营业收入审计

30三月2023营业收入审计二、分析性复核程序

（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。（5）将本年与以前年度的销售退回及折扣、折让占销售收入的比例进行比较，判断有无高估或低估销售退回及折扣、折让的可能。

（6）根据增值税发票申报表估算全年收入。三.审计操作程序

1．根据主营业务收入明细表，与相应的明细帐户和总帐帐户的记录核对相符；与“损益表”内相关项目的数额核对相符；2．将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析主营业务的结构和价格变动是否正常，并查明异常变动的原因；3．必要时，比较本年度各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常波动的原因；4．按照产品销售、劳务供应和货款结算方式，抽查主营业务的原始凭证（发票、运货单据等），并追查至记帐凭证及明细帐，确定收入的实现是否符合财会制度和税法的规定，是否真实，收入记录是否正确、完整：

（1）采用交款提货销售方式的，应检查是否收到货款或取得收取货款的权力，发票帐单和提货单等原始凭证是否已交付给客户；有无扣压结算凭证，而将当年收入转入下年；有无开假发票，虚记当年收入；有无将当年未实现的收入虚转为当年收入记帐，在下年予以冲销的现象；（2）采用预收帐款销售方式的，应检查是否收到了货款，已经发出的商品、产品等是否与客户开出的收货单所列的货物内容相符；有无将已收货款转作下年收入，或开具假出库凭证，虚增收入的现象；（3）采用托收承付结算方式的，应检查发票帐单、运单等凭证以及货物是否已经发出，托收手续是否已经办妥，托收承付结算回单是否正确；（4）采用委托其他单位代销商品、产品等方式的，应检查代销单位有无编制假代销清单、虚增本期收入的现象；

（5）采用分期收款结算方式的，应检查本期是否收到价款，合同规定的分期收款日期是否符合规定，有无收入不入帐、少入帐或缓入帐以及不按规定比例计算本期应同步结转销售成本的现象；（6）被审计单位如为施工企业，应检查长期工程合同收入实现的确认方法是否符合工程承发包合同的规定；应计收入与实际收入是否一致；是否以工程已完成的部分由被审计单位和施工企业双方的书面签证作为记帐依据；有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况；（7）被审计单位如有委托外贸代理出口业务，应检查被审计单位收入确认的方法是否符合委托代理出口合同的规定，如被审计单位以收到外贸企业代办的货运单和银行交款凭证作为收入实现的标志，应检查代办运单和银行交款单是否真实，有无出具假运单或假银行交款单的情况。

5．检查主营业务收入的计价是否合理、合法。抽查一部分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其售价是否符合价格政策，是否与价格目录相符；所发生的销售折让和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入帐；销售给所属公司或其他关联企业的产品订价是否合理，有无低价结算，转移收入的现象；

6．抽查资产负债表日前后主营业务收入和退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，如有已记作本年收入而货物尚未发出，或货物已经发出，但尚未记作本年收入等跨年度的重大主营业务项目，应作出记录并适当调整；

7．结合资产负债表日应收帐款的函证程序，查明有无未经客户认可的大额主营业务；8．根据销售合同的具体规定，审阅有关收入明细帐和存货明细帐，抽查有关会计凭证，检查销售折扣，退回与折让的手续是否符合规定，会计处理是否正确。检查销售折扣、退回与折让的原因和条件是否真实、符合规定；审批手续是否完备；有无借销售折扣、退回与折让之名，转移收入的行为；有无擅自折让和折扣而将收入转给关联单位的情况；有无不及时将销售退回的产品验收入库，并登记入收，而形成帐外物资的情况；9．实施截止测试，检查销售业务的会计处理有无跨年度的现象，对跨年度的重大销售项目应予以调整；10．结合对资产负债表日应收帐款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售；11．检查以外币结算的主营业务收入的折算汇率和折算方法是否正确；12．检查主营业务收入在损益表及其附注内的披露是否恰当。【例题】B注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。A.计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择2005年12月大额销售客户寄发询证函【答案】A【解析】比较毛利率难以发现虚假销售。在存在虚假销售的情况下，如果乙公司同时也虚转成本，则通过毛利率的计算比较难以发现虚假销售的问题。尽管该存货账面库存数为零，若销售是虚假的，但该商品仍会在库，注册会计师通过监盘如果发现该存货的库存，就能够发现虚假的销售。四、审计要点1.检查营业收入的确认条件、方法

注意：附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。售后回购，分析特定销售回购的实质，判断其是属于真正的销售交易，还是属于融资行为。

2.分析程序

分析程序的步骤：①识别需要运用的分析程序的账户余额或交易；②确定期望值；③确定可接受的差异额；④考虑进一步调查、识别差异；⑤调查异常的数据；⑥作评