第五课初级实务第三课

2019会计初级实务第三课第二章应收账款、坏账准作业讲解一、应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值1：某企业为增值税一般纳税人，本月销售一批商品，商品标价为200万元（不含税）因为是批量购买，所以给予购买方10%的商业折扣，企业按折扣后的金额开具了增值税专用发票。同时，为购买方垫付包装费1万元，保险费0.5万元，款项尚未收回。1） 计算该企业用总价法核算应收账款时，应确认的应收账款金额。2） 编制该项经济业务的会计分录答：1）不含税收入200*（1-10%）=180税金：180*16%=28.8应收账款金额：180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元2）会计分录：借：应收账款一某 210.3180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元贷：主营业务收入 180200*（1-10%）=180应交税费-应交增值税-销项税28.8 180*16%=28.8二、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。企业应当设置“坏账准备”科目坏账准备转回多提的坏账准备实际发生的坏账损失转回多提的坏账准备实际发生的坏账损失L当期计提的坏账准备4.确认坏账又更新收回己计提，但尚未转销的坏账准备【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值二应收账款账面余额-坏账准备。当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备二期末应收款项的期末余额X估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）坏账准备账户调整前余额二期初+确认后又重新收回-实际发生，应收账款期末余额*估计比例-调整前的差额即为应补提（正数）或应转回（负数）计算结果为正数一补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数一冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款项目是否会影响应收账款账面价值（1）计提坏账准备应收账款的账面价值减少（2）冲减多计提的坏账准备应收账款的账面价值增加（3）实际发生坏账损失应收账款账面价值不变（4）已确认并转销的应收账款以后又收回应收账款账面价值减少2：2014年年初某公司“坏账准备-应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已

核销的坏账12万元并入账，12月31日应收账款科目余额为借方220万元，评估减值金额为20万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为多少万元?答：当期应计提的坏账准备=200000-30000-120000=50000坏账准备期初：30000已核销：120000应计提：50000(20000-120000-30000)余额：200000已确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款3：甲公司2018年2月1日应收账款余额为2350万元，当月赊销商品一批，价款1200万元，增值税税额为192万元，当月收回应收账款500万元，前期核销的坏账当月重新收回20万元，甲公司根据应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。则当月甲公司应当计提的坏账准备为多少万元?答：当期应计提的坏账准备=1621000-1175000-200000=246000坏账准备期初：1175000(2350*5%)已核销：200000应计提：246000(1621000-1175000-200000)余额：1621000(2350+1200+192-500)*5%年末应收账款余额：2350+1200+192-500=3242当期按应收款项计算应提坏账准备金额：3242*5%=162.1坏账准备的期末余额坏账准备”科目调整前的余额：2350*5%+20=137.5当期应计提的坏账准备=162.1-137.5=24.6或按期末余额162.1=期初117.5+本期增加20+应计提金额24.64：甲为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为16%，2016年10月发生与应收款项有关的经济业务如下：1日，应收账款余额为3000万元，其中应收A公司2000万元，应收B公司960万元，应收C公司40万元。10日，销售一批产品给D公司，商品标价为300万元（不含税），甲公司给予D公司10%的商业折扣，并按折扣后的金额开具了增值税专用发票，货款尚未收到。另代D公司垫付运输费2万元，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税），19日，收到D公司货款款项均已存入银行。25日收到B公司货款420万元，28日，收到C公司来函，确认C公司的货款无法收回，甲公司确认坏账损失。甲公司按应收账款余额百分比法计算坏账准备，甲根据以往的经验估计坏账计提比例为5%，在不考虑其他因素下，1） 计算10日应收账款的金额及编制会计分录2） 编制19日的会计分录3） 编制25日的会计分录4） 编制28日的会计分录5） 计算甲公司2016年10月应计提的坏账准备及编制坏账准备的会计分录答：1）10日应收账款金额为：300（1-10%）*1.16+2=315.2分录：借：应收账款-D公司 315.2贷：主营业务收入 270300(1-10%)应交税费-应交增值税-销项税43.2300(1-10%)*0.16银行存款 2代D公司垫付运输费2)19日：借：银行存款 309.8 315.2-5.4财务费用-现金折扣 5.4270*2%TOC\o"1-5"\h\z贷：应收账款-D公司 315.2现金折扣条件为2/10,1/20,N/30表示在10天内付款享受2%的折扣，20天内享受1%，超过20天无折扣，这块在教材上未做说明，现金折扣是通过财务费用-现金折扣科目核算，计算现金折扣时应以不含税收入来计算。25日：借：银行存款 420贷：应收账款-B公司 42028日：借：坏账准备 40贷：应收账款-C公司40计算：年末应收账款余额：3