收入、费用、利润

第十一章:收入、费用、利润第一节:收入一、收入的定义和特征1、收入的定义：广义收入、狭义收入2、狭义收入内容：包含营业收入(主营业务收入、其他业务收入)，投资收益,不含为第三者的代收款项3、广义收入：狭义收入+利得(营业外收入)4、收入的分类：①主营业务收入②其他业务收入投资收益二、商品销售收入的确认（1）已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购买方（2）没有保留与所有权相联系的继续管理权（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可靠地计量

A:主营业务收入一、商品销售核算1、一般核算借：银行存款等贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）月底结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品2、销售折让的核算①何为销售折让②处理：凭对方的税务机关开出的凭据填制红字发票分录同上但金额为红字3、销售退回①发生在资产负债表日至报表批准日之外的退回：与销售分录做相反分录。②发生在资产负债表日至报表批准日之间的退回通过“以前年度损益调整”原理：“期间”，所有的损益类科目已结转到本年利润后由本年利润转到“利润分配——未分配利润”科目，所有的损益类科目及本年利润均为0，此时退回，所涉及的科目中属于“损益”类的只能由过渡性科目“以前年度损益调整”（列入损益）一系列的结转后，余额转入“利润分配——未分配利润”科目借方（亏）或贷方（赚），结转后“以前年度损益调整”无余额。

例：1、07年7月销售商品一批，价10万，税率17%，款未收。2、结转已销商品销售成本6万。3、如07年11月原销售的商品全退回。4、如退回是在08年3月（资产负债表日至报表批准日之间）退回。5、如退回是在08年6月（资产负债表日至报表批准日之外）退回。借：应收账款11.7万贷：主营业务收入10万应交税金——应交增值税（销项税额）1.7万月底结转销售成本借：主营业务成本6万贷：库存商品6万3、5借：主营业务收入10

应交税金——应交增值税（销项税额）1.7

贷：应收账款11.7万借：库存商品6

贷：主营业务成本64、借：以前年度损益调整10

应交税金——应交增值税（销项税额）1.7

贷：应收账款11.7万借：库存商品6

贷：以前年度损益调整6

借：所得税4*25%

贷：以前年度损益调整1借：利润分配——未分配利润4*75%

贷：以前年度损益调整3②、销售商品不符合收入确认条件的销售①、定义：不符合商品销售收入确认与实现原则的商品发出。②、特点：商品发出，但无法确定货款能否收回，如采用托收承付方式，但对方现金流暂时很差，企业为不影响存货积压而发出商品。⑶、分录：发出商品借：发出商品贷：库存商品收到每期货款借：银行存款等贷：主营业务收入应交税金——应交增值税同时借：主营业务成本贷：发出商品举例说明：5、代销业务①定义：②核算方法：a：视同买断：委托方：受托方：发出商品收到商品借：发出商品借：受托代销商品（对方的售价）贷：库存商品贷：受托代销商品款收到代销清单销售：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金——应交增值税应交税金——应交增值税同时：借：主营业务成本同时：贷：受托代销商品借：主营业务成本付款收到发票借：应交税金——应交增值税贷：发出商品受托代销商品款贷：银行存款b、采用收取手续费方式委托方：受托方：发出商品收到商品借：发出商品借：受托代销商品（对方的售价）贷：库存商品贷：代销商品款收到代销清单开出发票销售：借：银行存款借：应收账款贷：应付账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税应交税金——应交增值税同时：借：代销商品款同时：贷：受托代销商品借：主营业务成本付款收到发票借：应交税金——应交增值税贷：发出商品贷：应付账款收到货款扣手续费借：应付账款借：营业费用贷：银行存款银行存款其他业务收入贷：应收账款二、提供劳务的核算1、劳务收入的确认①在同一年度内开始并完成的劳务在劳务完成时确认②劳务的开始和完成分属不同会计年度，但交易结果能够可靠估计按完工百分比法确认③劳务的开始和完成分属不同会计年度，但交易结果不能够可靠估计ⅰ。发生的劳务成本预计能够得到补偿则：按发生的劳务成本确认劳务收入ⅱ。发生的劳务成本预计不能够得到完全补偿则：发生的劳务成本预计能够得到补偿部分确认为劳务收入，已发生的劳务成本作为当期费用。ⅲ。发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿，不确认收入，作为当期费用。2、账务处理①科目设置：“劳务成本”②举例说明ⅰ、某装修公司01年1月5日为甲厂装修，至月底完工，收入100万，发生劳务成本60万。借：劳务成本60万贷：银行存款60万借：银行存款100万贷：主营业务收入100万借：主营业务成本60万贷：劳务成本60万ⅱ、某装修公司01年1月5日为甲厂装修，至年底未完工，交易结果未知，已发生劳务成本60万。预计已发生的劳务成本60万能够得到补偿。借：劳务成本60万贷：银行存款60万借：银行存款60万贷：主营业务收入60万借：主营业务成本60万贷：劳务成本60万

ⅲ、某装修公司01年1月5日为甲厂装修，收到预付款20万，至年底未完工，交易结果未知，已发生劳务成本30万。预计已发生的劳务成本20万能够得到补偿借：银行存款20万贷：预收账款20万借：劳务成本30万

贷：银行存款30万

借：预收账款20万

贷：主营业务收入20万

借：主营业务成本30万

贷：劳务成本30万

ⅳ、某装修公司01年1月5日为甲厂装修，至年底未完工，因种种原因，甲厂拒付全部工程款，交易结果未知，已发生劳务成本30万。预计已发生的劳务成本30万不能够得到补偿。借：劳务成本30万

贷：银行存款30万

借：主营业务成本30万

贷：劳务成本30万

ⅴ、某装修公司01年1月5日为甲厂装修，合同总收入30万,预收22万,至年底未完工，已发生劳务成本14万,至完工估计还将发生劳务成本6万(能够可靠计量)。按完工百分比计算。a、本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入=30万×｛14万÷（14万+6万）｝－0=21万b、本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本=20万×｛14万÷（14万+6万）｝－0=14万借：银行存款22万贷：预收账款22万借：劳务成本14万

贷：银行存款14万

借：预收账款21万

贷：主营业务收入21万

借：主营业务成本14万

贷：劳务成本14万

第二年完工收尾款8万（如前）a、本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入=30万×｛20万÷（14万+6万）｝－21=9万b、本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本=20万×｛20万÷（14万+6万）｝－14=6万借：劳务成本6万

贷：银行存款6万

借：预收账款1万银行存款8万

贷：主营业务收入9万

借：主营业务成本6万

贷：劳务成本6万

作业:1、某装修公司03年1月2日为甲厂装修，合同总收入120万,预收80万,至年底未完工，已发生劳务成本60万,至完工估计还将发生劳务成本40万(能够可靠计量)，按完工百分比计算；第二年完工收尾款40万；完成必要分录。答案：a、本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入=120万×｛60万÷（60万+40万）｝－0=72万b、本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本=100万×｛60万÷（60万+40万）｝－0=60万借：银行存款80万贷：预收账款80万借：劳务成本60万

贷：银行存款60万

借：预收账款72万

贷：主营业务收入72万

借：主营业务成本60万

贷：劳务成本60万

a、本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入=120万×｛100万÷（60万+40万）｝－72=48万b、本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本=100万×｛100万÷（60万+40万）｝－60=40万借：劳务成本40万

贷：银行存款40万

借：预收账款8万银行存款40万

贷：主营业务收入48万

借：主营业务成本40万

贷：劳务成本40万

B：让渡资产使用权产生的收入一、种类：1、让渡现金资产使用权产生的收入（金融业）2、转让无形资产、固定资产使用权产生的收入二、账务处理：1、固定资产出租借：银行存款贷：其他业务收入20万借：其他业务支出30万

贷：累计折旧30万

2、无形资产出租借：银行存款贷：其他业务收入20万借：其他业务支出30万

贷：累计摊销30万

C:

建造合同收入的确认和计量

一、建造合同概述1．建造合同概念建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中,资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物及船舶、飞机、大型机械设备等。2．建造合同特征建造合同不同于一般的材料采购或劳务合同，它具有其特殊的特征：①它先有买主，后有标底，其建造造价在合同签订时就已经确定；②其资产的建设周期长，一般要跨年度，有的长达数年；③所建资产的体积大，造价高；④建造合同一般为不可撤消合同。二、建造合同收入

1．建造合同收入的组成部分建造合同收入是建筑施工企业和大型机械设备等制造企业的主营业务收入，其业务收入包括下列内容：（1）合同的初始收入。即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。（2）因合同变动、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入不构成合同双方原先商定的总合同金额，而是在执行合同过程中因合同变动、索赔、奖励等形成的收入，它只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。三、建造合同成本

1.建造合同成本的组成建造承包商工程合同成本的组成包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。其中：直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用。包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费。财产保险费、工程保修费、排污费等。四、建造合同收入与建造合同费用的确认

（1）如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

（2）当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。

（3）如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：

①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；

②合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。（4）在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。（5）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用。五、账务处理

1．在完工百分比法确认合同收入和合同费用公式如下：当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备2．举例：

某建造承包商与客户签订一项合同金额为90000000元的建造合同,建造一座跨海大桥,合同规定建设期为2002年2月1日至2004年2月1日。同年2月1日如期开工，最初，预计工程总成本为82000000元，2002年底因钢材提价，预计工程总成本调整为85000000元，其他有关资料如下：见表13-1表13-1

项目02年03年04年预计工程总成本820000008500000085000000到目前已经发生的成本300000005000000085000000完成合同尚需发生的成本5200000035000000—当年结算的工程价款38000000450000007000000当年实际收到的价款250000004000000025000000要求：编制会计分录。（1）2002年账务处理如下

登记发生的合同成本借：工程施工30000000

贷:原材料应付工累计折旧等30000000登记已结算的合同价款借：应收账款38000000

贷：工程结算38000000登记实际收到的合同价款借：银行存款25000000

贷：应收账款25000000确认和计量当年的收入和费用2002年完工进度＝到目前已经发生的成本÷预计工程总成本×100%＝30000000÷82000000×100%＝36%2002年应确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入＝90000000×36%＝32400000（元）2002年应确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利＝（90000000－82000000）×36%

＝2880000（元）2002年应确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备＝32400000－2880000

＝29520000（元）借:工程施工----毛利2880000

主营业务成本29520000

贷：主营业务收入32400000（2）2003年账务处理如下：

登记发生的合同成本借：工程施工20000000贷：原材料、应付工资、累计折旧等20000000

登记已结算的合同价款借：应收账款45000000

贷：工程结算45000000登记实际收到的合同价款借：银行存款40000000

贷：应收账款40000000确认和计量当年的收入和费用2003年完工进度＝到目前已经发生的成本÷预计工程总成本×100%＝50000000÷85000000×100%＝58.82%2003年应确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入＝90000000×58.82%－32400000＝20538000（元）2003年应确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利＝（90000000－85000000）×58.82%－2880000

＝61000（元）2003年应确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备＝20538000－61000

＝20477000（元）借：工程施工-----毛利61000

主营业务成本20477000贷：主营业务收入20538000(3)2004年账务处理如下

①登记发生的合同成本借：工程施工35000000

贷：原材料、应付工资、累计折旧等35000000②登记已结算的合同价款借：应收账款7000000

贷：工程结算7000000③登记实际收到的合同价款借：银行存款25000000

贷：应收账款25000000（4）确认和计量当年的收入和费用2004年完工进度＝到目前已经发生的成本÷预计工程总成本×100%＝85000000÷85000000×100%＝100%2004年应确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入＝90000000×100%－(32400000＋20538000)＝37062000（元）2004年应确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利＝（9000000