2021-2022年江苏省连云港市注册会计会计测试卷(含答案)

2021-2022年江苏省连云港市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

2

题

工业企业的专设销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用，应计入的会计科目（）。

A.管理费用B.财务费用C.主营业务成本D.营业费用

2.甲公司出租商品房20×8年度应当计提的折旧是（）万元。查看材料

A.165．00B.180．00C.183．33D.200．00

3.20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。

A.700万元B.1300万元C.1500万元D.2800万元

4.在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.贷记“递延收益”科目B.贷记“其他应付款”科目C.贷记“主营业务收入”科目D.贷记“财务费用”科目

5.某项融资租赁，租赁期开始日为2X15年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2X16年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该设备在2X16年度应计提的折旧额为()万元。

A.60B.44C.65．45D.48

6.甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下

（1）因出租房屋取得租金收入120万元

（2）因处置固定资产产生净损失30万元

（3）收到联营企业分派的现金股利60万元

（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元

（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元

（6）对外捐赠现金300万元

（7）持有的可供出售金融资产公允价值下降60万元

（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的损失是()。

A.380万元

B.360万元

C.330万元

D.390万元

7.甲公司所持有的A原材料是专门用于生产B产品的。2018年末A材料库存100万件，成本为3500万元，以该批材料可以生产B产品100万件，预计继续加工需要成本为1200万元。B产品期末在市场上的销售价格为45元/件，A材料在市场上的报价为34元/件。假定不存在销售费用，A材料期末应计提的减值准备的金额为（）万元A.0B.100C.200D.300

8.甲公司是乙公司的股东。2x20年6月30日甲公司应收乙公司账款3000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2x20年7月15日与乙公司签订了债务重组合同当日应收账款公允价值为3000万元。根据债务重组合同的约定，甲公司免除60%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2x20年8月底前偿还。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款项1200万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事项应当确认的当期损失是（）万元。

A.1200B.600C.1800D.0

9.甲公司适用的所得税税率为25%，2012年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2013年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部夯．准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2013年12月31日下列会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产10万元

B.增加递延所得税资产22．5万元

C.转回递延所得税资产2．5万元

D.增加递延所得税资产25万元

10.

第

7

题

出售部分的长期股权投资账面价值是（）万元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

11.甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

(1)以盈余公积转增资本5500万元；

(2)向股东分配股票股利4500万元；

(3)接受控股股东的现金捐赠350万元；

(4)外币报表折算差额本年增加70万元；

(5)因自然灾害发生固定资产净损失l200万元；

(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元；

(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元；

(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。（2010年）

上述交易或事项对甲公司20×9年度利润的影响是（）

A.110万元B.145万元C.195万元D.545万元

12.2013年计入管理费用的金额为（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

13.当对资产负债表日后调整事项进行处理时需对相关会计报表进行调整。这些会计报表中不包括()。A.A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.利润分配表

14.

第

13

题

益兴公司于2006年10月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006年12月31日已发生的成本为67。5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（）万元。

A.108B.180C.70D.72

15.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为1元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

16.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列说法中错误的是（）。

A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目

B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益

C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益

D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益

17.第

3

题

某股份有限公司采用自营方式建造固定资产,在筹建期间由于正常原因造成单位工程损失,工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,该项固定资产尚未达到预定可使用状态的，应计入（）。

A.待摊费用B.营业外支出C.长期待摊费用D.计入继续施工的工程成本

18.政府机构的主体是（）。

A.领导机构B.办公、办事机构C.职能机构D.派出机构

19.A公司2009年12月31日购人价值200万元的设备．预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2011年应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。

A.1．2(借方)B.2(贷方)C.1．2(贷方)D.2(借方)

20.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（）

A.政府对企业的无偿拨款属于政府补助

B.企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助

C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助

D.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助

21.对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（）。A.A.固定资产B.长期待摊费用C.应付职工薪酬D.在建工程

22.我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因是（）。

A.实行社会主义市场经济体制B.生产力状况C.多种所有制形式并存D.实行按劳分配

23.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

24.(六)甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以3000万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的60％股份，计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，甲公司另支付相关审计、法律等费用l00万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借人。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，甲公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6．4元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年l2月31目，l美元=6．3元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6．35元人民币。甲公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

2013年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为（）万元人民币。

A.868

B.768

C.968．25

D.756

25.丙公司20×7年度的稀释每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元

26.

第

7

题

某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备（）万元。

A.0B.10C.8D.2

27.企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是()。

A.发出商品日期B.受托方发出商品日期C.收到代销单位的代销清单日期D.全部收到款项

28.

第

12

题

甲公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。合同签订日为2007年2月1日，行权日为2008年1月31日，2007年2月1日每股市价为50元，2007年12月31日每股市价为52元，2008年1月31日每股市价为52元，2008年1月31日应支付的固定行权价格为51元，2007年2月1日期权的公允价值5000元，2007年12月31日期权的公允价值为3000元，2008年1月31日期权的公允价值为2000元。假定期权将以现金净额结算，甲公司2007年12月31日“衍生工具—看涨期权”科目的余额为（）元。

A.3000B.2000C.5000D.0

29.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（）。A.资本公积B.营业外收入C.未分配利润D.投资收益

30.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为16%。2018年7月15日甲公司将其生产的1000台笔记本电脑作为福利发放给公司管理人员，该批电脑的单位成本0.5万元，市场售价为每台1万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2018年因该项业务应计提的应付职工薪酬为（）万元A.600B.770C.1000D.1160

二、多选题(15题)31.下列各项汇兑差额中，不应当计入当期财务费用的有（）

A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

B.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额

C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

32.2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下有关无形资产交易处理正确的有（）

A.乙公司购人无形资产时包含内部交易利润为800万元

B.2013年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵消该项无形资产价值700万元

C.2013年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为52．5万元

D.抵消该项内部交易的结果将减少合并利润700万元

E.抵消该项内部交易的结果将减少合并利润800万元

33.下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有()。

A.转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同

B.对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销

C.剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目

D.2008年12月31日应确认的财务费用是12787.29万元

E.2009年12月31日应确认的财务费用是13131.74万元

34.下列项目中，应纳入合并财务报表合并范围的有（）。

A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

D.合营企业

E.联营企业

35.在不涉及补价情况下，下列关于非货性交易说法正确的有()。

A.不确认非货币性交易损益

B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定

C.涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

D.对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本

E.可能确认非货币性交易损益

36.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（）。查看材料

A.A原材料取得时按照实际成本计量

B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定

C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本

D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

E.为制造8产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

37.20×3年初A公司取得B公司100%的股权，支付款项1350万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为1200万元，当年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为150万元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股权，出售价款为180万元，2014年B公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为225万元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股权，不再对B公司具有控制权，出售价款为1200万元，剩余股权的公允价值为960万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于－揽子交易，则下列相关处理的表述中正确的有（）。

A.合并报表中应将这两次交易作为－项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理

B.2015年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为637.5万元

C.在丧失控制权前2014年处置股权时，处置价款与处置投资对应的享有B公司净资产份额的差额，在合并报表中应确认为当期损益

D.合并报表中应将这两次交易分别单独进行确认和处理

38.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）。A.A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——同定资产》规定，确认为固定资产原价

E.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

39.甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于2011年8月1目与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行总价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，并将取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日办理完毕股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有()。

A.债务重组日为2011年8月1日

B.甲公司记入“资本公积一股本溢价”的金额为1100万元

C.甲公司记入“营业外收入”的金额为1200万元

D.泰山公司记入“营业外支出”的金额为1200万元

40.第

22

题

下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。

A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

B.对于诉讼事项，应在20X7年资产负债表中调整增加预计负债200万元

C.对于债务担保事项，应在20X7年资产负债表中确认预计负债2000万元

D.对于应收丙公司款项，应在20X7年资产负债表中调整减少应收账款900万元

E.对于借款展期事项，应在20X7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。

41.A公司是一家软件公司，与其客户B公司签订一项软件销售合同，向B公司销售一项办公管理系统，同时签订一项安装服务合同，合同约定，A公司将根据B公司的系统操作环境，对该办公管理系统进行定制化的重大修改，则（）。

A.两项合同应当合并为一项合同进行处理

B.销售办公管理系统和提供安装服务构成一项单项履约义务

C.两项合同应当分别进行处理

D.销售办公管理系统和提供安装服务分别构成单项履约义务

42.下列关于出租人未担保余值发生变动的处理正确的有（）

A.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核

B.未担保余值增加的，不作调整

C.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失

D.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率

43.下列业务中，形成的资产或者负债计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业因销售商品授予职工奖励积分确认递延收益100万元

B.企业为其子公司提供债务担保确认预计负债1000万元

C.企业发生广告费5000万元，按照税法规定本期允许税前扣除的金额不超过销售收入的15%，企业实现销售收入30000万元

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款200万元

44.第

27

题

对于中期财务报告在编制中所遵循的重要性原则，以下论断正确的是（）。

A.重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础

B.中期会计计量可在更大程度上依赖于估计

C.重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果以及现金流量相关的信息

D.重要性程度的判断需要依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断

45.下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（）

A.公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

B.成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

C.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

D.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，应当按照转换当日的公允价值作为转换后的入账价值

三、判断题(3题)46.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

47.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.（本小题18分）甲公司为一大型食品加工企业，为规避行业风险，拓展发展空间，于20×2年至20×4年实施了一系列并购和其他相关交易。

（1）20×2年7月1日，甲公司与乙公司的原股东G公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向G公司支付50000万元购买其所持有的乙公司100%的股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为46000万元，等于账面价值（其中股本20000万元、资本公积20000万元、盈余公积600万元、未分配利润5400万元）。股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得乙公司的绝对控制权。合并前，甲公司与G公司无任何关联方关系。

（2）20×4年7月1日，甲公司出售乙公司60%的股权，取得37500万元存入银行，出售后甲公司持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%股权在20×4年7月1日的公允价值为25000万元。

（3）20×2年7月1日至12月31日期间，乙公司实现净利润4000万元，分配现金股利600万元，实现其他综合收益400万元。

20×3年1月1日至12月31日期间，乙公司实现净利润4400万元，分配现金股利1600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1000万元。

20×4年1月1日至6月30日期间，乙公司实现净利润2800万元，分配现金股利1600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积600万元。

（4）其他资料：

①各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。

②乙公司各年实现的利润均为均匀实现。

③不考虑相关税费的影响。

要求：<1>、说明20×4年7月1日甲公司处置60%的股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。<2>、计算20×4年7月1日甲公司处置60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分录。<3>、计算20×4年7月1日甲公司处置60%的股权时，合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关调整、抵消分录。<4>、假设20×4年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司10%的股权对外出售，取得价款5600万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算20×4年7月1日甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益；简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。

50.根据资料(3)，计算股权激励计划的取消对甲公司20x9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(2010年)

51.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：借：长期应收款600贷：主营业务收入600借：主营业务成本420贷：库存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130贷：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108借：管理费用165贷：累计折旧165(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：借：固定资产清理225累计折旧[300／(5×12)×i5]75贷：固定资产300借：银行存款240贷：固定资产清理225营业外收入15借：递延收益30贷：营业外收入30(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：借：管理费用100贷：原材料50应付职工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本200贷：库存商品200借：销售费用15贷：应收账款15(6)其他资料：①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；③不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

52.2012年，甲公司发生的部分交易或事项如下。(1)2012年1月20日，甲公司与客户签订了一项总价款为500万元的建造合同，工程已于2012年2月1日开工预计2013年5月31日完工。预计总成本为350万元。至2012年年底已发生的成本总额为200万元(假定材料费与人工费分别占50％，下同)，由于材料价格上升等因素，甲公司预计还将发生成本200万元。2012年双方办理结算100万元，款项已经收到。如果该工程提前完工，将收到奖励款100万元。(2)甲公司经营上述业务的同时从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务并收到价款。(3)甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，租赁期为10年。2012年，丁公司实现销售收入100万元。丁公司于当年年末支付该商标使用费。(4)甲公司有一条网上销售渠道，主要销售其生产的小型设备或代销其他厂家商品。甲公司对于其生产的一台小型设备，采用门店一般销售和网络团购销售两种销售政策。该设备门店销售市场价299元／台，网络团购价199元／台，甲公司本年全年共计销售该设备400万台，价款已经全部收到。其中，以网络团购方式销售358万台。按照约定，采用网络团购方式销售时对于销售每台设备需向网络中介平台支付1元的手续费。对于该设备每台成本为150元。(5)2012年12月1日，对外出售一批商品，该商品的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予了10％的商业折扣。甲公司对该应收账款采取现金折扣政策如下：2／10，1／20，n／30。甲公司于2012年12月15日收到上述价款。不考虑增值税以及其他因素影响。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

53.东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司,2008年至2009年发生的有关交易或事项如下：

(1)2008年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。

合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1000万美元,由A公司于2008年12月31日和2009年12月31日分别支付合同总金额的40％,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。

2008年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币。

(2)2008年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。

合同约定：①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为200万美元,由东方公司于2008年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。

(3)至2008年12月31日,B公司已完成合同的80％；东方公司于2008年12月31日向B公司支付了合同进度款。

2008年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4500万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。

2008年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。

(4)2009年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2009年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。

2009年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。

(5)其他相关资料：

①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。

②美元对人民币的汇率：

2007年12月31日，1美元＝7.1元人民币

2008年12月31日,1美元＝7.3元人民币

2009年1月25日,1美元＝7.1元人民币

2009年12月31日,1美元＝7.35元人民币

③不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)分别计算东方公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；

(2)计算上述交易或事项对东方公司2008年度利润总额的影响；

(3)分别计算东方公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；

(4)计算上述交易或事项对东方公司2009年度利润总额的影响。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.20×5年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①20×5年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计20×6年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计20×6年会有2名管理人员离开。

②20×6年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计20×7年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计20×7年会有2名管理人员离开。

③20×7年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④20×7年末，有80名管理人员行权；20×8年末，有20名管理人员行权；20×9年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

55.

计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

56.甲公司2004年12月15日销售一批商品给丙企业，开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额34万元，款项尚未收到。双方约定2005年4月1日付款，2004年12月25日与中国工商银行约定：甲公司将应收丙公司的应收账款出售给中国工商银行，价款100万元；在应收丙公司的账款到期时，丙公司如果不能按期偿还，中国工商银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回价税合计金额为120万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年3月15日收到丙公司退回商品，价税合计117万元，对应成本为80万元。甲公司按3.9%计提了坏账准备4.68万元。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5%。的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除其他应收款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。甲公司2004年财务会计报告在2005年3月31日经批准报出。

要求：(1)做出债权出售及销售退回的相关会计处理；

(2)若2005年甲公司实现的税前会计利润200万元，除本题所述情况处无其他特殊纳税调整事项，做出2005年的所得税的相关会计处理；

(3)根据上述资料调整2004年的现金流量表的附表。

57.

计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；

58.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：(1)计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

(2)作出相关的会计处理。

参考答案

1.D为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等，通过“营业费用”科目核算。

2.A采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，按期(月)计提折旧或摊销，以账面余额为基础，根据题意可以得到应计提的折旧额=9000?50×11／12=165(万元)。

3.D【考点】可供出售金融资产减值

【名师解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

【说明】本题与B卷单选第6题完全相同。

4.B解析：在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入“递延收益”科目。

5.A该设备在2X16年度应计提的折旧额=(700+20-60)／(12X6-6)X6=60(万元)。

6.D[答案]D

[解析]甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的损失=30+300+60=390（万元），因收发差错造成存货短缺的净损失计入管理费用。

7.CB产品成本＝3500＋1200＝4700（万元），B产品可变现净值＝45×100＝4500（万元），产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量，A材料成本＝3500（万元），A材料可变现净值＝45×100－1200＝3300（万元），因此A材料应计提减值准备＝3500－3300＝200（万元）。

综上，本题应选C。

需要经过加工的材料可变现净值＝加工成产品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－产品估计的销售费用及相关税费。

8.A甲公司应将其豁免债务人的1200万元(3000x40%)确认为损失。

9.C甲公司2013年按税法固定可税前扣的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2012年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)，选项C正确。

10.C2009年1月3日出售对昌明公司35%的股权，持股比例变为35%。处置部分的长期股权投资账面价值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（万元）。

11.C上述交易或事项对甲公司20×9年度利润的影响金额=60+50+85=195（万元）。

12.B2013年应确认的管理费用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

13.C解析：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。

14.A

15.A

16.C因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益，选项c说法错误。

17.D采用自营方式建造固定资产，在筹建期间由于正常原因造成单位工程毁损，工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态应计入施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态，属于筹建期期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。所以本题选择答案D。

18.C从国务院和各级地方政府的组成看，政府的主体部分是各部委局，即各职能机构。故选C。

19.B2010年12月31日设备的账面价值=200—200／5=160(万元)，计税基础=200—200×40％=120(万元)，应纳税暂时性差异余额=160一l20=40(万元)，递延所得税负债余额=40X25％=10(万元)。2011年l2月31日设备的账面价值=200—200／5×2=120(万元)，计税基础=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(万元)，应纳税暂时性差异余额=120—72=48(万元)，递延所得税负债余额=48×25％=12(万元)。2011年递延所得税负债的发生额=12—10=2(万元)(贷方)。

20.C选项A正确，政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

选项B、D正确，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产和非货币性资产。

选项C错误，政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。不属于政府补助。

综上，本题应选C。

21.B应借记“长期待摊费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

22.B我国现阶段生产力总体水平还比较低，且发展不平衡，社会化程度的差别也很大，不同层次的生产力不相适应，客观上也要求发展多种所有制。由此可见，生产力总体水平还比较低是我国现阶段不能实行单一公有制的根本原因。故选B。

23.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

24.B

25.C解析：调整增加的普通股股数；拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(万股)，稀释每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。

26.D2000年12月31日该项存货应计提的跌

价准备为=（30-8-4）－20=－2（万元）。

27.C

28.A2007年12月31日期权的公允价值为3000元即为“衍生工具—看涨期权”科目余额。

29.C本题考核“投资性房地产核算模式转换”知识点。投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额应计入留存收益。所以选择C选项。

30.D企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。故该项甲公司2×18年计入应付职工薪酬的金额＝1000×1×（1＋16%）＝1160（万元）。

综上，本题应选D。

计提非货币性福利：

借：管理费用1160

贷：应付职工薪酬——非货币性福利1160

实际发放：

借：应付职工薪酬——非货币性福利1160

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）160

借：主营业务成本500（1000×0.5）

贷：库存商品500

31.AC选项A符合题意，在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予以资本化；

选项B不符合题意，企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额应计入财务费用；

选项C符合题意，期末按成本与可变现净值孰低计量的存货，与原记账本位币金额比较，小于原记账本位币金额的部分计入资产减值损失，若无减值迹象，期末则无须按即期汇率进行折算；

选项D不符合题意，企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额计入当期损益即财务费用。

综上，本题应选AC。

32.ABCDA选项=860—100+40=800万元；B选项=800—800／6×9／12=700(万元)；C选项=60—60／6×9／12=52．5(万元)；D选项700万元是未实现利润，表现为资产价值，与B选项相同。

参考抵消分录：

借：营业外收入800[860—(100—40)]

贷：无形资产——原价800

借：无形资产——累计摊销100

贷：管理费用100(800／6×9／12)

33.ABDE解析：2008年12月31日计息：

借：财务费用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)3787.29

2009年12月31日计息：

借：财务费用13131.74

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

对于选项C，不需要转出原确认的资本公积。

34.ABC合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。

35.ACD解析：在不涉及补价情况下，以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益，在非货币性交易中，在换入了多项资产的情况下．应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，确定各项换入资产的入账价值。

36.ABDE非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，无助于使存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，应计入当期损益，因此发生的其他材料非正常损耗不应入B产品的生产成本，C选项错误。其他选项表述均正确。

37.CD选项A，附追索权的票据贴现相当于以票据为质押从银行取得借款，将来银行不能收回票据载明金额时有权要求出售方支付款项，不能终止确认；选项B，采用质押式回购交易出售债券，即将来会以－定的价格回购该债券。其风险并未转移，不能终止确认。

38.ADE土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

39.BC选项A，债务重组日为2011年11月1日；选项D，泰山公司计入营业外支出的金额=4000一360--2800=840(万元)。

40.ABC答案解析：A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露；选项B，题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200的预计负债，因此应该补确认上；D选项，火灾是在2008年发生，故不能调整20×7年度的报表项目；选项E属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。

41.AB由于A公司将根据B公司的系统操作环境，对向B公司销售的办公管理系统进行定制化的重大修改，说明A公司向B公司提供的是一项组合产出，因此向B公司提供的办公管理系统与安装服务构成一项单项履约义务，选项B正确；当两份或多份合同同时订立，并且所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务时，应当将其合并为一份合同处理，选项A正确。

42.ABCD选项A正确，出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次；

选项B正确，对于未担保余值的增加，无需进行调整；

选项C正确，如果有证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入；

选项D正确，如果确认减值损失的未担保余值得以恢复，应在原先确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认应确认的融资收入。

综上，本题应选ABCD。

43.BD选项A，税法规定递延收益应计入应纳税所得额，计税基础为0；选项C，按照税法规定允许本期扣除的金额为30000×15%＝4500（万元）；计税基础＝5000－4500＝500（万元），不等于账面价值。

44.ABCD

45.AC选项A、C说法正确，公允价值计量的投资性房地产转自用或自用房地产转公允价值计量的，应按照转换当日的公允价值入账；

选项B、D说法错误，成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，或企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的账面价值作为转换后的入账价值；具体账务处理为：应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、＂投资性房地产累计折旧（摊销）＂、＂投资性房地产减值准备＂科目。

综上，本题应选AC。

46.N

47.Y

48.N

49.<1>、甲公司应对剩余40%股权采用权益法进行后续计量。

理由：甲公司出售股权后持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。【答疑编号10890052】<2>、个别报表中应确认的处置投资收益＝37500－50000×60%＝7500（万元），相关分录为：

借：银行存款37500

贷：长期股权投资（50000×60%）30000

投资收益7500

借：长期股权投资3760

贷：投资收益[（2800－1600）×40%]480

盈余公积[（4000－600＋4400－1600）×40%×10%]248

未分配利润[（4000－600＋4400－1600）×40%×90%]2232

资本公积[（400＋1000＋600）×40%]800【答疑编号10890054】<3>、合并报表中应确认的处置投资收益＝37500＋25000－（46000＋4000－600＋400＋4400－1600＋1000＋2800－1600＋600）×100%－（50000－46000×100%）＋（400＋1000＋600）×100%＝5100（万元），相关分录为：

借：长期股权投资25000

贷：长期股权投资（3760＋50000×40%）23760

投资收益1240

借：投资收益[（4000－600＋4400－1600＋2800－1600）×60%]4440

贷：未分配利润3720

投资收益720

借：资本公积[（400＋1000＋600）×40%]800

贷：投资收益800【答疑编号10890057】<4>、甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益＝5600－50000×10%＝600（万元）

合并报表中的处理原则：甲公司应将处置10%股权作为权益性交易，不确认处置损益，其购买价款5600万元与处置的10%股权对应享有的被投资方自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额之间的差额应该计入资本公积。

应调整资本公积项目的金额＝5600－（46000＋4000－600＋400＋4400－1600＋1000＋2800－1600＋600）×10%＝60（万元）。

50.20×9年：

股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=[(50-3-1)x1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)。

相应的会计处理：

①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。

②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

51.(1)甲公司的处理不正确。因为采用分期收款方式销售商品具有融资性质的，应该按照现销价格或现值确认收入，更正分录如下：借：主营业务收入85贷：未实现融资收益8s借：未实现融资收益41．20贷：财务费用412n(2)甲公司的处理不正确。无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，更正分录如下：借：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108贷：累计折旧1302011年2月份至12月份应计提折旧金额=(900-900／36×13)／(5×12—13)×11=134．57(万元)，错误处理下计提折旧金额为165万元，故更正分录如下：借：累计折旧30．43贷：管理费用30．43(3)甲公司的处理不正确。与资产相关的政府补助在未分摊完毕该资产就已经报废或出、售的，应该将递延收益一次性转入营业外收入，更正分录如下：借：递延收益．90贷：营业外收入9n(4)甲公司的处理不正确。该资本化金额为100万元，应该计入研发支出——资本化支出，更正分录如下：借：研发支出——资本化支出100贷：管理费用100(5)甲公司的会计处理不正确，本事项属于收取手续费方式的代销行为，应按照当年销售的部分确认收入，更正分录为：借：主营业务收入120贷：应收账款120借；发出商品80贷：主营业务成本80借：应收账款6贷：销售费用

6

52.(1)本题属于结果能够可靠计量的建造合同，分录如下：借：工程施工——合同成本200贷：原材料100应付职工薪酬100借：应收账款100贷：工程结算100借：银行存款100贷：应收账款100完工进度=200／(200+200)×100％=50％应确认的合同收入=500×50％一250(万元)应确认的合同费用=(200+200)×50％=200(万元)借：主营业务成本200工程施工——合同毛利50贷：主营业务收入250(2)对于代理进出口业务，应该按照收取的佣金确认收入，即：借：银行存款20贷：其他业务收入20(3)对外出租商标使用权时，应确认的租金收入=100×10％=10(万元)。相关分录为：借：银行存款10贷：其他业务收入10(4)团购业务取得的总价款一358×199—358=70884(万元)；支付给网络中介平台的价款=358

×

1=358(万元)；采用市场价格销售收取总价款=(400—358)×299=12558(万元)，相关分录为：借：银行存款(70884+12558)83442销售费用358贷：主营业务收入83800借：主营业务成本60000贷：库存商品60000(5)对于涉及商业折扣的销售，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。借：应收账款3150贷：主营业务收入3150借：主营业务成本2000贷：库存商品2000借：银行存款3118．5财务费用31．5贷：应收账款3150

53.【正确答案】：(1)分别计算东方公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益：

东方公司2008年向B公司支付合同进度款＝200×80％×7.3＝1168(万元)

东方公司2008年合同成本＝1168＋332＝1500(万元)

东方公司2008年完工进度

＝1500/(1500＋4500)×100％＝25％

当期应确认的合同收入

＝1000×25％×7.3＝1825(万元)

当期应确认的合同毛利

＝[(1000×7.3)－(1500＋4500)]×25％＝325(万元)

当期应确认的合同费用＝1825－325＝1500(万元)

当期应确认的汇兑损益

＝400×(7.3－7.1)－200×80％×(7.3－7.3)＋1000×40％×(7.3－7.3)

＝80(万元)(收益)

(2)计算上述交易或事项对东方公司2008年度利润总额的影响：

对东方公司2008年度利润总额的影响

＝325＋80＝405(万元)

(3)分别计算东方公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

东方公司2009年向B公司支付合同进度款

＝200×20％×7.1＝284(万元)

东方公司累计合同成本

＝1500＋284＋4136＝5920(万元)

东方公司累计完工进度

＝5920/(5920＋680)×100％＝89.70％

当期应确认的合同收入

＝1000×89.70％×7.35－1825＝4767.95(万元)

当期应确认的合同毛利

＝[1000×7.35－(5920＋680)]×89.7％－325

＝347.75(万元)

当期应确认的合同费用＝4767.95－347.75＝4420.2(万元)

当期应确认的汇兑损益

＝(400－160＋400)×(7.35－7.30)－200×20％×(7.35－7.10)＋400×(7.35－7.35)

＝22(万元)

(4)计算上述交易或事项对东方公司2009年度利润总额的影响：

东方公司2009年度利润总额的影响＝347.75＋22＝369.75(万元)

【该题针对“建造合同与外币业务结合”知识点进行考核】

54.0(1)计算每年度应确认费用和负债金额以及应支付的现金金额。

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录：①20×5年：借：管理费用138000贷：应付职工薪酬——股份支付138000②20×6年：借：管理费用69200贷：应付职工薪酬——股份支付69200③20×7年：借：管理费用135200贷：应付职工薪酬——股份支付135200借：应付职工薪酬——股份支付240000贷：银行存款240000④20×8年：借：公允价值变动损益4800贷：应付职工薪酬——股份支付4800借：应付职工薪酬——股份支付64000贷：银行存款64000⑤20×9年：借：公允价值变动损益2400贷：应付职工薪酬——股份支付