kjsw20第二十章预算会计和非营利组织

第二十 预算会计和非营利组织会第一 概一、预算会计概财政总预算会计，是各级财政部门核算、反映和监督各级的总预算执行过程和结果的会计。时进行账务处理，以便能如实反映总预算的执行情况和结果入、财政周转金等。、、财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出基金预算支出基金支出支出上解支出调出等。、、一般预算支出是指一级对取得的一般预算收入进行的分配和使用，是各级最主要的支出。一般预算支出的支付方式包括财政直接支付财政支付和财政实拨三种方式其中财政接支付与财政支付是国库集中收付后采用的国库集中支付方式，财政实拨是传统的财政拨付方式。在三种财政支付方式下，财政总预算会计与预算单位之间体现的是财政部门与其他部门(即预算单位)之间的分配关系，各预算单位是实际的财政使用主体。财政预算金会预算金财政专户会计是各 的财政部门核算和监督预算金预算执行过程及其结果的财政预算金，是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或行使职能，依据国家收取、提取和安排使用的未纳入预算管理的各种财政性，简称预算金财政预算金包括行政事业性、主管部门集中的收入、其他财政预算金等。财政预算和单位的自有性质不同，它属于财政性。财政预算金应当纳入行政事业单位的部门预算，统财政预算金实行“收支两条线”的管理办法。财政部门在商业银行开设财政预算金银行存款专户，简称财政预算金专户或预算金财政专户。行政事业单位在收取预算金时，应当及时足额上缴财政预算金专户；行政事业单位根据部门预算和用款计划，在需要使用财政预算金时，向财政部门提出申请。在财政部门审核同意后，从财政预算金专户中拨付，供其使用。财政部门对财政预算金实行预决算管理制度，并逐步纳入预算内管理。财政预算金的范围和负债，是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的。收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性各项耗费或损失。二、民间非营利组织会计概

资产=负债＋净资产目前我国的民间非营利组织主要包括在门登记的社会团体、和民办非企业单位该组织不以营利为和目的一些特殊的事项引入了公允价值等计量基础。资产－负债=净资产收入－费用=净资产变动额第二 事业单位特殊业务的核一、财政收入的核财政收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事(一)财政收入的管理要事业单位应按照国家有关财政预算管理的规定加强对财政收入的管理主要管理要求如下严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政。事业单位的部门预算和分月用款额度都要事先经过财政部门批准。需要增加或减少财政收入，应当首先编制追加或减少预算，在经过财政部门批准后再按变更后的预算申请取得财政部门收入。按照部门预算要求，财政收入区分为基本支出财政收入和项目支出财政收入。财政收入应当分别按照基本支出和项目支出的具体支出科目申请，取得后应当分别核算，不能相互。 财政部门同意，不得擅自变更财政按规定的财政支付方式申请取得财政。在实行国库集中收付制度的情况下，财政资金的支付方式有财政直接支付和财政支付两种。在未实行国库集中收付制度的情况下，仍然运用传统的财政实拨方式。财政部门在确定事业单位部门预算和用款计划的同时也确定了财政的支付事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。将财政收入与财政专户返还收入、上级(二)财政收入的确认与计事业单位财政收入有财政直接支付、财政支付和财政实拨三种方式。三种支付方式业务流程不同，事业单位财政收入的确认与计量原则也有所差异。财政直接支付方式下财政收入的确认和计在财政直接支付方式下，取得财政的程序是：事业单位在需要支付财政时，应根据部门预算了财政的同时确认财政收入。财政支付方式下财政收入的确认和计事业单位零余额账户银行。在财政支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。的用款额度确认财政收入。事业单位收到的用款额度不是实际的货币，在商业银行开设的单位零余额账户不是实存账户，是一个过渡性的待结算账户。财政实拨方式下财政收入的确认和计在财政实拨方式下，取得财政收入的程序是：事业单位根据部门预算和用款计划，按照规定的时间和程序向财政部门提出拨入请求。经过财政部门审核后，将财政直接拨入事业单位的银行。因此，事业单位在收到单位的银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政收入。在财政实拨方式下，事业单位收到的是货币，在商业银行开设的是实存账户(三)事业单位财政收入的账务处事业单位在收到财政收入时，根据财政拨付方式的不同，分别借记“事业支出“零余额账户用款额度“银行存款”等科目，贷记“财政收入”科目。【20-1】20x9109110000101810500010日，该事业单位收到了财政零余额账户银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处借：事业支 105贷：财政收 105【20-220x937政申请财政支付用款额度180000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户银行转来的财政支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进借：零余额账户用款额 170贷：财政收 170在财政收入总账科目的贷方，作明细登记如下【例20-3】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20x9年6月7日，该单位受到银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：借：银行存 25贷：财政收 25二、事业收入和事业支出的核过批准的部门预算、用款计划和拨付方式，事业单位收到将财政专户返还款时，再计入事业收入。本支出预算和项目支出预算应当分别管理，不能相互。三、经营收入和经营支出的核能从商品或服务的接受方取得了补偿性收入，也可能从财政取得了补偿性。款“应收账款“应收票据”等科目，属于小规模的，按照实际收到的价款贷记“经营收入”科目；属于一般的，按照应交纳的销项税额贷记“应交税金”科目，按照实际收到的价款扣除应交销项税额后的余额贷记“经营收入”科目。四、成本费用的核品接受服务方取得的事业或经营收入，另一部分则来源于财政。对经营活动进行成本核算的主要目的是为了提高其经济业务的管理水平，提高使用效益，考核事业成果，确定标准，筹划来源，五、结余与结余分配的核事业活动收入包括上级收入附属单位缴款事业收入和其他收入事业活动支出包括拨出经费、事业单位应当设“事业结余科目会计期末计算结余时将“上级收入“附属单位缴款、)科目，贷记“拨出经费“事业支出“上缴上级支出“销售税金“对附属单位”等科目。年度终了，事业单位应当按规定将当业结余转入“结余分配”科目【例20-4】20x9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级收入的贷方余额为44000元、事收入的贷方余额 元、经营收入的贷方余额 元，事业支出的借方余额为428000元、经营支出的借64000(1)将财政 44000172(2)94946464(3)232330000(94000－64000借：经营结 30贷：结余分 30业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提基金。进行上述分配后，当年结存的未分配结余事业单位应当设置“结余分配”科目，一般应设置“应交所得税“提取基金”等明细科目。年【20-520-420x9230003000010%提取职工福利基金。账务处理如下：借：结余分配——提取基5贷：基金——职工福利基5借：结余分配——提取基5贷：基金——职工福利基5(2)结转未分配结余53000－53004770047六、对外投资的核47业基金——投资基金科目债券到期收回投资或将未到期的债券对外按照实际收到的金额借“银事业单位对外投资时要调整事业基金相关明细科目，原因是事业单位对外投资来源主要是累支差额的相应减少。——应交(销项税额)”科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值和应交之间的差额，事业单位如为小规模，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记“对外投资”七、固定资产融资租入及修缮的核【例20-6】某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的为80000元。租赁期满，该事业单位付清后，可用4500元价该设备。4600 489 484银行存 4每年支付80000借：事业支 80贷：固定基 80 80贷：银行存 806年后，用存款支付设备款4500元，取得该项设借：事业支 4贷：固定基 4 4贷：银行存 4【20-7320003232332828第三 民间非营利组织特定业务的核一、捐赠收入的核捐赠属于非交换的一种，通常是指某个单位或个人(捐赠人)自愿地将现金或其他资产无偿地转让捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交换区分开来。捐赠中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。判断某项是否是捐赠时，还需要注意以下几点：应当将捐赠与受托等类似区分开来可能某项的一部分属于捐赠，另一部分属于其他性质的应当将收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映他资产的协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交换收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务(比如因无【20-8】20x94254000借：银行存 54 54【例20-9】20x9年6月16日，X与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20x9年7月1日至20x912月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向X捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项在每月底按照销售量计算后汇至 银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取 20x961620x9731借：银行存 90 9020x9年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日0001600002000020汇至 银行账户。根据此协议，20x9年9月12日，该收到了乙企业捐赠的款项180000元。20x9年109日， 将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元 用。20x9年10月14日，该基会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次绝赠活动节余的2000元由 自由支配。该的账务处理如下20x982420x9912借：银行存 180 18020x910920x91014 【20-1120x99122010年开始每年以基金利息乙企业所在城市的前10名优秀学生，乙企业允许不得动用基金本金，具体金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，20x993000020x910120x91231900020x991220x9930借：银行存 420 42020x910120x91231320000160000320320320320160二、会费收入的核160常属于非交换收入。【例20-13】某社会团体按照会员通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主2‰30011121120x91122100006000借：银行存 210现 6 210 6【例20-14】某社会团体按照会员通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元11123120x911180020x92x102x112x1211【20-15】20x91231123000 123贷：非限定性净资 123三、业务活动成本的核此外，如果民间非营利组织接受提供的专项，可以在“收入——限定性收入” 收入”进行核算；同时，在“业务活动成本”科目下设置“专项成本归集当 【例20-16】20x9年8月5日，某社会团体对外售出2万份，每份售价5元，款项已于当日收到(假定均为银行存款)，每份的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：借：银行存 100贷：商品销售收 100 80贷：存 80【20-17】20x91231230000230四、净资产的核230第二，资源提供者或者国家有关法律、行政所设置的限制只有在比民间非营利组织的、目的【例20-18】20x9年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23000元的捐款，捐款人要求将款项用于该校2x10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：(1)20x91152323(2)20x912312323【例20-19】沿用【例20-18。该民办学校在20x9年12月7日，又得到一笔1000000元的实拨款，要20x9年12月7日，收到借：银行存 1000 100020x9年12月31日，将收入结转限定性净资 1000贷：限定性净资 1000【20-2020-182x101020x92300023232323净资产。民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换时，由于所获得的收入大于成本而积累的净资产，通常也属于非限定性净资产(除非资产提供者和国家法律、行政对资产【例20-21】20x9年2月4日，某取得一项捐款600000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。年1月12日， 购入设备，价值550000元。2x10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项000元留归 自主使用20x924借：银行存 600 60020x91231 600贷：限定性净资 6002x10112借：固定资 550贷：银行存 550 550000贷：非限定性净资 5502x10219借：限定性净资 50贷：非限定性净资 50【例20-2