乙材料6000贷：物资采购一一甲材料2000物资采购一一乙材料6000例8：本月领用甲、乙两种材料的具体情况如下:甲材料乙材料领用部门数量单价金额数量单价金额生产A产品10200200084003200生产B产品52001000124004800车间领用32006002400800厂部领用220040034001200合计2020040002540010000借：生产成本——A产品5200生产成本——B产品5800制造费用1400管理费用1600贷：原材料一一甲材料4000原材料——乙材料10000例9：用现金购买厂部办公用品80元借：营业费用80贷：现金80例10：应银行存款支付下季度保险费2400元借：待摊费用2400贷：银行存款2400例11：从银行提取现金15000元，准备发放工资。借：现金15000贷：银行存款15000例12：将现金15000元按照工资表发放给职工。借：应付工资1500贷：现金1500例13：按照耗用工时比例非配已经支付的职工工资。部门产品A产品B车间管理部门厂部管理部门分摊率金额3000工时2500工时1000工时1000工时15000元借：生产成本——A产品6000生产成本——B产品5000制造费用2000管理费用2000贷：应付工资15000例14：按照规定提取本月份固定资产折旧2000元，其中车间生产用固定资产占80%，行政部门用固定资产占20%。借：制造费用1600管理费用400贷：累计折旧2000例15：摊销应由本月负担的保险费800元。借：管理费用800贷：待摊费用800例16：按照工资总额的14%提取应付职工福利费。借：贷