理想环境下的会计课件

理想环境下的会计耿瑞珍唐洪英《财务会计理论》阅读对历史成本的修订本章内容概要概述确定环境下的现值模式不确定环境下的现值模式例子：储备确认会计（RRA）真实利润的不存在性概述：研究理想状态下会计的必然性理想状态是指经济以完美和完全的市场机制为特征，亦称为“最优状态”。在此状态下，资产和负债的计价是建立在未来现金流量现值的基础上。理想状态在现实中不存在，但是在财务报告中开始越来越多地应用现行价值会计方法，因此，理想状态下会计可提供一种衡量尺度；它使我们看清，当不存在现行价值会计所要求的理想状态时，此种方法面临的挑战和难题是什么。确定环境下的现值模式本章相关设定条件123确定，是指公司未来的现金流量和经济体制中利率是众所周知的、确定的，即理想环境。确定环境下现值模式例子具体分析PA0=100÷(1+10%)+100÷(1+10%)^2=173.55PA1=100÷(1+10%)=90.91第一年净利润=100-（173.55-90.91）=17.36(期望净利润)17.36(折现增值)=173.55×10%注意:期望净利润=已实现净利润摊销费用P.V.有限公司资产负债表

（在1时）损益表（第1年期间）由例子得出的结论（2）（3）净利润“无用性”12资产的市价=现值不确定性下的现值模式不确定性下的现值模式P.V.有限公司的例子事件概率：好—50%坏—50%事件组合：好、坏该种事件满足不确定性下的理想环境每年发生不确定事件，进而影响现金流PA0PA1折现增值净利润具体分析PA0=0.5×（100÷1.1+200÷1.1）+0.5×（100÷1.1^2+200÷1.1^2）=260.33PA1=0.5×（100÷1.1+200÷1.1）=136.36折现增值=260.33×10%=26.03注意：由于期望现金流与实际现金流的差异异常收益/非期望差异净利润=期望净利润—非正常损失/非正常收益P.V.有限公司可选择损益表损益表（第1年期间）结论股利无关性第一点第二点第三点财务报表是相关的可靠的期望净利润与已实现净利润不符理想环境下的会计（二）

——储备确认会计及历史成本的修订唐洪英耿瑞珍引言公允价值在本质上是对资产或负债市场价值的一种体现和度量，在完全、有效的市场中，公允价值就是资产或负债的内在价值。因此，会计实务正朝着增加运用公允价值计量主要的资产与负债价值的方向发展。但是，现值模式在应用于非理想环境中还是遇到了严重的可靠性问题。

储备确认会计（RRA）1982年，FASB颁布了SFAS69要求“股票公开交易的石油天然气公司对其经营做出一些补充披露”——标准化计量。提供比历史成本更相关的补充信息目的储备确认会计举例

表2-1估计未来净现金流量现值表12月31日

2000

1999

1998 未来现金流入

$2096

$677

$402 未来产品开发成本

(329)

(274) (186)未来所得税费用

(544)

(63)

-- 未来净现金流量

1223

340

216 10%折现因子

(374)

(115) (63) 标准化计量

$849

$225 $153 ☺2000年来自于已证实石油天然气储备的以现值为基础的净利润可以通过表计算求得。☺折现增值=期初现值*10%☺在RRA下，除了需要做一些重大的估计变更之外，雪弗屯国际有限公司对其石油和天然气的计量与不确定环境下的现值模式计量是相一致的。对RRA的评价管理当局怀疑保留反对投资者潜在的有用性☺RRA在对于投资者传递相关的信息方面值得肯定，但是由于石油天然气公司并非在理论描述的理想环境下从事经营的，因此，储备信息在提高相关性的同时，反而丧失了可靠性，因此有必要在可靠性和相关性之间进行权衡。对历史成本会计的修订可靠性平滑本期现金流

举例说明1.资本资产的摊销2.未来所得税负债3.石油天然气会计中完全成本法和成功成本法历史成本会计面临重大的挑战真实净利润的不存在在会计运作的现实环境下，由于采用现值计量会产生严重的问题，因此公司期间现值的变化额即净利润，并不是能被精确阐释的经济术语。原因1：缺乏客观的事件概率原因2：不完全市场下，并非公司全部资产和负债的市价都会存在历史成本更受欢迎由于历史成本来源于实践，能够比较忠实地履行资产计价和收益决定的功能，如实地反映企业财务状况和经营成果，因此，历史成本被会计人员认为是一种更好的会计核算方法，我们希望可以通过增加可靠性来弥补失去的相关性。“正确净利润不存在”的悲与喜悲：不同的使用者对相关性和可靠性会做出不同的选择，相同的项目常有几种会计核算方法，使得会计政策的一致性难以满足。喜：无法精确阐释收益概念使得在资产估价和收益计量过程中需要大