【精编推荐】中级审计师某某某财务会计章

第一章概论会计目标：为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层的受托责任履约情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产E产【例题2—单】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【例题3—单】下列属于利得的有()A.销售商品流入的经济利益B.投资者投入资本C.出租建筑物流入的经济利益D.出售固定资产流入的经济利益【例题4—多】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有()A.用存货换入设备B.应收票据贴现C.取得长期借款D.实际放放现金股利E.投资者投入无形资产★考点二会计核算的基本前提(掌握)会计核算的基本前提——基本假设1.会计主体(界定空间范围)律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是2.持续经营3.会计分期(1)按公历日期划分会计期间(2)会计中期：半年、季度、月度(注：不仅仅有半年)(3)由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这4.货币计量：我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币5.权责发生制(记账基础)：不论是否收到或支出款项，关键看创造收入的期间和费用服务的考点三会计信息质量要求(掌握)要求含义特点及例子性量和报告，如实反映提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决相关性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交横向可比——企业和企业或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或之间性事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核向可比——年和年之间及时企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确前或延后。信息使用者理解性和使用。性有关的所有重要交易或事项。固定资产加速折旧(年数总谨慎和法、双倍余额递减法)，性各项减值(包括坏账准备等)，预计负债，或有资产重重于量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依形式据。A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认【例题6-单】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是()A.实质重于形式原则B.重要性原则C.权责发生制原则D.及时性原则考点四会计计量属性(熟悉)会计计量属性含义特点及例子资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负成本本值债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完存货跌价准备工工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金未来现金流入量、流出量的折现金额计量按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行产、可供出售金房地产现值值第二章流动资产考点一货币资金(掌握)包括库存现金、银行存款、其它货币资金。一、库存现金1.使用范围：▲总结：发给职工的，1000元以下的，差旅费，收购款2.限额：开户行核定3-5天量3.管理：当日送存;不得坐支现金;提取现金，应当由本企业会计部门负责人签字盖章;现金需二、银行存款1.开户管理：分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1)基本存款账户：只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。(现金收付)(2)一般存款账户：用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转 (现金收)(3)专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。(现金收付)(4)临时存款账户：存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。2.结算方式：(1)银行汇票(其它货币资金)-异银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票(2)商业汇票(应收票据)-同或异商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。(4)托收承付(应收账款)-异托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用于经营管理好的企业。(5)委托收款(应收账款)-同或异委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。(6)支票(银行存款)-同支票的提示付款期限为10天分类：现金支票和转账支票(7)信用卡3.银行存款核对银行存款清查时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”;银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。三、其它货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款A.银行本票存款B.银行汇票存款C.支票存款D.收到的商业汇票E.存出投资款考点二交易性金融资产(掌握)▲关键字：近期出售，为赚价差(包括股票、债券等)一、账户设置交易性金融资产—成本，—公允价值变动二、会计处理(一)交易性金融资产取得以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。借：交易性金融资产――成本投资收益(交易费用)应收股利/应收利息(已宣告未发放的股利、利息)贷：银行存款(支付的总价款)收到股利、利息：借：银行存款贷：应收股利(应收利息)(二)宣告分红或利息到期时借：应收股利(或应收利息)贷：投资收益(三)收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利(应收利息)(四)交易性金融资产的期末计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。2.①当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产――公允价值变动贷：公允价值变动损益②当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产――公允价值变动(五)处置时借：银行存款/其它货币资金(售价)贷：交易性金融资产(账面余额，所有的明细冲掉)投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)①若公允价值变动损益余额在贷方借：公允价值变动损益(冲掉原来的)贷：投资收益②若公允价值变动损益余额在贷方借：投资收益贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)▲总结：取得时的已宣告利息，直接冲减债权;持有期利息宣告时计入投资收益，发放时冲【例题2-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投A.111B.115C.151D.155【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175(万元)▲简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金融资产—成本1.购入：借：交易性金融资产—成本800投资收益4应收股利50贷：银行存款8542.收到现金股利;借：银行存款50贷：应收股利50月30日：借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产—公允价值变动404.出售：借：银行存款975交易性金融资产----公允价值变动40贷：交易性金融资产----成本800投资收益215借：投资收益40贷：公允价值变动损益40考点三应收票据(掌握)1.应收票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)2.应收票据到期(1)若汇票到期收回借：银行存款贷：应收票据(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款借：应收账款贷：应收票据3.应收票据贴现贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数(贴现日距离到期日的天数，算头不算尾)-贴现息(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现借：银行存款(贴现所得金额)财务费用(倒挤)贷：应收票据(2)带追索权的应收票据贴现借：银行存款(贴现所得)财务费用(倒挤)贷：短期借款(票面)★掌握应收账款一、应收账款的入账价值▲商业折扣(促销)，折后价入账;现金折扣(提前还款的优待)，折前价入账(折扣入财务费用)借：银行存款财务费用贷：应收账款看懂符号“2/l0”、“1/20”、“n/30”二、应收账款的核算1.坏账确认的条件245页2.坏账核算的方法：账龄分析法(账龄越长，比例越大);应收账款余额百分比法(1)提取准备金时：借：资产减值损失贷：坏账准备或者借：坏账准备贷：资产减值损失(2)坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款(3)转回坏账时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款(一定要分两笔做)三、预付账款：业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。四、其他应收款包括：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;存出的保证金。★考点四存货(掌握)一、存货的取得(一)入账价值：包括采购价格、进口关税等价内税、运输费、装卸费、保险费，不包括一般▲注：如果运费可以抵扣进项，则运费*7%计入进项税，运费*93%计入存货入账价值。(二)存货取得的核算①货、单都到借：原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款②单到货未到借：在途物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款②货到单未到(月末暂估入账，下月红字冲回))借：原材料等贷：应付账款二、存货的发出(先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法)算▲当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值;反之，会低估企业当期利润和期末(二)核算：领用：借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料销售：借：主营业务成本贷：库存商品【例题3-单】(2009)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是()A.先进先出法B.个别认定法C.月末一次加权平均法D.移动加权平均法三、存货的期末价值(一)存货期末价值的计量▲原理：成本与可变现净值孰低1.成本：账面成本(账面余额)2.可变现净值的确认(1)库存商品的可变现净值确认①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金②可变现净值中预计售价的确认A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。(2)材料的可变现净值的确认①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本▲注：对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变;如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用▲思路：①先看是商品还是材料，②然后是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工，③按各自的公式(注意有合同和没有合同分别算)，算出可变现净值。④如果可变现净值小于账面，提跌价准备，新的入账价值就是可变现净值;如果可变现净值大于账面，不提跌价准跌价准备为)【例题4-单】(2008)2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值(成本)为600000元，市场售价为620000元，预计可能发生销售费用20000元、相关税费10000元。该批库存商品的期末可变现净值为()A.590000元C.610000元【答案】ACWCC000-50000=800000元，大于成本750000元，所以不提跌价准备，新的入账价值还是原成本750000元。▲提示：因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价700000(二)会计处理：(1)计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备(2)反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。借：存货跌价准备贷：资产减值损失(三)方法：2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货四、清查【例题6-多】(2008)企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：A.营业外支出B.财务费用C.其他应收款D.管理费用E.制造费用【答案】ACD第三章非流动资产(一)★考点一可供出售金融资产(熟悉)——可能为股票或债券明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整(本教材不涉及)股票债券借：可供出售金融资产——成本(公允价值+借：可供出售金融资产——成税费)本应收股利行存款得的现金股利银行存款股利持有期收到现金股利银行存款资收益应收利息行存款债券利息银行存款收利息有期收到债券利息银行存款资收益借：可供出售金融资产——公允价值变动资产负债日资本公积——其他资本公积：可供出售金融资产——公允价值变动严重/非暂时的借：资产减值损失(总共的价值下跌数)贷：资本公积——其他资本公积(转出原累计损失)售金融资产——公允价值变动银行存款供出售金融资产——成本——公允价值变动出售投资收益借：资本公积——其他资本公积资收益 (若为损失做相反分录)【例题1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供(注意此题为复习指南的题，书上答案有误)日：借：可供出售金融资产——成本2004000贷：银行存款2004000借：可供出售金融资产——公允价值变动596000(13*200000-2004000)贷：资本公积——其他资本公积596000借：银行存款2398700(12*200000-1300)投资收益201300贷：可供出售金融资产——成本2004000——公允价值变动596000借：资本公积——其他资本公积596000贷：投资收益596000★考点二持有至到期投资(掌握)——一般为长期的债券投资明细科目：成本(面值)、应计利息(到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)有至到期投资—成本应收利息行存款持有至到期投资—利息调整(倒挤，按其差额或借或贷)非持有期借：银行存款的利息贷：应收利息借：应收利息(面值*票面利率)：借：持有至到期投资—应计利息(面值*票面利贷：投资收益(期初摊余成本*率)资产负债实际利率)贷：投资收益(期初摊余成本*实际利率)表日持有至到期投资—利息调整(倒持有至到期投资—利息调整(倒挤，或借或贷)挤，或借或贷)▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊▲注意：下一年的期初摊余成本余成本-名义(此处没有应收利息，故为)+实际=本期的期初摊余成本-名义(应(投资收益)收收利息)+实际(投资收益)借：资产减值损失(未来现金流量现值低于账面值的部分)期投资减值准备银行存款至到期投资——成本银行存款到期投资——成本——应计利息▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销。08年6月30日借：应收利息10000贷：投资收益8290(207259*8%/2)持有至到期投资——利息调整1710借：银行存款10000贷：应收利息100002008年12月31日借：应收利息10000贷：投资收益8222((207259-10000+8290)*8%/2)持有至到期投资——利息调整1778借：银行存款10000贷：应收利息1000009年6月30日借：应收利息10000贷：投资收益8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)持有至到期投资——利息调整1849借：银行存款10000贷：应收利息100002009年12月31日借：应收利息10000贷：投资收益8078(倒挤)持有至到期投资——利息调整1922(7259-1710-1778-1849)借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款200000贷：持有至到期投资——成本200000【例题2-单】(2007)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于()A.初始投资成本的确认方法不同B.持有至到期投资减值的核算不同C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同D.交易费用的核算不同★考点三长期股权投资(掌握)一、取得：控制(企业合并)受受同一集认账面同一合并的 相关税一费计入方或管理费多方用最终控制)非同遵循市一控场交易制(不理念，以同受公允价一方值计量，或多确认损录借：长期股权投资(被投资方所有者权益账面价值*份额)应收股利(已宣告未发放的现金股利)贷：银行存款/非现金资产(账面价值)/股本资本公积—资本溢价(差额)或期股权投资公积—资本溢价公积利润分配-未分配利润贷：银行存款/非现金资产(账面价值)/股本注：初始计量已宣告未发放的现金股利、利息均计入应收借：长期股权投资(公允+税费)行存款期股权投资方方最终控制)合并相关费入期股投资贷：无形资产(固定资产清理)等的营业外收入(或借：营业外支出)(差额)税c.以存货作为合并对价的长借：长期股权投资权贷：主营业务收入/其他业务收入(公允价值)应交的税费——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本/其他业务成本存商品非企业合并与非同一控制相同 (2.3.4)司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为()A.540万元C万元【答案解析】乙公司初始投资成本=1600×60%=960万元二、后续计量(一)成本法——只关注收到多少，付出多少1.核算范围：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.会计处理：(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)(2)现金股利的会计处理①宣告时：借：应收股利贷：投资收益②分放时：借：银行存款贷：应收股利▲注：今年有变动，在持有期间，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。利不做账务处理，只是股数的变动。(二)权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值核算范围(1)对联营企业投资(重大影响)(2)对合营企业投资(共同控制)2.会计处理C.860明细科目：成本、损益调整、其他权益变动(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)(2)初始投资成本的调整①初始投资成本>投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本;②初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调借：长期股权投资--成本贷：营业外收入【例题4-单】(2008)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是()A.投资收益B.资本公积——其他资本公积C.营业外收入D.长期股权投资——其他权益变动为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为()万元。A.800借：长期股权投资——成本760贷：银行存款760借：长期股权投资——成本40贷：营业外收入40(3)被投资方实现净损益①被投资单位实现盈利：借：长期股权投资--损益调整(被投资方净利润*持股比例，注意净利润可能需要调整)贷：投资收益②被投资单位实现亏损：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整▲需要调整的有两种情况：原理：权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。目前，净利润的数字是被投资方账面价值计算而来的，比如折旧被投资方按照账面价值1000，算10年，每年是100，同时计入费用，从而影响利润;而按照公允价值1500作为形资产的摊销也是这样计算的。▲提示：影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品(书上未作要求，了解，主要通过影响主营业务成本进而影响利润)。▲记忆小窍门：净利润+账面-公允(比如刚刚的例子可以+100-150)无论顺流交易还是逆流交易，均减去未实现的内部收益(比如A对B投资，比例为30%，B对A出售了自己成本为40元的商品，出售价款为70元，A没有对外销售，由于看做一个整体，这之间的30元，就不应该算在利润里，应该减去)(4)被投资方分派现金股利①宣告时：借：应收股利(宣告的总数