2021-2022年贵州省六盘水市注册会计审计测试卷(含答案)

2021-2022年贵州省六盘水市注册会计审计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是（）。

A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

2.

甲注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，就认定银行存款余额是正确的

3.A注册会计师正在执行B股份有限公司2013年年度财务报表审计工作，了解到其财务人员整体素质较差，对此，A注册会计师的下列做法中错误的足()。

A.向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性

B.在选择拟实施的进一步审计程序时融人更多的不可预见的因素

C.将财务报表层次的重大错报风险评估为高水平，更倾向于采用综合性方案作为拟实施进一步审计程序的总体方案

D.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改

4.

第

20

题

下列关于信息技术应用控制审计的说法中错误的是（）。

5.注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为（）。

A.函证同截止测试重复

B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫

C.采取与被审计公司的法律顾问联系，由其提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动这一替代程序可能获取的证据更可靠

D.应付账款很大程度上存在低估的可能

6.监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目标起着不可替代的作用，以下有关说法中不正确的是()。

A.对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施

B.参与项目质量控制复核的人员可以兼任该项业务的检查工作

C.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员

D.会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录

7.下列资产负债表项目中，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是()。

A.应付账款B.应收票据C.预计负债D.固定资产清理

8.为了证实被审计公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，注册会计师实施的以下审计程序中最有效的是（）。

A.审查12月31日的银行存款余额调节表

B.函证12月31日的银行存款余额

C.审查12月31日的银行对账单

D.审查12月份的支票存根

9.基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明：这种提及并．不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师

10.关于信赖不足风险的特征，以下说法中，恰当的是（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

11.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是()。

A.重大错报风险B.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C.被审计单位的规模和复杂程度D.审计收费

12.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，不正确的是（）A.与治理层沟通的书面记录属于会计师事务所

B.注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通

C.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

D.注册会计师在沟通影响审计报告的形式和内容的情形时，应当向治理层提供审计报告的草稿

13.内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。评价内部审计人员的专业胜任能力时，注册会计师无需考虑的因素是（）。

A.内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务

B.内部审计人员是否属于相关职业团体的会员

C.被审计单位是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策

D.治理层是否监督与内部审计人员相关的人事决策

14.第

18

题

下列有关对业务助理人员和其他专业人员责任的说法中，你认可的是（）

A.注册会计师所从事的大部分业务都离不开业务助理人员，助理人员应对自已的工作结果负责

B.如果在某些特殊业务中必须聘用其他专业人员，则注册会计师必须对这些专业人员所形成的工作结果负责

C.注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导．监督．复核，但不必对他们的工作结果负责

D.注册会计师应当对所聘的业务助理人员的工作结果负直接责任

15.丙注册会计师计划审计C公司2010年度营业收入的发生认定，下列可以实现该目标的最佳审计程序是（）。

A.抽取2010年12月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录

B.抽取2010年12月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从营业收入明细账中抽取2011年1月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

D.从营业收入明细账中抽取2010年12月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

16.以下关于财务报表审计的说法中，错误的是（）

A.财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及相关附注

B.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础

C.财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证

D.一般来说，经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给内部利益相关者使用。在许多情况下，财务报表的信息也供管理层进行外部决策

17.下列不属于注册会计师应了解被审计单位的经营活动的是（）

A.控股母公司是否施加压力B.是否通过互联网销售商品C.是否高度依赖特定的客户D.主营业务的性质

18.对于审计业务的三方关系，下列说法中恰当的是（）

A.在所有被审计单位中，治理层和管理层都不能存在重叠

B.注册会计师通常只包括项目合伙人或项目组其他成员

C.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，所以管理层是唯一的预期使用者

D.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者

19.审计助理人员初次涉及信息系统环境下的审计工作，其中理解正确的是（）。

A.利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，可以减少审计程序

B.信息技术审计的范围与信息系统的复杂度成正比，与企业的业务流程无关

C.信息技术的一般控制主要对全部财务报告认定产生直接影响

D.使用计算机辅助审计技术可以对每一笔交易进行细节测试

20.在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是()。

A.如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估

B.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的6个月

C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息

D.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响

21.下列各项中，可以不作为审计工作底稿的是（）。

A.有关客户关系和审计业务的接受与保持的结论B.审计业务约定书C.项目组内部会议记录D.财务报表草稿

22.注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性水平，以下理由中，不恰当的是（）。

A.审计过程中情况发生重大变化

B.审计项目组获取新的信息

C.实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大的差异

D.在评价审计结果时，认为审计风险处在一个可接受的水平上

23.注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，原因是（）。

A.函证同截止测试重复

B.报表日应付账款余额在审计完成前或许仍未付给债权人

C.和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动，采取这一替代程序获取的证据更可靠

D.应付账款更多的存在低估的可能

24.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，以下情形中，不应当在审计工作底稿中记录的是（）。

A.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期

B.审计工作的复核人员及复核的日期和范围

C.测试具体项目或事项的识别特征

D.审计工作的执行人员及执行该项审计工作的日期

25.关于会计师事务所质量管理体系的下列说法中，错误的是（）。

A.审计项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，并充分、适当地参与项目全过程

B.应当实施项目质量复核的审计业务范围是所有上市公司的财务报表审计业务

C.由经验较为丰富的项目组成员对经验较为缺乏的项目组成员的工作进行指导、监督和复核

D.只有当意见分歧得到解决后．才可以出具报告

26.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是（）。

A.修改财务报表整体的重要性

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

27.关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对，注册会计师应当与被审计单位相关人员沟通的以下表达中，不恰当的是（）

A.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层级的治理层

B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通

C.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低

D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通

28.某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2013年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为，该公司当年12月31日存货的账面价值为（）。

A.659万元B.667万元C.679万元D.687万元

29.

第

11

题

在对银行存款进行截止测试时，注册会计师李怡要确定通达公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。但基于这一号码进行的如下（）核实是不现实的。

A.该号码之后的支票均在次年入账

B.该号码之前的支票均未在次年入账

C.该号码之前的支票均在当年入账

D.该号码之后的支票均未在当年入账

30.下列与人力资源管理各要素相关的说法中，正确的是（）

A.薪资分配是人力资源管理的首要环节

B.在招聘高级业务人员时，会计师事务所不可以进行背景检查

C.提高业务质量和遵守相关职业道德要求是会计师事务所晋升的主要途径

D.会计师事务所业务部可以招聘其所需要的人才

二、多选题(20题)31.注册会计师可以从以下（）方面了解被审计单位的法律环境和监管环境。

A.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求B.受管制行业的法规框架C.直接的监管活动D.会计原则和行业特定惯例

32.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明事项的有（）。

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

B.前任注册会计师发表的意见的类型

C.前任注册会计师出具的审计报告的日期

D.前任注册会计师应该承担的责任

33.会计科目的设置原则有（）。

A.合法性B.相关性C.真实性D.实用性

34.对于制造业的上市公司来说，不属于营业收入核算的内容的有（）

A.收到的政府补助B.处置厂房的净收益C.视同买断方式委托代销的商品D.随同商品出售单独计价的包装物的收入

35.注册会计师为了解管理层凌驾于控制之上而实施舞弊的手段可能包括（）。

A.滥用或随意变更会计政策

B.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断

C.篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款

D.故意漏记、提前确认或推迟确认报告期间发生的交易或事项

36.

第

30

题

某企业为增值税的一般纳税人，其发生下列（）业务时，应作进项税额转出。

A.已抵扣税款的购进货物用于在建工程

B.水灾后损失的产成品所耗用的购进货物

C.生产中的废品所用购进货物

D.为捐赠而购进的货物对外捐赠时

37.下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有（）。

A.注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序

B.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告

C.如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师

38.对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有（）。

A.关联方关系及其交易的性质和范围

B.关联方交易的记录或文件

C.管理层凌驾于相关控制之上的风险

D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

39.在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（）。

A.注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法

B.应当缩小区间估计．直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的

C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的

40.

第

27

题

G注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（）。

A.0080B.0370C.0050D.3880

41.下列因素中，与所需的审计证据数量呈反向变动的有（）

A.可接受的检查风险B.评估的重大错报风险C.评估的内部控制的有效性D.重要性水平

42.注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（）。

A.在控制测试中，抽样单元通常指控制活动

B.抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录

C.抽样单元可能是每个货币单元

D.在细节测试中，抽样单元就是指认定层次的错报金额

43.在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，下列说法中错误的有（）

A.前后任注册会计师不能就该重大错报进行沟通

B.后任注册会计师应提请前任注册会计师调整财务报表

C.后任注册会计师可以邀请前任注册会计师会谈

D.如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，那么后任注册会计师可能解除业务约定

44.

第

35

题

根据资料，注册会计师有关初始错报界限的计算过程和得到的结果中，不正确的有（）。

A.由于没有在样本中发现低估错报，注册会计师无需计算初始低估界限

B.计算的初始低估界限为113739.9元

C.在计算初始高估界限时，与错报数l对应的“假定单位错报”为0.87

D.计算的初始高估界限为113739.9元

45.下列各项中，注册会计师在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录的内容有()。

A.测试的具体项目或事项的识别特征

B.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期

C.审计工作的复核人员及复核的日期和范围

D.索引号

46.在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法中正确的有（）。

A.注册会计师有责任保证查出所有管理层侵占资产的舞弊

B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则

D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险

47.下列可以简化登记总账工作量的会计核算组织程序有（）。

A.记账凭证核算组织程序B.日记总账核算组织程序C.科目汇总表核算组织程序D.汇总记账凭证核算组织程序

48.下列内部控制中，与存货的“存在”认定无关的有（）

A.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近

B.确定供应商发票计算的正确性

C.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离

D.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票

49.注册会计师充分了解专家的专长领域，其目的主要是为了（）

A.了解专家是否得到普遍认可

B.最大限度地发挥专家的专长和专业素质

C.评价专家的工作是否足以实现审计目的

D.为了实现审计目的确定专家工作的性质、范围和目标

50.以下关于注册会计师对舞弊风险的识别和应对的表述中，正确的有（）

A.注册会计师对其注意到的、超出正常经营过程的异常重大交易应了解其是否具有合理的商业理由

B.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关，注册会计师应当特别关注

C.注册会计师实施舞弊风险评估程序的目的在于查出所有舞弊事实

D.如果甲公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录，使得舞弊者具有了舞弊的机会

三、3.判断题(10题)51.

如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则拄册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。()

A.正确B.错误

52.X注册会计师是Q公司2007年度财务报表的项目经理，X注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿，请代X注册会计师对以下事项进行判断。

存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与审计报告日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。()

A.正确B.错误

53.A注册会计师是R公司2005年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。()

A.正确B.错误

54.注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险是可以接受的。()

A.正确B.错误

55.注册会计师在执行验资业务时，遇到了以下情况，请代注册会计师做出正确的判断：

A公司和自然人B拟设立一家新公司，B中标取得了一块土地的使用权，并交纳了土地出让金50万元，注册会计师依据审验无误的B汇往土地管理部门的汇款单、土地出让合同、股东出资确认函及土地管理部门确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件等资料，将B交纳的土地出让金50万元作为货币资金验资。()

A.正确B.错误

56.内部审计和注册会计师审计的时间不同，其中内部审计通常采用定期审计的方式，注册会计师审计采用受托审计，时间安排比较灵活。()

A.正确B.错误

57.注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时,应向主要股东函证。()

A.正确B.错误

58.

已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后六个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。()

A.正确B.错误

59.

Y公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，Y公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认Y公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。()

A.正确B.错误

60.X公司是ABC会计师事务所的审计客户，A公司是与X公司在同一城市、往来频繁的客户，也是X公司的最大的债务人。2006年初，除了留下少量财务人员给其各个债权人造成公司照常经营的假象外，A公司基本已人去楼空。同年2月，ABC事务所开始实施对X公司2005年度会计报表的审计业务，2月20日提交了审计报告。其中，李星负责应收账款项目的审计。2006年3月初，在知悉A公司主要管理人员携款出逃后，X公司立即以注册会计师工作有过失导致其巨额款项无法收回为由，向法院提起诉讼。假定在法庭辩论时，存在以下情况，请分别作出正确的判断。

审计工作底稿表明，注册会计师已向A公司寄发了积极式询证函，并很快得到了复函。复函表明双方记录相符。李星认为自己的工作符合审计准则的要求，不存在工作过失。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

62.简述我国企业筹资方式和渠道。

63.正保会计师事务所的注册会计师徐倩于2011年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，徐倩发现以下情况，请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。

(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。

(2)采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、13期、数量、金额等进行严格审核。

(3)按照被审计单位与w公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起10日内付款者，可获得10％的现金折扣。昌盛公司在2011年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90％向w公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理(假设已对采购环节进行了恰当的会计处理)。

(4)2011年7月113购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从2011年1o月1日起对该设备开始计提折旧。

(5)昌盛公司于2011年初开始建造一生产车间，1o月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。

(6)昌盛公司于2006年起采用融资租赁方式租入乙公司一座2005年年底完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2006年1月至2014年12月，2011年1月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为10年。

(7)昌盛公司2011年因为一项债务重组事项，导致了20万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。

64.ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵-q：独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行～次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

65.第

52

题

丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。第一期出资已由EFG会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：

（1）根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币3000万元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2008年5月1日和2008年8月15日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。

（2）第一期出资已于2008年5月1曰到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2008年5月1日出具了验资报告。验资报告文号为“黑E会验字第32号”。

（3）第二期出资已于2008年8月15日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。

要求：

（1）简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据?

（2）请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符合《公司法》的规定，并说明理由。

（3）请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合《公司法》的规定，并说明理由。

（4）请代为编制第二期出资的验资报告说明段。

参考答案

1.B选项A错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项B正确，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。选项C错误，针对“第一类”法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，针对“第二类”法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，例如询问等程序。选项D错误，针对“第一类”法律法规存在直接影响财务报表的金额或披露，注册会计师应当在审计报告中予以反映。

2.D解析：注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。

3.C当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

4.D选项D中，在进行控制测试时，每个自动系统控制都要与其对应的手工控制一起进行测试，才能得到控制是否可信赖的结论。选项A、B、C是正确的理解。

5.D选项A，函证和截止是不重复的。函证主要用于证实存在认定，鉴于“资产防高估，负债防低估”，因此不进行应付账款函证，主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。

6.BB【解析】参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

7.A本题考核根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的项目。选项A，根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，根据“应收票据”科目余额减去其对应的“坏账准备”科目余额后的净额填列；选项CD，根据各自总账科目余额填列。

8.D注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账。

9.B选项B不恰当。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

10.D选项A描述的是误受风险，选项B描述的是误拒风险，选项C描述是信赖过渡风险。

11.D对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。

12.D选项A，审计工作底稿属于会计师事务所；

选项B，通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通；

选项C，对于口头沟通的事项，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；

选项D，在与治理层沟通影响审计报告的形式和内容的情形时，注册会计师可能认为有必要（而非应当）向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项。

综上，本题应选D。

13.D[答案]D

[解析]选项D是在评价内部审计的客观性时应当考虑的因素。

14.DA中第一句错;B错在要注册会计师对专家工作结果负责。事实上，专家应对自已的工作结果负责，注册会计师仅对专家工作结果的利用负责;C错在注册会计师不对助理人员的工作的结果负责。

15.D[答案]D

[解析]选项ABC均能实现的目标是2010年度营业收入的完整性，而不是发生目标。

16.D选项ABC，表述均正确；

选项D，一般来说，经注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。在许多情况下，财务报表的信息也供管理层进行内部决策，注意“内外”的区分。

综上，本题应选D。

17.A选项A，属于被审计单位性质中的“所有权结构”；

选项B、C、D，均属于被审计单位的经营活动。

综上，本题应选A。

18.D选项A，在某些单位，治理层和管理层可能存在重叠，例如在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理；

选项B，注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所；

选项C，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

综上，本题应选D。

19.D在信息系统环境下,注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时。不应改变审计目标，但程序会发生变化，并不一定会减少程序，选项A不正确；信息技术审计的范围与企业在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比，选项B不正确：信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定做出间接贡献，选项C不正确。

20.C选项A不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力作出评估，并非不需要评估，所以选项A太绝对。选项B不正确，管理层评估持续经营能力的期间应该是不得少于自财务报表日起的12个月。选项D不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响作出说明。

21.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

22.D在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据审计过程中情况发生重大变化、获取新信息或通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化来修正计划的重要性水平。选项D属于不需要修正重要性水平的情形。

23.D函证和截止是不重复的；函证主要用于证实存在认定，鉴于“资产防高估，负债防低估”，因此不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。

24.D执行审计工作的日期不需要在审计工作底稿中记录。

25.B下列业务应当实施项目质量复核：①上市实体财务报表审计业务；②法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务；③会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务。

26.A在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力（选项C），并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用（选项B），是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项D）。注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来降低重大错报风险，选项A错误。2014年教材283页五应对舞弊导致的重大错报风险（一）总体应对措施。依据：《审计》第十七章第384~385页。【知识点】应对舞弊风险

27.C选项A恰当，选项C不恰当，如果发现管理层舞弊，拟沟通的适当层级应当比涉嫌舞弊的人员至少要高一个级别；

选项B、D恰当，注册会计师应当根据判断认为某些舞弊事项与治理层的职责相关，应当与其沟通。

综上，本题应选C。

28.A当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。

29.A选项A该号码之后的支票未必开出，从而未必入账，况且核实这些支票是否在次年入账已不属于当年的审计范围。B与C等价，而C、D均属于当年的审计范围。

30.C选项A不正确，招聘是人力资源管理的首要环节;

选项B不正确，在招聘高级业务人员时，会计师事务所可以进行背景检查;

选项C正确，会计师事务所应当明确定义各部门不同级别职位对应的工作内容、职责范围和技能要求，并在业绩评价过程中使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径;

选项D不正确，会计师事务所应当指定人事管理部门负责招聘活动。

综上，本题应选C。

31.ABCD

32.ABC当注册会计师决定在审计报告提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计(选项A)；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(选项B)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期(选项C)。

33.ABD会计科目的设置原则：

①合法性原则：所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定．

②相关性原则：所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

③实用性原则：所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要．

34.AB选项A，收到的政府补助与递延收益和营业外收入相关，与营业收入无关；

选项B，处置厂房的净收益属于营业外收入核算的内容，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入；

选项C、D，属于营业收入核算的内容。

综上，本题应选AB。

35.ABCD注册会计师应当了解管理层凌驾于控制之上的以下舞弊手段：①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；②滥用或随意变更会计政策；③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；⑥构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易奈款。

36.AB为捐赠而购进的货物对外捐赠时，视同销售计缴增值税；生产中的废品所用购进货物，不属于非正常损失。

37.ABCD选项A，只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要特别关注并实施专门的审计程序；选项B，如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项已消除或不影响本期财务报表，注册会计师不能出具非标准审计报告；选项C，如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确会计处理，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D，注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任而不是自己告知前任。

38.ABCD项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。

39.CD注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法，选项A错误。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：

(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果(选项C正确)；

(2)根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的(选项B错误)。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项D正确。

40.AD间距=N/n=4000/80=50，以180作为抽样的起点，则以此的样本为230(180+50)、280(180+2×50)……，最大的样本为3980(180+76×50)，最小的样本为30(180-3×50)。我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，如果该支票号=180+50X，X为整数的，则该支票属于是一个样本。例如：选项A，80(180-2×50)；选项D，3880(180+74×50)。

41.AD选项A符合题意，选项B不符合题意，注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多，而根据审计风险模型，可接受的检查风险越低，说明评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多；

选项C不符合题意，内部控制有效性越差，可容忍错报水平越高，所需要获取的审计证据就越少；

选项D符合题意，重要性水平越高，需要的审计证据就越少。

综上，本题应选AD。

42.BC在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料，一个记录或其中一行：在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目）。甚至是每个货币单元。

43.ABC选项A错误，基于审计准则的要求，前后任注册会计师可以就该重大错报进行沟通；

选项B错误，如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师；

选项C错误，后任注册会计师可以要求被审计单位安排三方会谈；

选项D正确，如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，那么后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

综上，本题应选ABC。

44.ABC初始高估界限计算表：错报数偏差率上限部分总体账面价值假定的单位错报错报界限部分(1)(2)(3)(4)(2)×(3)×(4)O0.014430000001.O344496l?0.0244—0.0144=0.010030000001.o0300002?0.0331—0.0244=0.008730000000.87227073?0.0419—0.033l=0.008830000000.551452040.0500—0.0419=0.008l30000000.08194450.0581—0.0500=0.008130000000.00372.9初始低估界限计算表：错报数偏差率上限部分总体账面价值假定的单位错报错报界限部分(1)(2)(3)(4)(2)×(3)x(4)00.Ol4430000001.0030000初始低估界限30000根据PPS抽样的操作步骤，虽然没有在样本中发现低估错报，注册会计师仍然应当计算初始低估界限；计算时，假定的单位错报应为l；计算得到的初始低估界限为30000元；计算初始高估界限时，表中第三列的“假定的单位错报”应按由高到低的顺序自上而下地填列，因此，与错报数1对应的“假定的单位错报”应为l.O0，这个1.00是注册会计师针对错报数0确定的平均错报高估百分比。

45.ABC索引号或者编号是为了汇总及便于交叉索引和复核而注明在审计工作底稿中的，并不是在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时应当记录的内容。

46.BD选项A不正确，注册会计师在审计业务中有责任合理保证财务报表不存在重大错报包括舞弊，但是对管理层侵占资产舞弊无法保证全部都能查出；选项C不正确，注册会计师即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作有时也很难发现串通舞弊。

47.CD汇总记账凭证账务处理程序的优点在于，总分类账根据汇总记账凭证于月终一次登记入账，减轻了登记总分类账的工作量；科目汇总表账务处理程序的优点在于，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

48.BD选项A、C，与存货的存在认定相关；

选项B，与存货的计价和分摊认定相关；

选项D，与货币资金的存在认定相关。

综上，本题应选BD。

49.CD选项A，是了解专家专长领域的内容，而非了解专家专长领域的目的；

选项B，聘请专家是为了协助审计工作，并非为了给专家提供发挥其专长的机会；

选项C、D，属于注册会计师充分了解专家的专长领域的目的。

综上，本题应选CD。

50.ABD选项A，对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为；

选项B，作出虚假报告与舞弊相关，更可能显示管理层凌驾于控制之上，可能是特别风险；

选项C，风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险而不是应对舞弊风险，同时查出所有舞弊事实是不现实、不可能的；

选项D，管理层随意操纵会计记录本身就显示了其凌驾于被审计单位控制之上。

综上，本题应选ABD。

51.A解析：注册会计师对出资者以房屋、建筑物出资的应检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归出资者所有。如果出资的房产有产权纠纷，注册会计师在产权纠纷未澄清前无法审验确认。

52.B解析：注册会计师为了取得12月31日的存货的“存在”证据，应当测试盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况。

53.B解析：如果母公司与子公司所采用的会计政策出现了重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表的时对子公司会计报表按照母公司会计政策进行必要的调整。

54.B

55.B解析：按照有关规定，以货币方式出资的，股东应按照协议、章程的要求，将其认缴的货币资金足额存入拟设立公司在其所在地银行开设的临时账户，B汇往土地管理部门的款项是土地出让款，不符合货币资金出资的条件，不能作为货币资金验资。

56.B解析：内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计。

57.B解析：目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。

58.B解析：按照《中华人民共和国工商行政管理局总局第11号令》第12条的规定：公司增加注册资本时，股东应在依法办理财产转移手续后，经评估、验资机构评估、验资。也就是说要先“办理财产转移手续”后验资。

59.B解析：注册会计师还要审计减资基准日的资产负债表，以验证减资后的实收资本是否真实，还要“在审计基础上”进行审验。

60.A解析：对于应收账款，注册会计师应当实施的主要程序为函证，李星已达到了审计准则的要求。

61.（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。

（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核；修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。

（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册