成本会计第七章产品成本计算的辅助方法

成本会计第七章产品成本计算的辅助方法第1页/共62页产品成本计算的分类法一、分类法的特点

产品成本计算分类法的特点是：按照产品类别归集费用、计算成本；同一类产品内不同品种（或规格）产品的成本采用一定的分配方法分配确定。第2页/共62页产品成本计算的分类法二、分类法的计算程序

⒈分类法的计算程序采用分类法计算产品成本，先要根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本；然后选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算每类产品内各种产品的成本。假定某厂生产A、B、C三类产品，分别设置三张成本明细账，A类产品包括甲、乙、丙三种产品；B类产品包括丁、戊两种产品；C类产品包括已、庚两种产品。分类法成本计算程序图第3页/共62页产品成本计算的分类法二、分类法的计算程序基本生产成本明细账A类产品基本生产成本明细账B类产品基本生产成本明细账C类产品产成品成本甲产品乙产品丙产品

在产品成本产成品成本丁产品戊产品在产品成本在产品成本产成品成本已产品庚产品第4页/共62页产品成本计算的分类法二、分类法的计算程序

⒉类内各种产品成本的分配方法

⑴同类产品内各种产品之间分配费用的标准有：定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等。

⑵选择分配标准时，应注意的问题：应考虑分配标准是否与产品成本的高低关系较大。各成本项目可以采用同一分配标准分配；也可以按照成本项目的性质，分别采用不同的分配标准分配，以使分配结果更加合理。第5页/共62页产品成本计算的分类法三、简化的分类法⒈标准产品的确定确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品。在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法。系数法是分类法的一种，也可称为简化的分类法。

⒉系数分配法的步骤

⑴确定分配标准；

⑵将分配标准折算成固定系数；

⑶将类内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产量；

⑷计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内各种产品的成本。该产品的实际产量×该产品的系数该产品相当于标准产品的产量＝第6页/共62页产品成本计算的分类法

例7-1：某企业按产品大类归集费用，采用系数法计算类内各种产品成本。类内各种产品之间分配标准是：直接材料按材料消耗定额系数分配，其他加工成本按工时定额系数分配。该A类内共有甲、乙、丙、丁四种产品，甲产品作为标准产品。该A类产品的成本资料及各种产品的定额资料如下：完工产品及在产品的数量和产品的定额资料各产品均为一次性投料，在产品的完工程度均为50%。

A类产品的成本资料如下：基本生产成本明细账产品类别：A类单位：元

产品名称完工产品数量月末在产品数量原材料消耗定额材料消耗定额系数工时消耗定额工时消耗定额系数甲产品150096010151乙产品120050084丙产品800600158丁产品1400800146.50.80.81.51.61.41.3成本项目直接材料直接人工制造费用

合计月初在产品成本120002850240017250本月发生的费用1050001018212080127262生产费用合计1170001303214480144512第7页/共62页产品成本计算的分类法

标准产品产量计算表

产品类别：A类

项目产品名称产成品产量材料加工费系数产成品折合标准产品产量在产品实际数量在产品折合成标准产品产量系数产成品折合标准产品产量在产品折合约当产量在产品折合成标准产品产量甲产品150019601乙产品1200500丙产品800600丁产品1400800合计××标准产品总量0.8150096015004804804009600.89602502001.512009001.612803004801.419605620×1120338090001.31820×5560400×52016807240第8页/共62页产品成本计算的分类法成本项目直接材料直接人工制造费用合计实际产量单位成本本月生产费用合计1170001303214480144512标准产品总产量分配率产成品甲产品标准产量成本乙产品标准产量成本丙产品标准产量成本丁产品标准产量成本合计标准产量成本在产品标准产量成本900072407240×131.82.0×150015001500×150019500270030002520016.80960960960×120012480172819201612813.44120012801280×80015600230425602046425.58196018201820×140025480327636403239623.14562055605560××73060100081112094188×338016801680××439403024336050324×基本生产成本明细账产品类别：A类单位：元第9页/共62页产品成本计算的分类法四、分类法的适用范围、优缺点和应用条件

⒈分类法的适用范围：凡是产品的品种、规格繁多，又可以按照一定要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。分类法与生产类型没有直接的关系，因而可以在各种类型的生产中应用。

⒉分类法的优点：产品成本明细账可以按照产品类别设立，从而简化成本计算工作，而且还能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平。

⒊分类法的缺点：由于同类产品内各种产品的成本均按一定的比例分配计算，因而计算结果有着一定的假定性。

⒋分类法的应用条件：产品的品种必须繁多，而且可以按照一定要求划分为若干类别。第10页/共62页产品成本计算的分类法四、分类法的适用范围、优缺点和应用条件

注意：在采用分类法时，还应注意产品的分类和分配标准（或系数）的确定是否适当。在对产品分类时，类距既不能定得过小，使成本计算工作复杂化；也不能定得过大，造成成本计算上的“大锅烩”，影响成本计算的正确性。在产品结构、所耗原材料或工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准，以保证成本计算的正确性。第11页/共62页第12页/共62页一、概念联产品副产品等级品的成本计算

联产品是指使用同种原材料，经过同一生产过程，同时生产出几种具有同等地位、不同用途的主要产品。副产品是指经过同一生产过程，使用同种原材料，在生产出主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品，或利用生产中的废料加工而成的产品。等级产品是指使用同种原材料，经过同一生产过程，生产出的品种相同但质量不同的产品。第13页/共62页二、联产品成本计算

分离点、联合成本和可归属成本的概念联产品在生产过程中，投入相同原材料，经过同一生产过程，在某一个“点”

上分离，这个“点”

称“分离点”。分离后的联产品，有的可以直接进入市场销售，有的需经过进一步加工成为另一种用途的产品，在分离前发生的加工成本称为联合成本，在分离后发生的加工成本，由于可以分辨其承担主体，所以称为可归属成本。联产品的成本计算关键是联合成本的分配。联合成本的分配方法主要有售价法、实物量法等。联产品副产品等级品的成本计算第14页/共62页二、联产品成本计算

1.售价法在售价法下，联合成本按分离点时每种产品的销售价格比例进行分配。采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量基础。如果联产品在分离点上可以销售，则可采用市场价格或销售价格进行分摊；如果这些产品尚需进一步加工后才可销售，则需要对分离点上的产品的销售价格进行估计，如果估计销售价格有一定困难，企业可采用可变现净值进行分摊。联产品副产品等级品的成本计算第15页/共62页2.实物法实物法是将产品的联合成本按各联产品的实物数量比例进行分配。这种方法简便易行，也存在缺陷：一是没有考虑各联产品的含量和特性，没有考虑其销售价值；二是并不是所有的成本都与实物量有直接关系。这种方法使用于所生产的产品价格很不稳定，分离后的联产品价格无法确定且需要经过大量的加工才能销售的联合成本的分配。联产品副产品等级品的成本计算二、联产品成本计算第16页/共62页三、副产品成本的计算

副产品不是企业的主要产品，价值一般较低，具有一定的经济价值。副产品成本计算的特点：由于副产品和主要产品是在同一生产过程中生产出来的，所发生的生产费用很难在它们的之间划分开来。因此，一般将主、副产品作为一类产品，采用分类法来归集生产费用计算出全部主、副产品的总成本，即联合成本，然后在各种主、副产品之间进行分配。

⑴副产品分离后不需要进一步加工的成本计算

①价值较低的副产品一般可不予以计价，即不分担联合成本。这种方法，手续简单，使用方便。但由于副产品不计价，不负担分离前的联合成本，这样会影响主要产品成本计算的正确性。联产品副产品等级品的成本计算第17页/共62页三、副产品成本的计算

②价值较高的副产品如果副产品价值较高，应该以其销售价格作为计价依据，一般是将销售价格扣除税金和销售费用后的余额作为副产品应负担成本从联合成本中扣除。扣除方法是：价值较小的可以从联合成本的“直接材料”成本项目中扣除；价值较大的，可按照各成本项目占联合成本的比例从各成本项目中扣除。

例7-2：某化工厂在生产出甲、乙联产品的同时，生产出丙副产品，假定本期共发生费用500000元，其中原材料费用400000元，工资100000元。丙副产品产量为2000单位，单位售价15元，单位税金4元、费用1元。假定副产品成本从各成本项目中扣除，则成本分摊情况如下：丙副产品应负担的成本＝(15－4－1)×2000＝20000元联产品副产品等级品的成本计算第18页/共62页三、副产品成本的计算

这种方法比前一种方法合理，至少它揭示了主要产品的产品成本净额；这种方法也有不足之处，最主要的是当市价大幅度地波动时，副产品的价值和成本将大受影响，随之又影响到主要产品成本的正确程度。

⑵副产品分离后需要进一步加工的成本计算

①副产品只负担进一步加工的成本这方法简便、易行、实用，但它低估了副产品的成本，高计了主要产品的成本。

②副产品既负担进一步加工的成本又负担分离前的联合成本这种方法下联合成本的分摊，可采用销售价格扣除销售费用和税金后的价值再减去进一步加工的成本后的价值比例来分摊。联产品副产品等级品的成本计算第19页/共62页三、副产品成本的计算

例7-3：资料见例7-2。假定丙副产品在分离后还需要再进一步加工，其加工成本为每单位2元。丙副产品应负担的成本＝(15－4－1－2)×2000＝16000元这种方法也受销售价格的影响。当价格波动较大时，可能会影响成本计算的正确性。为了弥补这一不足，在售价波动较大时，以固定价格或计划成本作价。

⑶副产品成本按计划单位成本计算如果副产品加工处理所需时间不长，费用不大，为了简化成本计算工作，副产品也可以按计划单位成本计价，而不计算副产品的实际成本。联产品副产品等级品的成本计算第20页/共62页

例：某工业企业在生产甲产品(主产品)的过程中，还生产可以制造乙产品(副产品)的原料。这种原料经过加工处理后即成乙产品。甲、乙产品都是单步骤大量生产，在同一车间进行。本月甲、乙两种产品的实际生产费用：甲产品领用材料120000元；该车间的生产工人工资为24000元；该车间的制造费用为30000元。本月甲、乙两种产品的生产工时和产量：甲产品产量为2000件，乙产品产量为500件；甲产品生产工时为11000小时，乙产品生产工时为1000小时。本月生产甲产品的生产过程中生产出生产乙产品的原料8000千克，每千克定价为0.6元，全部为乙产品耗用。甲产品的在产品按所耗原材料的定额成本计价，其月初在产品定额成本为8000元，月末在产品定额成本为9000元。乙产品的月末在产品很少，不计算在产品成本。要求：编制工资费用、制造费用分配表，计算分配主产品、副产品应负担的工资费用和制造费用；登记产品成本明细账，计算主产品、副产品的实际成本。第21页/共62页工资及制造费用分配表200×年×月项目工时(小时)工资及福利费(元)制造费用(元)本月发生额120002400030000分配率甲产品11000乙产品1000合计120002220002000240002.527500250030000第22页/共62页产品成本明细账产品名称：甲产品(主产品)200×年×月单位：元产品成本明细账产品名称：乙产品(副产品)200×年×月单位：元项目产量(件)原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品(定额成本)80008000本月生产费用扣减副产品原料价值合计完工产品成本2000完工产品单位成本月末在产品(定额成本)项目产量(件)原材料工资及福利费制造费用合计本月生产费用完工产品成本500完工产品单位成本1200002200027500169500480048001232002200027500172700900011420057.10220001190002750016370013.7581.85480020002500930048009.602000425005930018.60第23页/共62页四、等级产品的成本计算

等级产品是合格品，它不同于废品，产生等级产品的原因是：

1.由于生产工人技术原因、操作不慎、企业经营管理不善形成。在计算各种等级产品的成本时，各种等级产品的单位成本是相同的，按等级产品的实际产量比例分配各等级产品应负担的联合成本，次级等级品由于降价销售而造成的损失，可以促使企业不断改善经营管理，提高产品质量。

2.由于材料质量、目前生产技术或生产工艺水平等原因造成。在计算各种等级产品的成本时，应采用适当方法计算等级产品的成本，通常是把等级产品归为一类，计算联合成本，再按等级产品的单位售价为标准制定系数，按系数比例分配各等级产品应负担的联合成本。联产品副产品等级品的成本计算第24页/共62页五、联产品、副产品和等级品之间的联系和区别联产品副产品等级品的成本计算

联产品和副产品之间的联系和区别联系：它们都是联合生产过程的产物，都是投入相同的原材料经过同一生产过程而产生的。联产品和副产品也不是一成不变的，随着技术的进步、生产的发展，某些副产品的用途扩大，经济价值的提高，副产品会变成联产品；反之，一些联产品由于生产工艺的改变，也可能从联产品降为副产品。区别：主要在于价值，联产品的价值一般较大，而副产品的价值一般较小；从与主要产品的关系上看，联产品本身就是主要产品，而副产品则是随主要产品附带生产出来的，它依附于主要产品；副产品不是企业生产的主要目的，其生产结果一般情况下对企业影响不大，而联产品生产的好坏则直接影响企业的经营效率和经济效益。第25页/共62页五、联产品、副产品和等级品之间的联系和区别联产品副产品等级品的成本计算

等级产品与联产品、副产品不同之处：联产品、副产品之间性质、用途不同，属于不同种产品，而等级产品是性质、用途相同的同种产品；在每种联产品、副产品中，其质量比较一致，因而销售单价相同，而各等级产品质量存在差异，从而销售单价相应分为不同等级；联产品、等级产品都属于主要产品，而副产品则属于非主要产品。第26页/共62页产品成本计算的定额法一、定额法的特点

⒈定额法的产生定额法是指在基本成本计算方法的基础上以产品为对象，用现行定额乘以计划单价计算的定额成本，再加、减脱离定额的差异，求出实际成本的一种方法。产品成本计算的定额法，就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。第27页/共62页产品成本计算的定额法一、定额法的特点⒉定额法的特点

⑴事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制；

⑵在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制；

⑶月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。定额法不仅是一种产品成本的计算方法，更重要的，还是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。第28页/共62页产品成本计算的定额法二、产品定额成本的核算

⒈产品定额成本与产品计划成本的异同

⑴相同之处：两者都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为根据确定的目标成本。⑵不同之处：计划成本在计划期内通常是不变的；定额成本在计划期内则是变动的。原材料费用定额＝产品原材料消耗定额×原材料计划单价生产工资费用定额＝产品生产工时定额×生产工资计划单价制造费用定额＝产品生产工时定额×制造费用计划单价第29页/共62页产品成本计算的定额法

⒉产品定额成本的计算程序和方法产品的定额成本包括零、部件定额成本和产成品定额成本。在零、部件不多的情况下，一般先制定零件定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。零、部件定额成本还可以作为在产品和报废零、部件计价的根据。如果产品的零、部件较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算零件定额成本，而根据列有零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗的零件定额卡，以及原材料计划单价、计划的工资率和其他费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额成本；或者根据零、部件的定额卡直接计算产成品定额成本。二、产品定额成本的核算第30页/共62页产品成本计算的定额法三、脱离定额差异的核算⒈原材料脱离定额差异的核算

⑴原材料脱离定额差异核算的限额法也叫差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额时，必须实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单（或定额发料单）等定额凭证领发。如果增加产品产量，需要增加用料，在办理追加限额手续以后，也可根定额凭证领料。由于其他原因需要超额领料或者领用代用材料，应根据专设的超额材料领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续领发。要控制用料不超支，不仅要控制领料不超过限额，而且还要控制投产的产品数量不少于计划规定的产品数量。差异凭证所反映的差异往往只是领料差异，而不一定是用料差异。这是因为投产的产品数量不一定等于规定的产品数量；所领原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量。第31页/共62页产品成本计算的定额法三、脱离定额差异的核算⑵原材料脱离定额差异核算的切割核算法对于某些贵重材料或经常大量使用，且又需要经过在准备车间或下料工段切割后才能进一步加工的材料，采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。材料切割核算单应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量；切割完毕后，再填写实际切割成的毛坯数量和材料的实际消耗量。然后根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，即可计算求得材料定额消耗量，再以此与材料实际消耗量相比较，即可确定用料脱离定额的差异。材料定额消耗量和脱离定额的差异，也应填入材料切割核算单中，并应注明发生差异的原因，由主管人员签证。第32页/共62页产品成本计算的定额法三、脱离定额差异的核算⑶原材料脱离定额差异核算的盘存法对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法以外，还应按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通过盘存的方法核算用料差异。

①根据完工产品数量和在产品盘存（实地盘存或账面结存）数量算出投产产品数量，再乘以原材料消耗定额，计算出原材料定额消耗量；

②根据限额领料单和超额领料单等领、退料凭证和车间余料的盘存数量，计算出原材料实际消耗量；③将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，进而确定原材料脱离定额的差异。该方法必须具备的条件：原材料在生产开始时一次投入，期初和期末在产品都不再耗用原材料。第33页/共62页产品成本计算的定额法三、脱离定额差异的核算⑷原材料定额费用及脱离定额差异汇总表的编制和作用不论采用哪一种方法核算原材料定额消耗量和脱离定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总，编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表。表中填明该批或该种产品所耗各种原材料的定额消耗量、定额费用和脱离定额的差异，并分析说明发生差异的主要原因。原材料定额费用及脱离定额差异汇总表，既可用来汇总反映和分析原材料脱离定额差异；又可用来代替原材料费用分配表登记产品生产成本明细账；还可以报送有关领导或向职工群众公布，以便根据差异发生的原因采取措施，进一步挖掘降低原材料费用的潜力。原材料费用脱离定额的差异＝(实际消耗量－定额消耗量)×原材料计划单价第34页/共62页产品成本计算的定额法⒉生产工时和生产工资脱离定额差异的核算三、脱离定额差异的核算单位小时定额工资＝某车间计划产量定额工资总额该车间计划产量定额生产工时总额单位小时实际工资＝某车间实际生产工人工资总额某产品(或零、部件)的定额生产工人工资该车间实际生产工时总额该产品(或零、部件)实际生产量的定额生产工时＝单位小时定额工资×某产品(或零、部件)的实际生产工人工资＝该产品(或零、部件)实际生产工时单位小时实际工资×第35页/共62页产品成本计算的定额法

三、脱离定额差异的核算＝该产品生产工资脱离定额的差异＝工资单价差异引起的工资差异实际工资单价－计划工资单价该产品的实际工资－该产品的定额工资工时差异引起的工资差异＝实用工时定额工时－工资脱离定额差异计划工资单价＝工资单价差异引起的工资差异＋工时差异引起的工资差异×实际生产工时×()()第36页/共62页产品成本计算的定额法三、脱离定额差异的核算⒊制造费用脱离定额差异的核算

某产品制造费用的脱离定额差异＝该产品实际的制造费用－该产品的定额工时×计划制造费用单价

制造费用单价差异引起的制造费用差异

＝实际制造费用单价

－计划制造费用单价

×实际工时

(工时差异引起的制造费用差异＝实际工时－定额工时制造费用脱离定额差异＝工时差异引起的制造费用差异制造费用单价差异引起的制造费用差异＋×计划制造费用单价())第37页/共62页产品成本计算的定额法四、材料成本差异的分配

在采用定额法计算产品成本的企业中，为了便于对产品成本的考核和分析，材料的日常核算都应按计划成本进行。因此，月末还应计算出本月生产产品所领用材料应负担的成本差异。某产品应分配的原材料成本差异＝该产品原材料定额费用±原材料脱离定额的差异×原材料成本差异率产品实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异±原材料（或半成品）的成本差异产品实际成本的计算公式如下：()第38页/共62页产品成本计算的定额法五、定额变动差异的核算

定额变动差异，是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。

在有月初在产品定额变动差异情况下，产品实际成本的计算公式如下：定额变动系数＝按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用月初在产品的定额变动差异＝按旧定额计算的月初在产品费用×（1－定额变动系数）产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额的差异±原材料（或半成品）的成本差异±月初在产品的定额变动差异第39页/共62页产品成本计算的定额法六、定额法下完工产品与月末在产品成本的计算和分析⒈完工产品与月末在产品定额成本的计算及各种成本差异的分配完工产品与月末在产品定额成本的计算，前已述。各种成本差异的分配。在分配成本差异时，应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行。差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。但其中月初在产品定额变动差异，如果产品生产的周期小于一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，那么，即使差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大，也可以将其归由完工产品成本负担。⒉完工产品实际成本的计算和分析第40页/共62页产品成本计算的定额法

例7-4：福东公司大批量生产甲产品，该产品各项消耗定额比较准确、稳定，采用定额法计算产品成本，公司规定，该产品的定额变动差异和材料成本差异由完工产品成本负担，脱离定额差异按定额成本比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。有关资料如下：

⑴8月份甲产品定额成本及脱离定额差异资料如下表：定额成本及脱离定额差异表成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本定额成本100002000600018000定额差异﹣785﹢140﹣900﹣1545本月生产费用定额成本5000085003100089500定额差异﹣1000﹢700﹢1640﹢1340第41页/共62页产品成本计算的定额法

⑵福东公司甲产品8月份所耗A原材料，其成本差异率为节约2%。⑶甲产品从本月1日起实行新的材料消耗定额，单位产品旧的材料费用定额为40元，新的材料费用定额为38元，该产品月初在产品按旧定额计算的材料定额费用为10000元。⑷甲产品本月完工200件，在产品100件，其定额成本资料如下表：产成品定额成本表要求：计算出甲产品总成本和月末在产品成本成本项目直接材料直接人工制造费用合计单位产品定额成本27547.25171493.25第42页/共62页产品成本计算的定额法基本生产成本明细账产品名称：甲产品在产品数量：100件完工产品数量：200件19××年8月单位：元成本项目⑴直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本⑵100002000600018000定额差异⑶﹣785﹢140﹣900﹣1545月初在产品定额变动定额成本调整⑷定额变动差异⑸本月生产费用定额成本⑹5000085003100089500定额差异⑺﹣1000﹢700﹢1640﹢1340材料成本差异⑻＝[⑹＋⑺]×(﹣2%)生产费用合计定额成本⑼＝⑵＋⑷＋⑹定额差异⑽＝⑶＋⑺材料成本差异⑾＝⑻定额变动差异⑿＝⑸﹣500﹣500﹢500﹢500﹣980﹣980595001050037000107000﹣1785﹢840﹢740﹣205﹣980﹣980﹢500﹢500第43页/共62页产品成本计算的定额法基本生产成本明细账产品名称：甲产品在产品数量：100件完工产品数量：200件19××年8月单位：元成本项目⑴直接材料直接人工制造费用合计差异分配率定额差异⒀＝⑽÷⑼完工产品定额成本⒁定额差异⒂＝⒁×⒀材料成本差异⒃＝⑻定额变动差异⒄＝⑿实际成本⒅＝⒁＋⒂＋⒃＋⒄

月末在产品定额成本⒆＝⑼－⒁定额差异⒇＝⑽－⒂-0.03+0.02

×+0.08﹣16505500094503420098650﹢756﹢684﹣210﹣980﹣980﹢500﹢500528701026034884979604500105028008350﹣135﹢84﹢56﹢5续表第44页/共62页产品成本计算的定额法

上例中甲产品的实际成本与定额成本相比较，节约690元。其中由于脱离定额差异而节约210元，即生产耗费节约（量差）210元，这是生产车间工作的成绩；由于材料成本差异节约而节约980元，这是材料供应部门的成绩；由于月初在产品定额变动（定额降低）而引起的超支500元，这不仅不是车间工作的缺点，而且是车间工作的成绩，但这不是车间本月份工作的成绩，而是车间以前月份工作的成绩，也就是车间前一个时期提高生产技术或提高劳动生产率的结果。第45页/共62页产品成本计算的定额法七、定额法的优缺点、适用范围和应用条件⒈定额法的优点：

⑴通过生产耗费和生产费用脱离定额和计划的差异的日常核算，能够在各该耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额（或计划）的差异，加强成本控制，从而及时、有效地促进节约生产耗费，降低产品成本；

⑵由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本差异分别反映的，因而还便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；

⑶通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，还有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平；

⑷由于有着现成的定额成本资料，因而还能够比较合理和简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用（即分配各种成本差异）的问题。第46页/共62页产品成本计算的定额法七、定额法的优缺点、适用范围和应用条件⒉定额法的缺点：必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还要修订定额成本，计算定额变动差异，因而要增加一些核算工作量。

⒊定额法的适用范围：定额法不是为了解决产品成本计算问题而产生的，它与产品的生产类型没有直接关系，因而适用于各种类型的生产。定额法不能单独应用，而必须与确定产品成本计算对象的基本方法，即品种法、分批法或分步法结合起来应用。第47页/共62页产品成本计算的定额法七、定额法的优缺点、适用范围和应用条件⒋定额法的应用条件：

⑴定额管理的制度比较健全，定额管理工作的基础比较好；

⑵产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。由于大批大量生产比较容易具备这些条件，因而定额法最早应用在大批大量生产的机械制造企业中。第48页/共62页一、联产品成本的计算联产品副产品等级品的成本计算

⒈联产品的概述联产品是指用同样的原材料，经过一道或一系列工序的加工同时生产出几种地位相同但用途不同的主要产品。⒉联产品成本计算的特点投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一时“点”分离为各种联产品，分离后的联产品，有的可以直接销售，有的必须经过进一步加工后销售。在分离点前发生的成本通常称为联合成本或共同成本。⒊联合成本的分配方法联合成本的分配方法，一般常用的有：系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法和净实现价值分配法。第49页/共62页一、联产品成本的计算联产品副产品等级品的成本计算⑴系数分配法是将各种联合产品的实际产量按事先规定的系数折算为相对产量，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对产量比例来进行分配。采用这种方法，能够反映各种联产品的实际收得率的高低对产品成本的影响，对改进工艺过程、提高收得率有一定的促进作用。用系数分配法分摊联产品的联合成本，其正确程度取决于系数。第50页/共62页一、联产品成本的计算联产品副产品等级品的成本计算⑵实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量度比例来分配联合成本。采用这种方法的优点是简便易行，因为一般产品都是按实物量计算的，给成本分摊带来很大的方便。但是实际上不是所有的成本都是与实物量有关的，由于该计算方法计算得到的各联产品的单位成本是相同的，忽视了产品的特性，容易造成售价低的联产品亏损。故此法一般适用于成本的发生与产量关系密切，而且各联产品销售价格较为均衡的联产品成本的分配。第51页/共62页一、联产品成本的计算联产品副产品等级品的成本计算⑶相对销售收入分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。这种方法避免了前法使售价低的产品亏损的缺点，但仍有不足之处。因为不是所有的成本都是与售价有关的，价格高的产品不一定非有较高的成本；同时，这个方法的分配结果使各联产品获得相同的毛利率，也就是说所有的联产品都有同样的获得能力，但事实上并非如此。这种方法一般适用于分离后不再加工，而且价格波动不大的联产品成本计算。第52页/共62页一、联产品成本的计算联产品副产品等级品的成本计算⑷净实现价值分配法是指产品的最终销售价格扣除其分离后发生的可归属成本的价值。净实现价值分配法就是将联产品的联合成本按各联产品的最终销售价格减去分离后成本的价值比例分摊计算各联产品成本的方法。联产品成本的分配方法有很多种，企业应根据自身的特点及联产品的情况，选择适合的方法，使联产品的成本计算准确又简便。第53页/共62页二、副产品成本的计算⒈副产品概述副产品：是指利用相同的材料、在同一生产过程中生产出主要产品的同时，附带生产出来的一些非主要产品。副产品成本计算的特点：由于副产品和主要产品是在同一生产过程中生产出来的，所发生的生产费用很难在它们的之间划分开来。因此，一般将主、副产品作为一类产品，采用分类法来归集生产费用计算出全部主、副产品的总成本，即联合成本，然后在各种主、副产品之间进行分配。

⒉主、副产品分离前后的成本计算

⑴副产品分离后不需要进一步加工的成本计算

①价值较低的副产品一般可不予以计价，即不分担联合成本。这种方法，手续简单，使用方便。但由于副产品不计价，不负担分离前的联合成本，这样会影响主要产品成本计算的正确性。联产品副产品等级品的成本计算第54页/共62页二、副产品成本的计算

②价值较高的副产品如果副产品价值较高，应该以其销售价格作为计价依据，一般是将销售价格扣除税金和销售费用后的余额作为副产品应负担成本从联合成本中扣除。扣除方法是：价值较小的可以从联合成本的“直接材料”成本项目中扣除；价值较大的，可按照各成本项目占联合成本的比例从各成本项目中扣除。例7-2：某化工厂在生产出甲、乙联产品的同时，生产出丙副产品，假定本期共发生费用500000元，其中原材料费用400000元，工资100000元。丙副产品产量为2000单位，单位售价15元，单位税金4元、费用1元。假定副产品成本从各成本项目中扣除，则成本分摊情况如下：（15－4－1）×2000丙副产品应负担的成本＝＝20