2021年广东省河源市注册会计会计重点汇总（含答案）

2021年广东省河源市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于谨慎性要求的表述正确的是（）。

A.公司在一项诉讼中认为很可能败诉赔偿100万元，会计小李认为虽然法院没有判决但是满足了预计负债的确认条件而确认了100万元的预计负债体现谨慎性要求

B.临近年关会计小李根据以往的情况预计12月销售收入会提高50%，为此提前确认了一部分收入体现谨慎性要求

C.会计小李为了给老总留下足够的活动经费而私设小金库体现谨慎性要求

D.会计小李考虑谨慎性要求为了不高估资产将企业内部研发成功的无形资产发生的所有支出予以费用化体现谨慎性要求

2.2013年计入管理费用的金额为（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

3.甲公司是一家知名零售商，从乙公司处租入已开发成熟的零售场所开设一家商店。根据租赁合同，甲公司在正常工作时间内必须经营该商店，且甲公司不得将商店闲置或进行分租。合同中关于租赁付款额的条款为：如果甲公司开设的这家商店没有发生销售，则甲公司应付的年租金为100元；如果这家商店发生了任何销售，则甲公司应付的年租金为1000000。下列说法正确的是（）。

A.该租赁包含每年1000000的实质固定付款额

B.该租赁包含每年100元的实质固定付款额

C.该租赁包含每年1000000的可变付款额

D.该租赁包含每年100元的可变付款额

4.下列有关纳米的描述，不正确的是（）。

A.纳米技术是在纳米尺度内，通过对物质反应、传输和转变的控制来实现创造新的材料、器件和充分利用它们的特殊的性能，并且探索在纳米尺度内物质运动的新现象和新规律

B.纳米材料是将量子力学效应工程化或技术化的最好场合之一

C.把金属纳米材料颗粒粉体制成块状金属材料，强度比普通金属高十几倍，但缺点是弹性很差

D.用纳米金属颗粒粉体做催化剂，可加快化学反应过程，大大地提高化工合成的产率

5.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是()。

A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税

6.下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（）。A.A.用税前利润弥补亏损

B.权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利

C.资本公积转增资本

D.将一项房产用于抵押贷款

7.下列为购建固定资产而发生的支出，不属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的是（）

A.企业将自产的库存商品用于固定资产建造

B.自供应商处不带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.以外币专门借款向工程承包方支付工程款

D.用银行存款购买工程物资

8.2012年12月甲公司因急需资金将原准备持有至到期的1000万份债券的一半对外出售，收到价款420万元存入银行。此债券系甲公司2010年从二级市场购入，出售时处置部分债券的账面余额为532万元(其中面值500万元，利息调整贷方余额28万元，应计利息60万元)，已计提减值准备20万元。则甲公司2012年因出售债券对当期损益的影响为()。

A.169万元B.一92万元C.164万元D.一117万元

9.第

6

题

甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A.0B.24C.32D.50

10.甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，适用的营业税税率为5％；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已计提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是（）。

A.0B.99万元C.120万元D.141万元

11.(二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

甲公司换入办公设备的入账价值为（）万兀。

A.26

B.35．1

C.30

D.32

12.第1题

甲企业自行研发一项专有技术，该项技术完成后用于企业管理，至2009年4月30日研究实际发生各项试验费用、材料费用等120万元(包含增值税)，此时甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2009年5月1日至10月5日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项234万元(其中包括34万元增值税)，支付参与开发人员薪酬100万元，折旧费用66万元，2009年10月6日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，采用直线法按5年摊销，预计无残值。2010年末经减值测试发现该资产减值75万元，假定减值后该无形资产的摊销方法、摊销年限及残值均没有发生变化。2011年7月3日出售该无形资产，取得收入200万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加。要求：根据上述资料，出售该项无形资产时影响当期损益为()万元。

A.5B.-0．76C.0．76D.-5

13.下列各项中，属于本企业资产的是（）

A.融资租入的固定资产B.经营租入的固定资产C.自行研发无形资产研究阶段的支出D.盘亏的存货

14.

第

12

题

某企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额15000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额40000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为（）元。

A.10000B.30000C.－30000D.－10000

15.2010年计入管理费用的金额为()万元。

A.440万元

B.120万元

C.166.8万元

D.46.8万元

16.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

D.A公司购买B公司30％的股权

17.下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是()。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

18.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10．35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。A.A.l0万元B.15万元C.25万元D.35万元

19.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，2×16年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税税额)，单位成本为500元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2×16年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2×16年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2×16年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2×17年退货期满，2×16年售出的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对2×16年度利润总额的影响是（）万元。

A.0B.4．8C.4．5D.6

20.下列选项中，不属于利得或损失的是（）

A.发行股票产生的股本溢价

B.出售固定资产产生的净损失

C.出售无形资产产生的净收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动

21.关于成本法与权益法的转换，下列说法中错误的是（）。

A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由权益法改为成本法核算

C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

22.甲企业于2015年12月购入一台生产设备，其原值为250万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2018年起，甲企业将该设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法，该设备尚可使用3年，预计净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，则该设备2018年度应计提的折旧额为（）万元

A.25B.30C.36D.40

23.大海公司2009年12月31日取得的某项机器设备，原价为l00万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了l0万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.64B.72C.8D.O

24.某社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1500人。至2018年12月31日，1200人交纳当年会费，200人交纳了2018年度至2020年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2018年度应确认的会费收入为（）A.27万元B.28万元C.35万元D.36万元

25.下列资产中，属于企业资产范围的是（）

A.企业融资租赁的设备B.企业筹建期间发生的开办费C.企业盘亏的存货D.企业经营租赁的设备

26.2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5N，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的摊余成本为()。

A.2062．14万元B.2068．98万元C.2072．54万元D.2083．43万元

27.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2013年1月1日，公司认为将发出存货由先进先出法改为加权平均法能提供更可靠、更相关的会计信息，并决定在2013年1月1日进行会计政策变更，发出存货按先进先出法计价调整为按加权平均法计价。2013年初存货账面余额等于账面价值4000元、60千克，2013年1月以85元每千克价格购入600千克材料，2月以80元每千克购入材料350千克，3月5日领用材料400千克。假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为49500元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（）元。

A.300B.850C.600D.830

28.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中涉及或有应收金额的，债权人对或有应收金额的处理正确的是（）。

A.在债务重组时不计人重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

B.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

C.在债务重组时计人重组后债权的入账价值

D.在债务重组时计入当期损益

29.下列关于或有事项的处理中，说法不正确的是()。

A.2010年，A公司因涉及侵犯甲公司的专利权被起诉，A公司判断很有可能败诉，赔偿金额为100万元。到年末该诉讼尚未判决，A公司确认了100万元的预计负债

B.A公司因为其子公司提供债务担保而被起诉，要求赔偿金额2000万元，A公司认为可能败诉，并偿还1500万元，A公司确认了预计负债1500万元

C.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

D.针对保修服务已确认预计负债的产品，如果已过保修期，需要将预计负债的余额转销

30.

第

3

题

甲公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编翩的2008年12月31日资产负债表中增加（）。

A."递延所得税负债"l22.73万元

B."递延所得税资产"57.5万元

C."递延所得税负债"l60.23万元

D."递延所得税资产"20万元

二、多选题(15题)31.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下列下列各题。

甲公司2013年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购人2000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。另支付交易费用10万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。

(2)1月1日，购入8公司当日按面值发行的三年期债券2000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2400万元。

(3)1月1日，购人C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1．1元。

(4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券4000万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为4200万元。

(5)9月1日，购入E上市公司500万股股份，成本为5000万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2012年9月起限售期3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份2013年12月31日市场价格4800万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票公允价值未发生持续严重下跌。

(6)10月1日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给丙公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2013年12月31日(到期日)以40万元的价格回购该应收账款。甲公司判断，该期权是重大价内期权(即到期极可能行权)。

下列关于甲公司持有的各项投资于2013年12月31日资产负债表列示的表述中，正确的有（）。

A.对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按18000万元计量

B.对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按2400万元计量

C.持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按550万元计量

D.对D公司债券投资列示为可供出售金融资产，按4200万元计量

E.对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按4800万元计量

32.

第

31

题

2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有（）。

A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量

C.持有该项投资对当期资本公积的影响为一20万元

D.因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失

E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

33.对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列有关说法正确的有（）。

A.如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，应确认与其相关的所得税影响

B.如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响

C.因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下．－般不确认相关的所得税影响

D.如果企业拟长期持有该项投资，则不应确认因计提减值准备而产生的暂时性差异的所得税影响

34.下列各项中，应计算缴纳消费税的有（）

A.外购应税消费品用于在建工程项目

B.自产应税消费品用于本企业职工福利

C.委托加工应税消费品收回后用于连续生产

D.委托加工应税消费品收回后用于直接出售

35.企业为公司员工按月缴纳各种社会保险费，下列属于设定提存计划的职工薪酬有（）

A.住房公积金B.生育保险费C.失业保险D.职工养老保险

36.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有（）。

A.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本

B.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股

C.按所注销库存股的账面余额减少库存股

D.购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目

E.按股票面值和注销股数计算的股票市价总额减少股本

37.第

25

题

在企业会计实务中，下列会计事项中能够引起资产总额增加的有（）。

A.支付的在建工程人员工资

B.转让短期债券投资发生收益

C.计提未到期长期债券投资的利息

D.长期股权投资采用权益法核算下实际收到的现金股利

38.下列关于无形资产的说法中，不正确的有（）

A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销

B.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中

C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，进行追溯调整

D.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限

39.甲公司以－栋办公楼换入－台生产设备和－辆汽车，换出办公楼的账面原价为900万元，已计提折旧为540万元，未计提减值准备，公允价值为450万元。换人生产设备和汽车的账面价值分别为270万元和180万元，公允价值分别为250万元和200万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。则下列说法正确的有（）。

A.甲公司换入资产入账价值总额为450万元

B.甲公司换人设备的人账价值为270万元

C.甲公司换入汽车的人账价值为200万元

D.甲公司此交换中确认的办公楼的处置损益为90万元

40.企业在预计资产未来现金流量的现值时，主要应考虑的因素有（）。

A.资产的预计未来现金流量B.资产的历史成本C.资产的使用寿命D.折现率

41.下列资产负债表目后事项中属于菲调整事项的有（）。

A.资产负债表日后事项期间发生企业合并或企业控股权的出售

B.资产负债表日后事项期间债券的发行

C.资产负债表目以后发生事项导致的索赔诉讼的结案

D.资产负债表日后资产价格发生重大变化

E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

42.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。

A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止

C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止

D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额

E.无形资产一定没有净残值

43.关于民间非营利组织的会费收入描述正确的有（）

A.预收的以后年度会费确认为负债

B.会费收入通常非交换交易收入

C.会费收入包括限定性收入和非限定收入

D.期末，会费收入无余额

44.在现金流量表附注中将净利润调整为经营活动现金流量时，需要调整的项目有（）

A.实际没有收到现金的收益B.不属于经营活动的现金流量C.经营性应收项目的增减变动D.实际没有支付现金的费用

45.甲公司(非投资性主体)为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有()。

A.乙公司不应编制合并财务报表

B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

三、判断题(3题)46.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.曼德股份有限公司(以下简称“曼德公司”)为－家制造企业，成立于2012年1月1日，该公

司按净利润的10％提取法定盈余公积。2014年末曼德公司财务负责人对2014年度财务报表及以往年度财务资料进行复核时，就以下会计事项的处理提出疑问。

(1)2013年度曼德公司到中国银行将1万美元兑换为人民币，发生兑换损失0．1万元，曼德公司将其计人管理费用。该项交易未达到企业重要性水平。

(2)2013年1月1日曼德公司出于战略投资目的，取得乙公司40％的股权。投资之前曼德公司的子公司已经持有乙公司30％的股权，追加投资后，曼德公司对乙公司董事会进行改选，共设立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程规定，乙公司的重大生产经营决策需经全体董事的1／2以上通过。曼德公司对取得的该项股权投资采用权益法进行后续计量，分别于2013年末及2014年末确认投资收益300万元与500万元。

(3)2014年1月1日曼德公司将－台管理设备出售给丙公司，销售价款为1800万元。该设备账面价值2000万元，其中成本5000万元，已计提折旧2500万元，已计提减值500万元。该设备的公允市价为1900万元。曼德公司同时与丙公司约定，曼德公司以经营租赁方式租回该设备，租期为10年，每年租金40万元。该设备的租金市场价格为每年55万元。曼德公司对此事项的会计处理如下：借：银行存款1800营业外支出200贷：固定资产清理2000借：管理费用55贷：银行存款40资本公积15(4)2014年3月1日曼德公司与丁公司签订－项资产销售合同，合同主要条款如下：

①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用设备－台，价款为1700万元。

②曼德公司负责将该设备运送至丁公司所在地，在丁公司付清款项前，曼德公司享有该设备的所有权。

根据曼德公司备查簿中资料显示，该管理用设备成本4000万元，至3月1日已累计计提折旧1800万元。曼德公司预计将该设备运至丁公司所需运输费、装卸费等共计100万元。曼德公司3月至12月累计计提折旧60万元，未作其他处理。

(5)曼德公司2014年初将某项建造合同完工百分比的确定由按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定改为根据实际测定法确定。曼德公司2013年针对该项建造合同开始提供建造服务，当年确认合同收入1250万元，确认合同成本875万元，确定的完工百分比为25％；曼德公司变更完工比例确定方法后确定的2013年、2014年累计完工进度分别为30％和50％。曼德公司针对该变更作为会计政策变更追溯调整了2013年的收入、成本金额，并按照最新的完工进度分别确认2014年的合同收入和合同成本金额1000万元和700万元。

(6)2013年3月，曼德公司针对应收B公司账款200万元确认坏账损失并计人当期损益。2013年末，曼德公司向主管税务机关申请200万元坏账损失准许税前扣除，但能否扣除最终需主管税务机关认定，曼德公司在披露2013年年报时，尚未取得主管税务机关就坏账损失扣税认定的批复文件，且无法合理确定是否可以得到批准，故未确定相关递延所得税影响。2014年8月，曼德公司取得税务机关批复：应收B公司账款发生的坏账损失可以自2014年应纳税所得额中扣除。曼德公司将其作为－项会计差错追溯调整期初递延所得税资产50万元。

其他资料：不考虑其他因素影响。

要求：

(I)对于财务负责人提出疑问的会计事项，请分别判断会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对于曼德公司不正确的会计处理，请编制相应的调整分录。

50.第

37

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）持有乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）75%的股权，采用权益法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。

甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元；2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。

（2）2005年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：

项目１年以内１至２年２至３年３年以上合计

应收乙公司账款（万元）600200————800

坏账准备计提比例10%15%30%50%——

2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元（账龄为1年以内）。

（3）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。

该A产品系2004年度从乙公司购入。2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。

2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。

2005年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。

（4）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。

B产品系2004年度从甲公司购入。2004年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。

2004年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；600件B产品的可变现净值为420万元。

2005年12月31日，100件B产品的可变现净值为40万元。

（5）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。

C产品系2005年度从甲公司购入。2005年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。

2005年12月31日，80件C产品的可变现净值为120万元。

（6）2005年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。

2005年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。

两台D设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。

2005年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。

（7）2005年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。

该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。

甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用。

2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。

（8）乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下：

项目金额

股本5000

资本公积680

盈余公积112

未分配利润848

（9）乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。

其他有关资料如下：

（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。

（4）假定上述交易或事项均具有重要性。

要求：

代甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。

51.甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％；甲公司按照净利润的l0％提取法定盈余公积；2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出；2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。

(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。在2013年12月31日，因D商品的替代产品w商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为l600万元。D商品的成本为2000万元。

(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至l2月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2013年年末未发生减值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60％不能收回。该批货款系2013年lO月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5％的坏账准备。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30％。该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为l600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。

①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。

②2013年年末估计完工进度为25％，并据此确认合同收入并结转合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0．5％股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为10元。

要求：

(1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

(2)编制甲公司调整事项相关的会计分录，合并结转以前年度损益调整。

(3)计算2013年12月31日资产负债表中存货项目应调整的金额。

52.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，均采用资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下。

资料(一)

(1)2010年7月5日甲公司销售给乙公司一批库存商品，款项尚未收到，甲公司确认应收账款702万元，双方约定在2011年5月31日前还清款项。2010年末甲公司对该应收账款计提坏账准备200万元，并确认递延所得税资产50万元。由于乙公司发生严重的财务困难，到期不能还款，2011年7月1日经双方协商达成债务重组协议，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融资产、长期股权投资和一项专利权偿还债务。债务重组日，乙公司抵债资产的有关资料如下：可供出售金融资产(对丙公司的股票投资)账面价值为200万元(其中成本明细150万元，公允价值变动明细50万元)，公允价值为250万元；长期股权投资(对丁公司的股票投资)账面价值为250万元(其中成本明细为200万元，损益调整明细为50万元)，公允价值为300万元；专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元。另为取得对丙公司的股票投资发生了手续费2万元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融资产之后作为交易性金融资产核算，2011年12月31日其公允价值为300万元。

(3)甲公司取得上述长期股权投资后，拟长期持有并采用权益法进行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司实现净利润而确认投资收益60万元。

(4)甲公司取得上述专利权后作为无形资产核算，会计摊销年限为5年，税法规定的摊销年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销(会计与税法一致)。

资料(二)

甲公司2009年年末为开发A新技术发生研究开

发支出共计1500万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为250万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上．按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年1月开始摊销。

企业会计上和税法上，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销．净残值为0。

2011年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试．该项无形资产的可收回金额为700万元，摊销年限和摊销方法均不改变。

其他相关资料：

①除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异；

②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化；

③甲公司对上述交易或事项按企业会计准则规定进行处理。

要求：

(1)编制2011年7月1日甲公司有关债务重组的会计分录。

(2)确定甲公司取得的抵债资产在2011年12月31日的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，填列下表。暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产长期股权投资无形资产合计(3)根据资料(一)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税费用。

(4)根据资料(二)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税资产。

53.甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司未持有任何公司的股权。

2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为4500万元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2009年12月31日，乙公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2010年3月2日，乙公司将剩余50%的丙公司债券对外出售，获得价款1900万元。

(3)乙公司自2009年年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。

(4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%。截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费4000元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。

(6)2011年12月1日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司所持有的丁公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4200万元，戊公司所持有丁公司30%股权的公允价值为3000万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。乙公司2009年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2010年1月至2011年12月31日期间实现净利润1000万元。

要求：

(1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。

(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。

(3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

(4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中‘‘无形资产”项目的影响金额。

(5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。

(7)根据资料(6)，计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：

(1)20×45年度有关资料：

①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。

②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。

③甲企业20×5年1月向A企业转让设备—台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

(2)20×6年度有关资料：

①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%

②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。

(3)甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元，

要求：

(1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。

(2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

(3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。

(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。

(5)编制资产减值损失的会计分录。

55.2006年1月1日，A企业从某银行取得年利率为4%、2年期的贷款200万元。现因A公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，重组债务的公允价值为180万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持3%，利息按年支付。若A公司2008年度盈利10万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。

要求：完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)

56.中国东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2006年10月10日，中国东方公司与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：A生产设备(以下简称A设备)。

(2)起租日：2006年12月31日。

(3)租赁期：2006年12月31日至2013年12月31日。

(4)租赁及其支付方式：2007年起每年初支付租金200万美元。

(5)租赁期满时，估计A设备公允价值为50万美元，中国东方公司可以以1万美元的价格向美国西方租赁公司购买该设备。

(6)租赁合同约定年利率为7%。

(7)A设备为全新设备，于2006年12月31日运抵中国东方公司，需安装以后使用，安装费用由东方公司白行负担。2006年10月10日A设备的公允价值为1200万美元，达到预定可使用状态后，估计使用年限为8年。

(8)租赁期届满时，中国东方公司将优惠购买A设备。

2006年12月31日，中国东方公司收到A设备，立即投入安装。安装过程中领用生产用材料实际成本为40万元，该批材料的增值税进项税额为6.8万元；领用自产的产成品实际成本为10万元，该产品为应税消费品，计税价格20万元，适用的消费税税率10%。发生安装人员人工费用24.34万元，支付其他费用12万元。A设备于2007年3月5日达到预定可使用状态并投入使用。

有关7%年利率下的1元现值系数如下：

中国东方公司固定资产采用平均年限法折旧(年末计提一次)，利息费用按年度采用实际利率法摊销。其他有关资料：(1)中国东方公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按年度核算汇兑损益。2006年12月31日有关外币账户余额如下：

(2)2007年1月1日，以外币银行存款向美国西方公司支付A设备租金200万美元。当日市场汇率为1美元＝8.26人民币元。(3)2007年3月20日，收到应收账款150万美元，当日市场汇率为1美元＝8.24人民币元，已存人银行。(4)2007年5月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元，当日市场汇率为1美元＝8.25人民币元。兑换所得人民币已存人银行。(5)其他有关汇率资料：

(6)不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。

要求：

(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

(2)为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录。

(3)编制中国东方公司与上述2007年度业务相关的会计分录。

(4)计算中国东方公司2007年末应确认的汇兑损益，并作会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)

57.甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为1800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为20×8年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)20×5年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)20×6年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

20×7年7月1日，发行普通股1000万股；20×7年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为25%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

58.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。

要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。

参考答案

1.A选项B，谨慎性要求不能高估资产和收益，所以不能提前确认收入；选项C，准则规定企业不得以各种理由私设小金库；选项D，谨慎性要求企业不能高估资产和收益，但是对于研发成功的无形资产在开发阶段发生的符合资本化条件的支出是要计入到无形资产的成本中的。

2.B2013年应确认的管理费用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

3.A因为甲公司是一家知名零售商，根据租赁合同，甲公司应在正常工作时间内经营该商店，所以甲公司开设的这家商店不可能不发生销售。所以，该租赁包含每年1000000元的实质固定付款额。该金额不是取决于销售额的可变付款额，选项A正确。

4.C纳米材料制成的金属弹性很好。故选C。

5.D选项A不正确，增值税出口退税不属于政府补助；选项B和C不正确，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

6.BB

【答案解析】：选项A、C不影响所有者权益，属于所有者权益内部的变动；选项D影响的是资产和负债，不影响所有者权益。

选项D的分录是：

借：银行存款

贷：长期借款

7.B选项A属于，将自产的库存商品用于固定资产建造是转移非现金资产，属于资产支出已经发生；

选项B不属于，企业赊购物资承担的是不带息债务，在偿付前不需要承担利息，也没占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，才能将其作为资产支出；

选项C、D均属于，以外币专门借款向工程承包方支付工程款和用银行存款购买工程物资属于用货币资金支付，其资产支出已经发生。

综上，本题应选B。

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

8.B出售此债券的分录为：借：银行存款420投资收益92持有至到期投资减值准备20持有至到期投资——利息调整28贷：持有至到期投资——面值500——应计利息60所以答案选择B。

9.B甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元

10.B甲公司确认的损益金额＝420-300-420×5％＝99(万元)

11.C

12.D2010年年末该无形资产账面净值=400-400÷5×3/12-400÷5×1=300(万元)，账面价值=300-75=225(万元)，2011年7月3日出售之前的账面价值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(万元)，出售该项无形资产时影响当期损益=200-195-200×5%=-5(万元)(净损失)。

13.A选项A符合题意，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有所有权，但是可以控制其所创造的未来经济利益，应将该资产视为企业自有资产，列入企业的资产负债表；

选项B不符合题意，经营租入的固定资产，不是企业拥有或控制的资源，不符合资产的定义；

选项C不符合题意，自行研发无形资产研究阶段的支出计入当期损益，预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义；

选项D不符合题意，盘亏的存货不是企业拥有或控制的资源，且预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的定义。

综上，本题应选A。

14.A资产负债表中的预付账款项目应根据预付账款所属明细账借方余额合计和应付账款所属明细账借方余额合计数之和填列。

15.C[答案]C

[解析]2010年计入管理费用的金额=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（万元）。

16.D

17.D《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；另外，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

18.D6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。

19.B若日后事项期间实际发生的退货小于原估计退货，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35％与原估计退货率20％的差额应调整2×17年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2×16年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-20％)／10000=4．8(万元)。

20.A选项A符合题意，发行股票产生的资本公积计入资本公积——股本溢价，不属于利得和损失，而一般常见计入所有者权益的利得或损失是通过“其他综合收益”科目核算的；

选项B不符合题意，出售固定资产产生的净损失计入资产处置损益，属于计入当期损益的损失；

选项C不符合题意，出售无形资产产生的净收益计入资产处置损益，属于计入当期损益的利得；

选项D不符合题意，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得和损失。

综上，本题应选A。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的地经济利益的净流出。

21.B选项A、C、D都是成本法核算改为权益法的情况。因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照有关规定处理。除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

22.D甲公司该项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应当采用未来适用法。

2016年该设备折旧金额＝250×2/5＝100（万元）；

2017年该设备折旧金额＝（250－100）×2/5＝60（万元）；

至2017年12月31日该项设备的账面价值＝250－100－60＝90（万元）；

自2018年1月1日开始，该设备采用年数总和法计提折旧，则该设备2018年应计提折旧金额＝（90－10）×3/6＝40（万元）。

综上，本题应选D。

23.A该项固定资产的计税基础=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(万元)。

24.B会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。在当期取得会费收入的时候，预收以后年度会费的，应当在收到当期确认负债，记入“预收账款”科目。2018年应确认的会费收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（万元）。

综上，本题应选B。

25.A选项A正确，融资租赁方式租入的设备，企业虽然不享有其所有权，但是能够被企业所控制；

选项B错误，筹建期间企业发生的开办费，不属于资产，而是属于费用类，应该管理费用科目；

选项C错误，盘亏的存货，预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的特征，因此，不属于资产；

选项D错误，经营租赁方式租入的设备，企业即不拥有其所有权，也不能控制其设备，因此，不属企业资产的范围。

综上，本题应选A。

26.C2012年溢价摊销额=2000×5％一(2078．984-10)×4％=16．44(万元)，2012年12月31日的摊余成本=2088．98—16．44=2072．54(万元)。

27.A发出存货成本计量变更前，期末存货成本=(4000+600X85+350×80)一4000—350X85=49250(元)，小于可变现净值49500元，不应计提存货跌价准备。变更后，材料平均单价=(4000+600X85+350X80)／(50+600+350)=83(元)，期末存货成本=(50+600+350—400)X83=49800(元)，大于可变现净值49500元．应计提存货跌价准备300元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为300元，即多提存货跌价准备300元。

价准备300元。

28.A企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不应计入重组后债权的入账价值中，而应在实现时计人当期损益。

29.B对于或有负债，只有在很可能导致经济利益流出企业时才可以确认为预计负债。选项B。仅仅是可能败诉，不需要确认预计负债。

30.D递延所得税资产应调增20万元。

31.ACDE选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，其金额=2000×9=18000(万元)；选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，按期末摊余成本计量，账面价值为2000万元；选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，期末按公允价值计量，2013年12月31日账面余额=500×1．1=550(万元)；选项D，对D公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4200万元计量；选项E，对E公司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允价值4800万元计量。

32.BC2009年1月2日重分类的处理：

借：可供出售金融资产925

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资一利息调整26.73

(34.65—7.92)

资本公积一其他资本公积5

贷：持有至到期投资一成本l000

2009年12月31日：

借：资本公积一其他资本公积l5

贷：可供出售金融资产一公允价值变动l5

故对资本公积的影响为一20万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A不正确；2009年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E不正确。

33.BC选项A，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间所得税没有影响；选项D，不论长期股权投资是否仍旧长期持有，减值损失对应的所得税影响都应确认。

34.BC选项A错误，企业应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入相关成本。

选项B正确，自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税。

选项C正确，委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应计算缴纳的消费税。

选项D错误，委托加工应税消费品收回后用于直接出售，不再缴纳消费税，将受托方代收代缴的消费税计入成本。

综上，本题应选BC。

委托加工应税消费品的会计处理

（1）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税，将受托方代收代缴的消费税计入成本。

（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税，将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。

35.CD选项A、B不属于，住房公积金和生育保险费属于短期薪酬，其主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费等；

选项C、D属于，根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。

综上，本题应选CD。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

36.ACD股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股’’科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的．应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；选项D，购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

37.BCA选项使应付工资金额减少，资产总额减少；B选项增加的资产数额比短期债权账面价值多，资产总额增加。C选项是长期股权投资金额增加，资产总额增加；D选项在资产内部之间发生变化，不影响资产总额发生变化。

38.ABC选项A说法错误，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销；

选项B说法错误，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成