联运行业货运统一发票式样(doc 50)

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联企业间业务往来采用预约定价。（六）对企业未能按期提供其与关联企业间业务往来价格、费用标准等资料的；或者提供虚假资料；或者不如实反映情况；或者拒绝提供有关资料的，主管税务机关应按税收征管法实施细则第四十七条的规定采用合理方法核定，调整其应纳税的收入或者所得额。”（九）《规程》第三十七条修改为：“审计调查时限和追溯调整时限。（一）主管税务机关对企业转让定价的审计调查和调整，一般应自正式向企业下达审计通知书之日起三年内进行。因特殊情况，需要延长审计调查时限的，应逐级上报国家税务总局批准，但最长不得超过五年。（二）主管税务机关对企业转让定价的审计调查和调整，涉及以前年度应纳税的收入或者所得额的，应依照税收征管法实施细则第五十六条以及国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知〔国税发（2003）47号〕第十二条的规定，向前追溯调整，一般为三年，但最长不得超过十年。（十）《规程》第三十九条修改为：“对企业转让定价调整的应纳税的收入或者所得额，若涉及其境内、外的关联企业间业务往来需相应调整的，应依据不同情况，按照税收法律、法规以及税收协定或安排的有关规定，予以处理。1.同一省（自治区、直辖市、计划单列市）内的关联企业间业务往来需相应调整的，应由需进行相应调整的企业将调整依据、内容、期限、具体计算等书面上报主管税务机关，主管税务机关审核后，逐级上报省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关批准。2.跨省（自治区、直辖市、计划单列市）的关联企业间业务往来需相应调整的，应由需进行相应调整的企业将调整依据、内容、期限、具体计算等书面上报主管税务机关，主管税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。3.跨国的关联企业间业务往来需相应调整的，依照税收协定联属企业、协商程序和情报交换等条款的规定处理。应由需进行相应调整的企业先征得协定国税务主管当局的同意后，将调整依据、内容、期限、具体计算等书面上报主管税务机关，主管税务机关审核后，逐级上报国家税务总局依序办理。4.需相应调整的关联企业间业务往来超过主管税务机关正式下达《转让定价应税收入或应纳税所得额调整通知书》之日起三年的，税务机关可不予办理。（十一）《规程》第五十条修改为：“在中华人民共和国境内，外商投资企业和外国企业以外的企业，比照本规程执行。”（十二）《规程》第五十一条修改为：“本规程由国家税务总局负责解释。”二、关于《底稿》相关表书的修订（一）《关联企业关联关系认定表》所附“关联关系认定标准H条”修改为“H，对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。”（二）修改后的《产品（商品）销售去向统计表》、《材料（商品）购入来源情况统计表》、《各项费用情况分析表》、《关于提供与关联企业业务往来有关具体资料的通知》、《转让定价调整应纳税的收入或者所得额通知书》式样附后。（三）增补《——年度反避税工作情况统计表》，表式附后。（四）增补《转让定价审计通知书》，表式附后。（五）增补《转让定价税收审计初步调整通知书》附件：1.《关联企业间业务往来税务管理规程》修改对照表2.产品（商品）销售去向统计表3.材料（商品）购入来源情况统计表4.各项费用情况分析表5.关于提供与关联企业业务往来有关具体资料的通知6.转让定价调整应纳税收入或所得额通知书7.转让定价税务审计通知书8.年度反避税工作情况统计表9.转让定价税收审计初步调整通知书附件（略）国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知国税函[2004]1197号2004-10-29各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：根据国家税务总局《关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）规定，现将增值税进项留抵税额抵减欠税的有关处理事项明确如下：一、关于税务文书的填开当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（以下简称《通知书》，式样见附件）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。中国最大的资料库下载二、关于抵减金额的确定抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开《通知书》的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。三、关于税收会计账务处理税收会计根据《通知书》载明的实际抵减金额作抵减业务的账务处理。即先根据实际抵减的2001年5月1日之前发生的欠税以及抵减的应缴未缴滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵减的增值税欠税和滞纳金，借记“应征税收——增值税”科目，贷记“待征税收——××户——增值税”科目。附件：《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》国家税务总局二○○四年十月二十九日附件增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书税字()第号你单位至年月日止，增值税欠缴税额为元，应缴滞纳金为元，增值税进项留抵税额为元。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，现将你单位增值税留抵税额元抵减欠缴税额元，抵减滞纳金元。尚余增值税留抵税额／欠缴税额元。请你单位据此通知对相关会计账务进行调整。××国家税务局×年×月×日国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知国税发[2004]136号2004-10-13各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：据部分地区反映,商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题,现行政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究，现规定如下：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。特此通知。国家税务总局二○○四年十月十三日国家税务总局关于下岗失业人员从事个体经营有关税收政策问题的通知国税发[2004]93号2004-07-22各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为正确执行下岗失业人员再就业税收政策，根据一些地方反映，现就下岗失业人员从事个体经营有关税收政策问题通知如下：《财政部、国家税务总局关于下岗事业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税〔2002〕208号）第五条所称个体经营，是指《中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》（中发〔2002〕12号）下发后，即在2002年9月30日后从无到有，新办的个体经营户。2002年9月30日前已经存在的个体经营户，其经营者为财税〔2002〕208号文件第七条第三款规定的下岗失业人员，并在2002年9月30日后至2005年12月31日前取得劳动部门核发的再就业优惠证的，可以自领取新的税务登记证之日起，三年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。2002年9月30日前已经存在的个体经营户，通过借用、买卖、冒名顶替等方式改变经营者，注销原工商登记和税务登记后重新办理工商登记、税务登记的，均不得享受上述再就业税收优惠政策，其已经减免的税款应予追缴。以上通知，请遵照执行。国家税务总局二○○四年七月二十二日财政部国家税务总局关于企业再就业专项补贴收入征免企业所得税问题的通知财税[2004]139号2004-08-11各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为进一步促进下岗失业人员再就业，经研究，现对纳税人取得的再就业专项财政补贴收入征免企业所得税问题通知如下：纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按《(财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知)(财社[2002]107号)中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社[2002]107号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。财政部国家税务总局二○○四年八月十一日财政部国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知财税[2004]153号2004-09-20辽宁、吉林、黑龙江、大连省(市)财政厅(局)、国家税务局、地方税务局：为贯彻落实《中共中央、国务院关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]ll号)，支持东北地区老工业基地振兴，经国务院批准，现就东北老工业基地有关企业所得税政策通知如下：一、提高固定资产折旧率东北地区工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。二、缩短无形资产摊销年限东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40％的比例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合同约定的使用年限进行摊销。三、提高计税工资税前扣除标准东北地区企业的计税工资税前扣除标准提高到每月人均1200元，具体扣除标准由省级人民政府根据当地平均工资水平，在不超过上述限额内确定。企业在省级人民政府确定的标准以内实际发放的工资可以在税前扣除。四、上述“东北地区”是指辽宁省(含大连市)、吉林省和黑龙江省。五、上述政策自2004年7月1日起执行。财政部国家税务总局二○○四年九月二十日国家税务总局关于从事出租车等客运业务的外商投资企业适用税收优惠政策问题的批复国税函[2004]945号2004-08-03广西壮族自治区国家税务局：你局《关于南宁康福交通有限公司要求享受西部大开发所得税优惠政策的请示》（桂国税发〔2003〕143号）、《关于南宁白马公共交通有限公司申请享受西部大开发税收优惠政策问题的请示》（桂国税发〔2003〕130号）收悉，现批复如下：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称税法实施细则）第七十二条第（八）项规定的享受生产性外商投资企业待遇的“交通运输业”，不包括从事客运业务的外商投资企业；《国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知》（国发〔2000〕33号）第三条第（二）项规定的享受企业所得税两年免征、三年减半征收的西部地区新办“交通企业”，是指从事路、桥等交通基础设施投资建设的企业。因此，从事出租车、城市公共客运运输业务的南宁康福交通有限公司和南宁白马公共交通有限公司，不属于上述规定的企业所得税优惠的适用范围。请你局按税法的有关规定执行。国家税务总局二○○四年八月三日抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》的通知财会[2004]3号2004-5-28各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，国务院有关部委、有关直属机构，有关中央管理企业：为了贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则，帮助企业正确理解和运用现行国家统一的会计制度的有关规定，现将《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）中华人民共和国财政部二〇〇四年五月二十八日关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）最近，我们陆续收到一些企业的来信来函，询问《企业会计制度》和相关会计准则在实务中的理解和运用问题，现就有关问题解答如下：一、问：股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，在股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付上述余额的情况下，能否作为长期待摊费用分期摊销？答：股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。股份有限公司在本问题解答发布以前发生的已计入长期待摊费用尚未摊销完毕的股票发行费用，可继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；自本问题解答发布以后新发生的股票发行费用，再按本问题解答的规定进行处理。二、问：长期股权投资采用权益法核算的，初次投资时产生的股权投资差额分别借方或贷方进行摊销或者计入资本公积的，因追加投资产生新的股权投资差额（包括借方或贷方差额，以下简称股权投资借方差额、股权投资贷方差额），应如何进行会计处理？答：企业应按以下情况分别处理：（一）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。（二）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销，企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目。（三）初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额1．初次投资发生在“财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知”（财会[2003]10号文件，以下简称“财会[2003]10号文件”）发布之后，且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长期股权投资——××单位（投权投资差额）”科目。如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资——××单位（投资成本）”科目。2．初次投资发生在财政部财会[2003]10号文件发布之前，且产生的股权投资贷方差额已计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。本问题解答发布之前未按上述原则进行会计处理的，不再进行追溯调整；自本问题解答发布之后发生的长期股权投资及追加投资的情况，再按上述原则进行会计处理。三、问：企业长期股权投资采用权益法核算的，因该项股权投资发生减值而需计提长期股权投资减值准备，以及以后期间因该项股权投资价值恢复而转回已计提的长期股权投资减值准备，应如何进行会计处理？答：企业对长期股权投资采用权益法核算的，在期末检查各项长期股权投资时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的，分别以下情况处理：（一）企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理企业按照财会[2003]10号文件的规定，将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，已记入“资本公积——股权投资准备”科目贷方的，在计提该项长期股权投资减值准备时，应首先冲减原投资时已记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额（指投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的份额而形成的股权投资贷方关额，不包括投资后因被投资单位接受捐赠等增加的资本公积，投资企业按持股比例计算应享有的部分形成的“资本公积——股权投资准备”，下同）。如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，应按投资时记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备与上述自资本公积科目转出的金额的差额，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，贷记“长期投资减值准备”科目；如果应计提的长期股权投资减值准备小于或等于原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，应按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。（二）企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理企业在财政部财会[2003]10号文件发布之前，对于原产生的股权投资贷方差额已记入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目，并按期摊销计入损益的，如果期末长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的，应首先转销股权投资差额的贷方余额。企业应按股权投资差额的贷方余额，借记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目，贷记“投资收益”科目。转销股权投资差额的贷方余额后，再按长期股权投资新的账面价值与其可收回金额进行比较，确定应计提的长期投资减值准备，按应提取的减值准备金额，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。（三）企业投资时按照规定将产生的股权投资借方差额计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理企业投资时因长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额，而产生的股权投资借方差额，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，借记“投资收益——股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目；如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，大于尚未摊销完毕股权投资借方差额的余额，应按尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，借记“投资收益——股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目，按长期股权投资的账面价值与其可收回的金额差额大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额的金额，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。（四）企业长期股权投资采用权益法核算的，如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限，企业应按当期转回的股权投资减值准备金额，借记“长期投资减值准备”科目，按原计提减值准备时计入损益的金额，贷记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，按期差额，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。如果企业已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。企业应按处置过程中取得的价款，借记“银行存款”等科目，按被处置长期股权投资相关的减值准备金额，借记“长期投资减值准备”科目，按被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按处置该项长期股权投资应付的除所得税以外的其他相关税费，贷记“应交税金”等科目，按应恢复的资本公积准备项目金额（指原计提减值准备时冲减的至该项投资处置时尚未恢复的“资本公积——股权投资准备”的部分），贷记“资本公积——股权投资准备”科目，按上述借贷方的差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将与所处置的股权投资相关的、已计入资本公积（股权投资准备）的余额，一并转入资本公积（其他资本公积），借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。本问题解答发布之前未按上述原则进行会计处理的，不再进行追溯调整；自本问题解答发布之后对长期股权投资计提的减值准备，再按上述原则进行会计处理。四、问：企业对于已经计提了减值准备的固定资产和无形资产，如果在以后期间其价值得以恢复，应如何进行会计处理？答：企业对于已经计提了减值准备的固定资产，如果在迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的，对以前期间已计提的固定资产减值准备应当转回。企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目。企业对于问题解答发布之前已经转回的固定资产或无形资产减值准备，其会计处理与本问题解答的规定不一致的，应进行追溯调整。五、企业对于固定资产折旧方法的变更，应如何进行会计处理？答：企业应当按照《企业会计制度》和相关准则的规定，合理选择适合本企业的固定资产折旧方法，在按照规定履行相关程序报经批准后执行，折旧方法一经确定，不得随意变更。企业在期末对固定资产的折旧方法进行复核时，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变而应当改变固定资产折旧方法的，在按照规定履行相关程序报经批准后改按新的折旧方法计提折旧。对于固定资产折旧方法的变更，应作为会计估计变更，按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的相关规定进行处理。企业对于本问题解答发布之前发生的固定资产折旧方法的变更，其会计处理与本问题解答的规定不一致的，不再进行追溯调整；本问题解答发布之后发生的固定资产折旧方法的变更，再按本问题解答的规定进行会计处理。六、问：企业以应收债权向银行等金融机构贴现，应如何进行会计处理？答：《财政部关于印发〈关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定〉的通知》（财会[2004]14号）中，对企业以应收债权进行贴现的会计处理作出了规定，根据企业在实务工作中遇到的实际问题，现对应收债权贴现的会计处理进一步明确如下：（一）企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。企业以应收债权取得质押借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。由于上述与用于贴现的应收债权相关的风险和报酬并没有实质性转移，不应冲减用于贴现的应收债权的账面价值。申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计制度》的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》和相关会计准则的规定处理。（二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售，按财会[2003]14号文件的相关规定处理。企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。企业对于本问题解答发布之前，对应收债权贴现的会计处理与本问题的规定不一致的，应按本问题解答的规定进行处理并追溯调整。七、问：烟草商业企业按国家有关规定计算缴纳烟草商业税后利润应如何中进行会计处理？答：按照《财政部关于印发〈烟草商业税后利润征收使用管理办法〉的通知》（财建[2003]238号）的规定，符合规定条件的烟草商业企业在按净利润的15%计算缴纳烟草商业税后利润时，应按以下规定进行会计处理：（一）烟草商业企业应在“其他应交款”科目下增设“应交烟草商业税后利润”和“应交烟草商业税后利润滞纳金”两个明细科目，分别核算烟草商业企业应交或预交的烟草商业税后利润及不按期交纳烟草商业利润应支付的滞纳金；在“利润分配”科目下增设“应交烟草商业税后利润”明细科目，核算烟草商业企业按规定应交的烟草商业税后利润。（二）烟草商业企业在按季度预交烟草商业税后利润时，应按确定的预交金额，借记“其他应交款——应交烟草商业税后利润”科目，贷记“银行存款”科目。（三）烟草商业企业不按期交纳烟草商业税收利润的，按国家有关规定支付加收的滞纳金时，应按应交的滞纳金，借记“营业外支出”科目，贷记“其他应交款——应交烟草商业税后利润滞纳金”科目。实际交纳时，借记“其他应交款——应交烟草商业税后利润滞纳金”科目，贷记“银行存款”等科目。（四）烟草商业企业在年终对应交烟草商业税后利润进行汇算清缴时，应将按净利润的15%计算的应交烟草商业利润金额，借记“利润分配——应交烟草商业税后利润”科目，贷记“其他应交款——应交烟草商业税后利润”科目。烟草商业企业在按实际汇算清缴时确定的应交烟草商业税后利润金额与预交金额的差额补交时，借记“其他应交款——应交烟草商业税后利润”科目，贷记“银行存款”科目。在收到多交而退回的烟草商业税后利润时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应交款——应交烟草商业税后利润”科目。八、问：企业按照《企业会计制度》和相关准则的规定因计提预计负债而确认的损失，应当如何进行会计处理和纳税调整？答：按照会计制度和相关准则的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合下列条件，企业应当将其作为负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债，在会计核算时，应在确认负债的同时，确认当期损失。按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失与税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为时间性差异；按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失和按税法规定不能从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为永久性差异。（一）因计提预计负债而确认损失的会计处理和纳税调整企业按照会计制度和相关准则的规定，因计提预计负债而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减的时间性差异。企业应在按照会计制度和相关准则规定计算的当期利润总额的基础上，加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除的各项因计提预计负债而确认的损失金额，调整为当期应纳税所得额（不考虑其他纳税调整事项，下同）。企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期实现的利润总额加上当期因计提预计负债而确认的损失金额后确定的应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按当期应交的所得税与确认的递延税款借方金额的差额，借记“所得税”科目，按当期税法规定允许在实际发生时扣除的损失金额所产生的可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的所得税影响金额，借记“递延税款”科目。按会计制度和相关准则规定计算的利润总额加上当期因计提预计负债而确认的损失金额确定的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目。企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在时间性差异产生递延税款借方金额的情况下，如在以后转回时间性差异的时间内（一般为3年）有确凿证据表明有足够的应纳税所得额予以抵扣的，才能确认为递延税款的借方，否则，应于发生当期确认为所得税费用。（二）已计提的预计负债转回时的会计处理和纳税调整如果已计提的预计负债在其后因原产生损失的各种因素消除等而转回，按照会计制度和相关准则的规定计入转回当期损益；按照税法规定，企业因计提预计负债而计入损益的损失金额，如果在前期纳税申报时已调增应纳税所得额，转回原计提的损失允许企业在转回当期进行纳税调整，即转回原计提的预算负债增加当期利润总额的金额，不计入转回当期的应纳税所得额。企业采用应付税款法核算所得税的、应按照当期实现的利润总额减去当期因转回预计负债而计入损益的金额确定的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按照当期应交所得税和当期因转回预计负债而计入损益部分的所得税影响金额合计，借记“所得税”科目，按照当期实现的利润总额减去因转回预计负债而计入损益的金额确定的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按当期因转回预计负债百计入损益部分的所得税影响金额，贷记“递延税款”科目。（三）已计提的预计负债实际发生损失时的会计处理和纳税调整如果已计提的预计负债在其后实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债，预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；按照税法规定可从应纳税所得额中扣除的部分所实际发生的损失，应在计算当期应纳税所得额时扣除。企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期实际的利润总额减去税法规定的可从应纳税所得额中扣除的实际发生的损失，加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的损失而直接计入当期损益的金额确定的应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按照当期应交所得税与当期转回的可抵减时间性差异的所得税影响金额的合计，借记“所得税”科目，按照当期实现的利润总额减去税法规定的可从应纳税所得额中扣除的实际发生的损失，加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的损失而直接计入当期损益的金额确定的应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按当期转回的递延税款金额，贷记“递延税款”科目。如果已计提的预计负债大于实际发生的损失部分转回计入当期损益的，比照上述（二）的规定进行处理。九、问：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租，应当如何进行会计处理？如何在会计报表上列示？答：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，应当设置“出租开发产品”科目，并在“出租开发产品”科目下设置“出租产品”和“出租产品摊销”二个明细科目，核算企业开发完成用于出租经营的土地和房屋的实际成本以及出租产品摊销的价值。企业开发完成用于出租的土地和房屋，应于签订出租合同、协议后，按土地和房屋的实际成本，借记“出租开发产品——出租产品”科目，贷记“库存商品”科目。出租开发产品所取得的租赁收入，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目；按期摊销出租产品的成本，借记“主营业务成本”或“其他业务支出”科目，贷记“出租开发产品——出租产品摊销”科目；发生的出租开发产品的维修费用，代记“主营业务成本”或“其他业务支出”科目，贷记有关科目。企业改变出租产品用途，将其作为商品对外销售，应于销售实现时，按售价，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，按出租开发产品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，按出租产品累计摊销额，借记“出租开发产品——出租产品摊销”科目，按出租产品原价，贷记“出租开发产品——出租产品”科目。企业如已对出租开发产品计提减值准备的，应同时结转已计提的减值准备。期末，对于意图出售而暂时出租的开发产品的账面价值，应在资产负债表的“存货”项目内列示；对于以出租为目的的出租开发产品的账面价值，在资产负债表的“其他长期资产”项目中列示。同时，在会计报表附注中披露出租房地产的成本、租赁合同主要条款等内容。房地产开发企业对于本问题解答发布之前对外出租的自行开发房地产，未按照本规定原则进行处理的，应进行追溯调整。十、问：煤炭生产企业按照国家规定提取的安全费用，应如何进行会计处理？答：煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。十一、问：本问题解答中的相关规定是否适用于金融企业？答：执行《金融企业会计制度》的金融类企业，涉及本问题解答中规定的相关业务时，应按本问题解答的规定执行。咨询解答：年中开始使用的房产，其应纳税额应如何确定

问：我们在房产税征收工作中，遇到这样一个问题：自用房产纳税人在年中某月开始使用的房产（比如6月），其应纳税额应该以年计，还是按月计？有些纳税人提出，由于当年房产只用了几个月，所以只应缴纳几个月的房产税，请问这种观点是否正确？

答：房产税是以房屋为征税对象，按照房产原值（减除一定比例）或出租房屋的租金收入为征税依据征收的一种税。房产税是一种财产税，而不是目的、行为税。房产税按年征收，分期缴纳。因此，无论纳税人何时开始使用房产，只要纳税人当年购入或自建房产，就负有缴纳房产税的义务，缴纳全年的房产税。

查增的所得额能否享受原有优惠问：湖北省咸丰县电力公司是一家从事发电、供电业务的企业，位于湖北省恩施州境内，恩施州属西部开发地区。根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部开发税收政策问题的通知》（财税[2001]202号文），2003年该企业报经省级税务机关审核确认，享受国家西部开发的税收优惠政策，即减按15%征收企业所得税。2004年3月恩施州税务稽查局对其2003年度的纳税情况进行稽查，查增应纳税所得额110万元，并按33%的税率补征企业所得税36.3万元。而如果按15%的税率计征所得税仅为16.5万元，两者相差19.8万元。这样一来，企业将因适用税率不同而多缴企业所得税19.8万元。对查增所得额能否享受税收优惠，税务机关内部在实际执行中争议较大，有的人认为对减税企业减按15%的税率征收企业所得税只是对企业自行申报的所得额适用，而对查增的所得额则不能减按15%的税率，应按33%的税率征收企业所得税。笔者认为这种做法不符合税法，其理由是：由33%的税率减按15%的税率征税在减免税类型上属税率式减免，税率式减免对企业的同一计税基础（所得额）均应适用同一税率，不能对一部分所得适用33%，对另一部分又适用15%，这在法理上是说不通的。根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部开发税收政策问题的通知》的规定，只要属于西部开发地区范围的企业符合规定条件，在按规定程序报经税务机关审核确认后就可以享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策，而不应区分所得额是否是查增的。根据国家税务总局（国税发[1997]191号）文件的规定：在减免税期间查出的问题，属于盈利年度查增所得额部分，对减税企业、单位要按规定补税、罚款，对免税企业、单位可只做罚款处理，即对免税企业不征所得税。因此，对减税企业应当同样执行税收优惠，按调减后的优惠税率15%征税，而不能按原税率33%征收所得税。工效挂钩比例不再事前报批工效挂钩是指企业工资总额同经济效益挂钩。在遵循“企业工资总额增长幅度低于本企业经济效益增长幅度、职工实际平均工资增长幅度低于本企业劳动生产率增长幅度”的“两个低于”原则下，企业根据劳动和社会保障部门、财税部门核定的工资总额基数、经济效益基数和挂钩浮动比例，按照企业经济效益增长的实际情况提取工资总额，允许在缴纳企业所得税时扣除。按照原来的规定，[《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》（国税发[1994]250号）]，企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审查备案，其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。最近，《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2004]16号）取消了经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的审批工效挂钩企业计税工资核准。取消该项审批后，各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案，企业不必在年初向税务机关报送工效挂钩的基数、比例。审核取消后，国家税务总局出台了后续管理办法，要求主管税务机关做好以下工作：1.要求纳税人在年度纳税申报时，附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案，并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除。2.主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。重点检查纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则；是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除；是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除。税法解析收入准则与增值税条例矛盾的解决浅见财政部颁布的《企业会计准则——收入》(以下简称“准则”)侧重于规范企业营业收入的确认、计量、记录和报告，确保企业收入的稳健和会计·信息的质量；而我国《增值税暂行条例》(以下简称“条例”)侧重于规范增值税的计算、征收和管理，确：保国家利益不受侵犯，二者在会计处理与纳税仁必然存在矛盾。一、准则与条例的矛盾1．收入确认上的矛盾。准则规定企业确认收入必须同时符合四个条件：一是商品所有权上的主要风险和报酬转移到了买方；二是对已销商品不再保留继续管理权，也不实施任何控制；三是与交易有关的经济利益能够流人；四是相关的收入和成本能可靠地计量。而条例规定了企业确认增值税销售额的基本原则：一是销售货物已经发出或应税劳务已经提供；二是货款已经收到或取得了收取货款的权利。根据不同的销售方式具体规定也不一样，如交款提货方式为发出商品并收到货款的当天，预收货款方式为发出商品的当天等等。由此可见，前者规定重在交易的实质，后者规定重在交易的形式，使得收入确认在时间上存在差异。2，会计处理上的矛盾。条例规定，企业发出了商品，开出了有关凭证(如增值税专用发票)并由购买方签收时，就取得了收取货款的权利，同时纳税的义务也已经发生。会计上则要在记录收入的同时，才记录应交税金，但要记录收入必须同时符合以上四个条件，但《{企业会计准则——收入)指南》中指出，在发生交易形式时不记录营业收入，但要记录应交税金，即借记“应收账款”科目；贷记“应交税金——应交增值税”科目。这人为地割断了同一经济业务的内在联系，不符合会计原理中的账户对应关系。3．会计报告上的矛盾。停留在形式上的商品销售，按准则的规定只作商品地点转移处理，报告发出商品的情况。按条例规定，既要报告销售额，又要报告与增值税相关的城市维护建设税、教育费附加等，这使得企业发生的业务与会计报告上反映的信息并不吻合。由上述分析，准则符合企业的目的和利益，只有按交易的实质确认收入和税金，才能维护企业的合法利益。如果“未收而税”，经济利益没流人企业，而税金从企业流出了，不但不能维护企业的利益，而且有时可能影响企业的正常生产经营活动。当然从国家的利益出发，这样做从形式上找到一个可靠的征税依据，以及时足额地保证国家税收，因为国家很难确定企业的实质交易行为，这在一定程度上保证了国家利益，但从长远看，反而不利于国家。二、矛盾的解决办法解决好这一矛盾，就是要协调好企业利益与国家利益，使它们都得到公正、合理的保护。因此，应在会计上建立一个严谨的会计核算体系，从中既能准确、及时的记录和反映企业的收入和相关的税费，又能找到一个合理的符合实际的征税点，这个点应该是账簿记录收入的时间，而不是有关商事凭证发生的时间，具体措施如下：1．设置“未实现销售收入”和“待交增值税”科目。“未实现销售收入”科目用于核算已经完成形式交易，但尚未完成实质性交易的商品销售业务。该科目的贷方登记完成形式交易但未完成实质交易的商品销售收入；借方登记实质性交易已实现而转入“主营业务收入”科目的数额；余额在贷方，反映期末尚未取得实质性交易的商品销售额。?待交增值税”科目用于核算完成形式交易但未完成实质交易而未实现的增值税销项税额业务。该科目的贷方登记完成形式交易但未完成实质交易而未实现的增值税销项税额；借记登记已完成实质交易而转入“应交税金——应挛增值税(销项税额)”科目的数额；余额在贷方反映期末尚未完成实质交易而未实现的增值税税额。2．会计处理的程序和方法。①当企业商品已经发出，开具了有关商事凭证但还不完全符合确认收入的四个条件，如购货方突然被起诉，存款被法院冻结，则企业应作如下处理：借记“应收账款”科目；贷记“未实现销售收入”(价款)、“待交增值税”(销项税额)科目。同时借记“发出商品”科目；贷记“库存商品”科目。②当购货方财务状况好转，企业收到货款时，企业则借记“银行存款”科目；贷记“应收账款”科目。同时借记“未实现销售收入”、“待交增值税”科目；贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。若购货方财务状况有所好转，企业没有收到货款但给企业开具了商业票据或银行汇票，则企业应借记“应收票据”科目；贷记“应收账款”科目。同时借记“未实现销售收入”、“待交增值税”科目；贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。③结转成本时，借记“主营业务成本”科目；贷记“发出商品”科目。“未实现销售收入”和“待交增值税”科目属于负债类科目，如有贷方余额应在资产负债表右方的长期负债下反映。房产入账时间入账金额的确定与税收问题《企业会计制度》第三十三条所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。第三十四条下列固定资产应当计提折旧：....................达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。第七十八条本制度所称的"达到预定可使用状态"，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：(一)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；(二)已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；(三)该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；(四)所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。-------------第三十三条中:“根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产”的“工程实际成本”如何理解？按照“工程实际成本”估价入账是否只有符合78条中的第三款：“该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。”的情形才可以？举例：某工程预算1000万元，达到预定可使用状态前发生的工程支出200万元。按照“工程实际成本”字面意义上理解应按照200万元入帐，因为实际支付了200万元。这跟按预算1000万元入账有很大的差别。如果实际支出990万元，并且在以后几乎不再发生支出，符合78条第三款的规定情形，估价入账可以按照预算1000万元也可以按照“工程实际成本”990万元入账。我个人理解：估价入账应该是以最接近实际为原则。第一种情况实际支付了200万元，离实际差距很大，应按“工程预算”1000万元估价入账；第二中情况实际支付了990万元，并且在以后不再发生支出，应按“工程实际成本”990万元估价入账。也只有符合78条中的第三