2021-2022年江西省九江市注册会计会计模拟考试(含答案)

2021-2022年江西省九江市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列为购建固定资产而发生的支出，不属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的是（）

A.企业将自产的库存商品用于固定资产建造

B.自供应商处不带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.以外币专门借款向工程承包方支付工程款

D.用银行存款购买工程物资

2.2×13年年末，由于国际形势变化，甲公司(境内以人民币为记账本位币的企业)对－架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。甲公司适用的折现率为5%。预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。2×13年末美元汇率为1美元＝6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：第－年末，1美元＝6.60元人民币；第二年末，1美元＝6.63元人民币；第三年末，1美元＝6.65元人民币；第四年末，1美元＝6.63元人民币；第五年末，1美元＝6.60元人民币。甲公司该飞机在2×13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为（）。

A.3524.78万元人民币B.1463万元人民币C.3622.89万元人民币D.530.04万美元

3.某公司于2011年1月5日起动工兴建厂房。建造过程中发生的下列支出或费用中，不属于规定的资产支出的是（）。

A.工程领用企业自产产品B.计提建设工人的职工福利费C.用银行存款购买工程物资D.支付在建工程人员的工资

4.大华公司与常山公司签订了一项债务重组协议，协议约定常山公司以银行存款500万元偿还应付大华公司货款600万元（含增值税），且大华公司已经对该项应收账款计提了坏账准备80万元，则在债务重组日，大华公司应确认的营业外支出为（）万元

A.0B.20C.80D.180

5.甲公司以200万元的价格购买丙公司的一家子公司。全部以银行存款转账支付。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。甲公司合并现金流量表中，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额为()万元。

A.200B.10C.180D.190

6.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

7.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是()。A.A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备

B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备

C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备

D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

8.关于公允价值计量的输入值，下列说法正确是（）

A.输入值包括可观察输入值和不可观察输入值

B.企业使用估值技术时，使用可观察输入值和不可观察输入值没有优先顺序

C.企业使用要价计量资产头寸

D.企业使用出价计量负债头寸

9.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为()。

A.12.3万元人民币B.12.18万元人民币C.14.4万元人民币D.13.2万元人民币

10.甲公司为增值税般纳税人2017年1月1日,甲公司库存原材料的账面余额为2500万元,账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的为3000万元,增值税进项税额为510万元,当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值,两者之差为300万元,不考虑其他因素,甲公司2017年12月31日原材料账面价值是()

A.2400万元B.2710万元C.3010万元D.2200万元

11.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为14元），乙公司有权以每股14元的价格从甲公司购入普通股10000股。其他有关资料如下。

（1）合同签订日：2011年2月1日。

（2）行权日（欧式期权）：2012年1月31日。

（3）2012年1月31日应支付的固定行权价格14元。

（4）期权合同中的普通股数量10000股。2011年12月31日期权的公允价值：21000元。

（7）2012年1月31日期权的公允价值：20000元。

（8）2012年1月31日每股市价：16元。

对于本题中甲公司发行的看涨期权在不同结算方式下，正确的说法是（）。查看材料

A.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具

B.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融资产

C.如果期权将以现金净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债

D.如果期权将以现金换普通股方式结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债

12.甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司当期期末编制的合并现金流量表中，下列会计处理正确的是()。

A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元

B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元

C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元

D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元

13.

第

5

题

2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工，合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截至2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（）万元。

A.3000B.3200C.3500D.3600

14.下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（）。A.A.用税前利润弥补亏损

B.权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利

C.资本公积转增资本

D.将一项房产用于抵押贷款

15.企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是()。

A.发出商品日期B.受托方发出商品日期C.收到代销单位的代销清单日期D.全部收到款项

16.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列各题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。于2009年6月30日购入一台生产汽车减震装置的设备，购买价款为1000万元，增值税170万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。由于国内市场提高减震装置质量和配置要求，甲公司顺应市场要求，于2010年12月31日对该设备进行改良（更新改造前未对该固定资产计提减值准备）。改良过程中拆除老化电机并同时安装新电机，被替换电机原价为200万元，新安装的电机价款300万元，增值税51万元。改良过程中领用成本为100万元的自产消费品，该产品市场售价为150万元，适用的消费税税率为10％，同时发生相关人员工资50万元，固定资产于2011年6月30日达到预定可使用状态。改良后预计该设备尚可使用年限为8年，净残值为20万元，改用双倍余额递减法计提折旧。2012年12月31日由于甲公司销售业绩不佳，无法偿还到期债务，遂与债权人达成债务重组协议，以上述设备抵偿应付账款1600万元，并于当日办理完毕相关手续。重组日该设备的公允价值为1200万元。

甲公司2011年设备改良后应计提的折旧金额为（）。查看材料

A.141．125万元B.143．125万元C.146．875万元D.155．13万元

17.甲公司2018年1月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。下列各项中，该公司会计处理正确的有（）A.2018年1月31日计提利息时，借记“财务费用”0.3贷记“短期借款”0.3

B.2018年6月30日计提利息时，借记“财务费用”0.9贷记“应付利息”0.9

C.2018年1月1日从银行借入短期借款时，借记“银行存款”100贷记“短期借款”100

D.2018年1月31日，计提利息时，借记“管理费用”0.3贷记“应付利息”0.3

18.乙公司2008年1月10日与丁公司签订一项总金额为1900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2008年2月开工，预计2009年6月完工，预计工程总成本1700万元。2008年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本将达2000万元。经双方协商，追加合同造价300万元。截止2008年12月31日乙公司实际发生合同成本1600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入为（）。A.A.0B.1520万元C.1760万元D.1788万元

19.甲公司20×2年应确认代理航空公司归集对价的手续费收人为（）万元。

A.350B.105C.245D.168

20.第

10

题

下列事项中体现了可比性要求的是（）。

A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明

B.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入

C.对资产发生的减值的，相应计提减值准备

D.对有的资产采用公允价值计量

21.第

6

题

已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法有（）。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

C.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润

D.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

22.下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是()。

A.股东大会宣告派发现金股利B.以资本公积转增资本C.提取法定盈余公积D.提取任意盈余公积

23.下列各项中，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目是（）

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

B.采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的部分

C.外币报表折算差额

D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益

24.长城公司2011年1月1日发行面值60万元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期还本的普通公司债券，发行价款总额为64万元，另外支付发行费用2万元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

则长城公司2011年12月31日因发行该公司债券应确认的财务费用是（）。

A.0B.3．81万元C.4．18万元D.4．96万元

25.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。(2007年)

A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本

26.

第

10

题

A设备在2010年计提的折旧为（）万元。

27.

第

12

题

甲公司在2010年年末确认投资收益的金额为（）万元。

28.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×20年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的现金股利5万元。2×21年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0.3万元后，实际取得款项159.7万元。不考虑其他因素，甲公司因投资乙公司股票2×21年累计应确认的投资收益为（）万元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

29.计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为（）万元。

A.110B.138C.126D.152

30.社会公平正义是社会和谐的基本条件，（）是社会公平正义的根本保证。

A.法律B.制度C.文化D.中国共产党

二、多选题(15题)31.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

32.丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2009年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2009年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；丙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。）

（1）2009年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2009年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

（2）2009年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2009年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，2009年摊销计入管理费用300万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（3）2009年1月1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

（4）2009年1月1日丙公司一项固定资产弃置费用10000万元，假定折现率为10%。不考虑所得税的影响。丙公司2008年12月15日建造完成并投入该项固定资产，建造成本为100000万元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。

（5）丙公司拥有一项短期股票投资，首次执行日重新分类为交易性金融资产。当日该短期股票投资账面成本为500万元，公允价值为600万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

B.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

E.短期股票投资重分类为交易性金融资产

33.

第

27

题

应计人“购建固定资产所支付的现金”项目的有（）。

A.购建固定资产所支付的所有税金

B.购建固定资产所支付的价款

C.支付的应计人固定资产价值的利息部分

D.融资租入固定资产而支付的租赁费

34.甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有()。

A.所得税费用为900万元B.应交所得税为1300万元C.递延所得税负债为40万元D.递延所得税资产为400万元

35.下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有()。

A.递延所得税资产的减值

B.融资租赁中出租人未担保余值的减值

C.建造合同形成的资产的减值

D.长期股权投资采用权益法核算发生的减值

E.持有至到期投资减值

36.下列各项中，构成固定资产清理净损益的有()。

A.盘盈固定资产的修理费用

B.报废固定资产发生的清理费用

C.固定资产的预计净残值

D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款

E.转让固定资产应缴的税金

37.下列租赁业务中应当判定为融资租赁的有（）

A.租赁期限届满时，租赁资产所有权转移给承租人，但租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命小于75%

B.租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人，且租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%

C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的95%

38.下列事项中，需要确认递延所得税资产的是（）

A.固定资产计提减值准备

B.以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产公允价值小于初始入账成本

C.自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销

D.以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备

39.关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有（）

A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对债券的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额

C.可转换公司债券转换股份前负债成分计提的利息费用均应计入当期损益

D.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值比例进行分摊，分别计入其入账价值

40.关于投资性房地产的转换日确定，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

B.作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期结束日

C.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

D.作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

E.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

41.甲公司非货币性资产交换不具有商业实质，则下列选项中，影响甲公司换入资产人账价值的有（）。

A.换出资产的账面价值

B.甲公司为换人资产支付的补价

C.换人资产单独支付的可抵扣的增值税进项税额

D.换出资产不单独收取的增值税销项税额

42.2017年10月15日，甲公司从非关联方购入乙公司90％的股权，共支付价款2700万元。乙公司是甲公司专为转售而取得的子公司，并且在当前状态下可立即出售。甲公司计划与丙公司于2017年11月31日签订股权转让合同，初步决定转让价格为2800万元，预计甲公司将为出售该子公司股权支付15万元的出售费用。下列说法中不正确的有（）A.取得日该股权投资公允价值减去出售费用后的净额为2785万元

B.取得日该股权投资假定不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2800万元

C.取得日甲公司应确认的持有待售资产为2700万元

D.取得日甲公司应确认的资产减值损失为15万元

43.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述正确的有（）

A.后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用第42号准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益

B.已抵减的商誉账面价值，以及非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回

C.划分为持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值

D.持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或推销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用不应当继续予以确认

44.依据我国企业会计准则的规定，下列说法中正确的有（）。

A.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

B.只要是该企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

C.资产组组合是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

E.分摊资产组的减值损失时，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

45.下列金融资产出售行为中符合终止确认条件的有（）。

A.附追索权的票据贴现

B.采用质押式回购交易出售债券

C.附重大价外看跌期权的金融资产出售

D.出售应收账款，且购买方无权要求出售方承担不能收回价款的风险

三、判断题(3题)46.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

47.下列关于辞退福利的说法不正确的有（）

A.退休养老金属于辞退福利

B.补偿款项超过一年的辞退计划，需要采用恰当的折现率折现

C.辞退福利在发生时应贷记预计负债

D.辞退福利应根据被辞退职工的服务对象分别计入相关的成本、费用

48.上市公司授予限制性股票，下列关于其在等待期内基本每股收益计算的表述中，正确的有（）

A.基本每股收益仅考虑发行在外的普通股

B.分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

C.分子不扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

D.现金股利可撤销时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：

(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。

(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。

(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

(5)其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

要求：

(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。

(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，井编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

50.S公司为增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。20X4年S公司发生以下业务。

(1)经与贷款银行协商，银行同意S公司－笔将于20×4年4月1日到期的借款展期2年，按照原借款合同规定，S公司无权自主对该借款展期。(此业务发生在20×3年资产负债表日后期间)

(2)销售商品－批，账面价值300万元，已经计提跌价准备50万元，售价480万元，货款已收讫。

(3)动工兴建－座厂房，当日用银行存款购入工程物资150万元，增值税25.5万元，当天领用50%，至年末此厂房尚在建设中。

(4)与C公司签订委托代销合同，合同约定：由c公司为S公司代销Q产品－批，该批产品售价为600万元，成本为400万元，未计提跌价准备；C公司按照售价的5%收取代销手续费，未销售出去的Q产品，C公司可以退回给S公司。至当年年末C公司共销售其中的60%，并已向S公司开具代销清单。

(5)S公司出售其所持有的子公司D公司的全部60%的股份，取得银行存款6000万元存入银行。出售时D公司持有的现金及现金等价物为1500万元。S公司持有的D公司股权的账面价值为5200万元。

(6)年末以融资租赁方式租入机器设备－台，租期10年，每年支付租金500万元，设备现销的市场价格为3355.05万元。(本资料不考虑增值税)[(P／A，8%，10)＝6.7101]

(7)管理层用自产产品－批为管理人员发放福利，该批产品账面价值为]00万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为150万元。

(8)S公司当年发生办公费30万元、差旅费120万元、业务招待费用300万元，全部以银行存款支付；另支付建造厂房专门借款利息费用18万元；专门借款闲置部分存入银行取得利息收入5万元，款项尚未收到。

(9)其他资料：假设S公司当年只有上述业务，不考虑其他因素。

要求：

(1)根据上述资料(2)～(8)，做出相关会计分录并计算S公司20×4年度净利润。

(2)根据资料(1)说明相关借款在S公司20×3年资产负债表中的列报原则；根据资料(4)计算委托代销商品在S公司20×4年年末资产负债表中的列报金额；根据资料(6)说明长期应付款在S公司20×4年度资产负债表中的列报原则。

(3)根据资料(1)，说明处置股权业务在合并现金流量表中应列示的项目和金额。

51.长江公司2012年度的财务报告于2013年3月20日批准报出，内部审计人员2013年1月份在对2012年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：

(1)2012年1月10目，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2012年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4500万元．预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末。工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2012年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。

(2)2012年1月12日，长江公司收到政府下拨的用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2012年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。

(3)2012年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。

(4)2012年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2012年6月30日，租期为20年，年租金为l500万元。出售时该办公楼账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。

(5)长江公司于2012年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20％的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2012年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2012年管理费用。

(6)长江公司2012年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l．5％，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的全部款项全部记入“持有至到期投资”科目。假定：

(1)长江公司按净利润l0％提取法定盈余公积；

(2)不考虑所得税的影响；

(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。

要求：

(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(2)计算长江公司2012年度财务报表中营业利润和利润总额的调整金额(减少数以“一”表示)。

52.针对资料(5)，计算长江公司2013年个别财务报表中确认的投资收益和合并财务报表中确认的投资收益。

53.（6）假定不考虑内部交易事项的递延所得税。

要求：根据上述资料，编制20×5年、20×6年和20×7年有关合并会计报表业务的抵销分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司为股份有限公司，20×7年1月1日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其300名管理人员每人1000股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作，甲公司估计三年中雇员的离职率为10%，第一年离职人数20人，于第一年年末重新估计离职率为15%；第二年又有离职人数22人，甲公司预计离职率仍为15%；第三年离职人数为15人，共计离职人数为57人。

每一股份期权的公允价值为10元；行权价为每股20元。

假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。

要求：

计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表；

55.佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备c组成的生产线，专门用于生产产品甲，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(是2008年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。

(1)产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部

分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0采用年限平均法计提折旧。

(2)2009年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)

③佳洁公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

(3)2009年，市场上出现丁产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

(4)其他有关资料：

①佳洁公司与生产产品甲和乙相关的资产在2009年以前未发生减值。

②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

(1)判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(2)计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年

12月31日预计未来现金流量的现值。

(3)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。

(4)填列佳洁公司2009年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

(5)计算佳洁公司2009年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

(6)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

(答案中的金额单位以万元表示)。

56.A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用劝万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1195万元存入银行。

要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。

57.A公司1999年1月购入一项专利权,实际支付价款10万元。根据有关法律,该专利权的有效年限为10年。2001年1月,A公司估计该专利权的可收回金额为6万元,2002年1月,A公司以6.5万元的价格售出该项专利,营业税税率为5%。

要求:编制上述业务的会计分录。

58.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下：

(1)2001年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为13520万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。

甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。

甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对T公司投资无重大影响，采用成本法核算。

2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。

(2)2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。

(3)2001年度，乙公司实现净利润3800万元。

(4)2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。

(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。

(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。

(7)2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

2003年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)

参考答案

1.B选项A属于，将自产的库存商品用于固定资产建造是转移非现金资产，属于资产支出已经发生；

选项B不属于，企业赊购物资承担的是不带息债务，在偿付前不需要承担利息，也没占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，才能将其作为资产支出；

选项C、D均属于，以外币专门借款向工程承包方支付工程款和用银行存款购买工程物资属于用货币资金支付，其资产支出已经发生。

综上，本题应选B。

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

2.B甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。计提减值应该以人民币反映。预计未来现金流量现值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(万美元)；公允价值减去处置费用后的净额＝3800－20＝3780(万美元)；前者小于后者，所以该飞机的可收回金额＝3780(万美元)，发生的减值金额＝26600－3780×6.65＝1463(万元人民币)。

3.B资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务。选项B，不属于上述情况，并未发生资产支出。

4.B选项A、C、D不符合题意，选项B符合题意，首先大华公司是债权人，大华公司应收账款为600万元，能够收回500万元，还剩100万元不能收回，坏账准备计提了80万元，因此，损失20万元，计入营业外支出。

综上，本题应选B。

（1）大华公司（债权人）

借：银行存款500

坏账准备80

营业外支出——债务重组损失20

贷：应收账款600

5.C甲公司合并现金流量表中“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映的金额=200-20=180(万元)。

6.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

7.A解析：与关联方发生的应收账款与其他应收账款一样也应计提坏账准备。

8.A选项A正确，输入值是市场参与者所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值；

选项B错误，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值；

选项C错误，资产的公允价值是出售该资产所能收到的价格，该价格为购买者的出价；

选项D错误，转移一项负债所需支付的价格，用要价计量。

综上，本题选A。

9.A第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)

10.A

11.C如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债；如果期权将以现金换普通股方式结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具。

12.A甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金及现金等价物510万元后的净额为-10万元．应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

13.D2004年度对该项建造合同确认的收入=12000×（3000/10000）×100%=3600（万元）。

14.BB

【答案解析】：选项A、C不影响所有者权益，属于所有者权益内部的变动；选项D影响的是资产和负债，不影响所有者权益。

选项D的分录是：

借：银行存款

贷：长期借款

15.C

16.B更新改造时固定资产的账面价值=1000—1000／10X1．5=850(万元)：被替换部分的账面价值=200X850／1000=170(万元)：更新改造后固定资产的入账价值=850—170+300+100+150X10％+50=1145(万元)；更新改造后固定资产当年计提折旧额=1145X2／8X6／12=143．125(万元)。

17.C企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。本题中，企业借入短期借款借入100万元，年利率3.6%（与实际利率一致），每月计提应付利息＝100×3.6%×1/12＝0.3（万元）。

综上，本题应选C。

2018年1月1日取得短期借款时，

借：银行存款100

贷：短期借款100

2018年1月31日计提利息时（其他月份分录一样）：

借：财务费用0.3

贷：应付利息0.3

18.CC

【解析】2008年度的完工进度=1600/2000×100%=80%，乙公司2008年度应确认的合同收入=(1900+300)×80%=1760（万元）。

19.B20x2年因该项奖励积分应确认的代理业务收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(万元)。

20.AB项，体现了实质重于形式要求；C项，体现了谨慎性要求；D项，体现了相关性要求。

21.A已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

22.A以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有

者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。

23.A选项A符合题意，对于其他综合收益不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目；

（3）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销。

选项B、C、D不符合题意，以后会计期间有满足规定条件时将重分类进损益的其他收益项目，主要包括：

（1）符合金融工具准则规定，同时符合两个条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付；

（2）按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分；

（3）采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的部分；

（4）存货或自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的部分；

（5）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期部分；

（6）外币财务报表折算差额。

综上，本题应选A。

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定，未在当期损益中确认的各项利得和损失。

24.C假设发行该债券的实际利率为r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(万元)，采用插值法计算，得出r＝6．74％。长城公司2011年12月31目因发行该公司债券应确认的财务费用＝62×6．74％＝4．18(万元)。

25.D将债务转为资本会使所有者权益总额增加。

26.CA设备在2010年计提的折旧=(620-20)×5/15×11/12=183.33(万元)。

27.C应根据调整后的净利润确认投资收益，应确认的投资收益=[600-(700-500)×80%-(150-90)]×30%=114(万元)。

28.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派现金股利而确认的投资收益为5万元，甲公司2×21年出售乙公司股票确认的投资收益＝159.7－15×10＝9.7（万元），所以甲公司2×21年因投资乙公司股票累计确认的投资收益＝9.7＋5＝14.7（万元）。

29.B采用先进先出法核算，A产品账面余额：70÷50×(50－30)+110=138(万元)。

30.B《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》中指出：“社会公平正义是社会和谐的基本条件，制度是社会公平正义的根本保证。必须加紧建设对保证社会公平正义具有重大作用的制度，才能切实保障人民在政治、经济、文化、社会等方面的权利和利益，引导公民依法行使权利、履行义务”故选B。．．

31.ABC选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

32.BCDEBCDE

【答案解析】：选项A，无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法属于会计估计变更。

33.AB支付的应计人固定资产价值的利息部分属于筹资活动中“支付利息”项，而融资租入固定资产支付的租赁费属于筹资活动中的“其他支付”项。

34.CD【考点】存货的计量，金融资产的后续计量，权益计算股份支付的处理

【东奥名师解析】20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，选项C正确;与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5200+1600)×25%=1700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1700-400=1300(万元)，选项A错误。

35.ABCE建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》；递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第l8号——所得税》；融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》；持有至到期投资减值适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

36.BDE解析：企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。解答本题，考生应该掌握固定资产清理的内容，以及“固定资产清理”科目的运用。

37.ABCD承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁，满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%）；

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用；

选项A、B正确，融资租赁的判定条件只需满足之一即可判定为融资租赁，故只要租赁期限届满时，租赁资产所有权转移，不论租赁期占租赁资产使用寿命是否≥75%，都是融资租赁；

选项C正确，符合判定融资租赁标准的情形（5）；

选项D正确，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的95%，超过了承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%），属于融资租赁。

综上，本题应选ABCD。

38.ABD选项A、D符合题意，资产计提减值准备，会产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；

选项B符合题意，资产的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益；

选项C不符合题意，由于该项无形资产在初始确认时产生可抵扣暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

综上，本题应选ABD。

39.ABD选项A正确，企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

选项B正确，在进行拆分时，应当对债券的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

选项C错误，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所购建资产的成本。

选项D正确，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值比例进行分摊，分别计入负债、其他权益工具。

综上，本题应选ABD。

40.ACDE投资性房地产转换日的确定标准主要包括：①投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。②作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租。转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。③自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换协议的日期。

41.ABD换人资产单独支付的可以抵扣增值税进项税额是以银行存款支付的，对应银行存款，不影响换入资产的入账价值。

42.BD选项A说法正确，但不符合题意，公允价值减去出售费用后的净额2785万元（2800－15）；

选项B、D说法错误，符合题意，对于转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额2700万元和公允价值减去出售费用后的净额2785万元（2800－15），以两者孰低计量，所以2017年10月15日应确认的持有待售资产为2700万元，不确认资产减值损失。

选项C说法正确，但不符合题意，取得日甲公司应确认的持有待售资产为2700万元。

综上，本题应选BD。

借：持有待售资产一一长期股权投资2700

贷：银行存款2700

43.ABC选项A正确，根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》后续计量规定，如果后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损使不得转回。

选项B正确，已抵减的商誉账面价值，以及适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。

选项C正确，对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值。

选项D错误，持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或推销，持有待售的处置组中负债和适用其他准则计量规定的非流动资产的利息或租金收入、支出和其他费用应当继续予以确认。

综上，本题应选ABC。

44.ADE选项B，资产组是独立产生现金流入的最小资产组合，并不是企业任意资产之间的组合；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

45.CD选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认；选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以－定的价格回购该债券。其风险并未转移，不能终止确认。

46.N

47.ACD选项A说法错误，退休养老金不属于辞退福利，属于离职后福利；

选项B说法正确，实质性辞退工作在一年内实施但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应选恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额；

选项C说法错误，辞退福利在发生时，贷记“应付职工薪酬”科目；

选项D说法错误，对于所有的辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入当期管理费用，不计入资产成本。

综上，本题应选ACD。

48.AD选项A、D表述正确，选项B、C表述错误。

上市公司采用授予限制性股票方式进行股权激励的，在其等待期内应当按照以下原则计算每股收益：

基本每股收益仅考虑发行在外的普通股，按照归属于普通股股东当期的净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算。等待期内基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：（1）现金股利可撤销，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利，分母不应包含限制性股票的股数；（2）现金股利不可撤销，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润，分母不应包含限制性股票的股数。

综上，本题应选AD。

49.(1)负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%x0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(万元)权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)(2)负债成份应分摊的发行费用=3200×178508.2/200000=2856.13(万元)权益成份应分摊的发行费用=3200×21491.8/200000=343.87(万元)(3)发行可转换公司债券时的会计分录为：借：银行存款196800应付债券—可转换公司债券(利息调整)24347.93贷：应付债券—可转换公司债券(面值)200000资本公积—其他资本公积21147.93(4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值假设负债成份的实际利率为r那么有下面等式：200000-24347.93=200000×1.5%×(P/Fr1)+200000×2%×(P/Fr2)+200000×2.5%×(WFr3)+200000×(P/Fr3)利率为6%时等式右边的金额=178508.2利率为r时等式右边的金额=175652.07利率为7%时等式右边的金额=173638.9根据插值法：(6%-r)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)解得r=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)×(6%-7%)=6.59%20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(万元)应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24347.93)×6.59%=11575.47(万元)甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录为：借：在建工程11575.47贷：应付利息(200000×1.5%)3000应付债券—可转换公司债券(利息调整)8575.47借：应付利息3000贷：银行存款3000(5)负债成份20×7年6月30日的摊余成本=184227.54×(1+6.59%/2)-200000×2%/2=188297.84(万元)应确认的利息费用=184227.54×6.59%÷2=6070.30(万元)甲公司确认20×7午上半年利息费用的会计分录为：借：财务费用6070.30贷：应付利息(200000×2%/2)2000应付债券—可转换公司债券(利息调整)4070.30(6)转股数；200000+10=20000(万股)甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：借：应付债券—可转换公司债券(面值)200000资本公积—其他资本公积21147.93贷：股本20000应付债券—可转换公司债券(利息调整)11702.16资本公积—股本溢价189445.77(1)负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%x0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(万元)权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)(2)负债成份应分摊的发行费用=3200×178508.2/200000=2856.13(万元)权益成份应分摊的发行费用=3200×21491.8/200000=343.87(万元)(3)发行可转换公司债券时的会计分录为：借：银行存款196800应付债券—可转换公司债券(利息调整)24347.93贷：应付债券—可转换公司债券(面值)200000资本公积—其他资本公积21147.93(4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么有下面等式：200000-24347.93=200000×1.5%×(P/F，r，1)+200000×2%×(P/F，r，2)+200000×2.5%×(WF，r，3)+200000×(P/F，r，3)利率为6%时，等式右边的金额=178508.2利率为r时，等式右边的金额=175652.07利率为7%时，等式右边的金额=173638.9根据插值法：(6%-r)/(6%-7%)=(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)解得，r=6%-(178508.2-175652.07)/(178508.2-173638.9)×(6%-7%)=6.59%20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(万元)应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24347.93)×6.59%=11575.47(万元)甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录为：借：在建工程11575.47贷：应付利息(200000×1.5%)3000应付债券—可转换公司债券(利息调整)8575.47借：应付利息3000贷：银行存款3000(5)负债成份20×7年6月30日的摊余成本=184227.54×(1+6.59%/2)-200000×2%/2=188297.84(万元)应确认的利息费用=184227.54×6.59%÷2=6070.30(万元)甲公司确认20×7午上半年利息费用的会计分录为：借：财务费用6070.30贷：应付利息(200000×2%/2)2000应付债券—可转换公司债券(利息调整)4070.30(6)转股数；200000+10=20000(万股)甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：借：应付债券—可转换公司债券(面值)200000资本公积—其他资本公积21147.93贷：股本20000应付债券—可转换公司债券(利息调整)11702.16资本公积—股本溢价189445.77解析：增做以下分录亦正确：

借：应付利息2000

贷：资本公积—股本溢价2000

50.(1)购买日为2×12年1月31日。理由：甲公司当日向乙公司派出董事，当日即控制乙公司的财务和经营政策。甲公司合并乙公司产生的商誉＝16×600-14400×60%＝960(万元)。相关会计分录为：

借：长期股权投资9600

贷：股本600资本公积股本溢价9000

借：管理费用40资本公积－股本溢价200

贷：银行存款240

(2)增资前乙公司实现净利润2800万元，其他综合收益增加140万元，且均匀实现。2×12年乙公司实现净利润＝2800×11/(11+3)＝2200(万元)；2×12年乙公司其他综合收益＝140X11/(11+3)＝110(万元)。相关的会计分录为：

借：长期股权投资(2200X60%)1320

贷：投资收益1320

借：长期股权投资(110X60%)66

贷：资本公积66

(3)乙公司自购买日持续