金融企业会计课件

第2章金融企业会计本章学习目标1．了解金融企业及金融企业会计的概念及其特点2．掌握金融企业会计科目的设置及会计核算的方法3．掌握银行企业主要业务的核算方法4．掌握信托企业主要业务的核算方法5．掌握保险企业主要业务的核算方法6．掌握证券企业主要业务的核算方法2.1金融企业会计概述2.1.1金融企业的含义及其特点1．金融企业的含义（1）定义：金融是指与货币流通和信用有关的一切活动。（2）金融活动的内容包括：货币的发行与回笼，吸收存款与发放贷款，金银、外汇买卖，国内、国际汇兑结算，信托，租赁，保险，有价证券发行与交易等。（3）金融企业所组成，包括商业银行、信用社、信托投资公司、租赁公司、财务公司、证券公司、保险公司等等。2．金融企业的特点、（1）金融企业进行金融交易是一种有偿转让资金的活动，其业务内容是各种方式的资金借贷和证券买卖。

（2）金融借贷资金参与工商等企业的生产经营活动，帮助实现价值的增值。（3）金融企业进行交易的金融商品（借贷资金和有价证券），其价格就是市场利率或基本上是由利率决定的。2.2金融企业会计业务要点

2.2.1金融企业会计科目的设置金融企业会计的基本要素，分为资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润六项。它们的内容具体划分为下列会计科目（见书表2-l）。2.2.2金融企业会计的主要特点一、概述1、金融性企业的经营活动主要是货币资金借贷和有价证券交易，其流动资产基本上属于货币性资产，而不存在一般意义上的存货或物质性存货。2、金融性企业的营业收入主要是：利息收入、手续费收入、租赁收入。3、其营业支出主要是：利息支出、手续费支出。1．银行会计反映的内容主要是吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务。存款和贷款是货币资金的借贷活动，它是实际资金的流动，但随着实际资金流动的，并非资金所有权的转移，而是资金使用权的暂时让渡，而且存款的吸收与偿还、贷款的发放与收回引起货币资金的实际流动，其本体（本金）的价值（货币金额）是始终不变的，而其增值部分则统一采取利息的形式，即吸收存款必须支付利息，发放贷款将取得利息收入，存款和贷款之间的利息差额，形成银行企业存放款业务经营利润的来源。3．证券会计反映的内容主要是证券的发行与交易业务。证券公司开展的证券业务主要是债券、股票等证券的发行与买卖活动。债券、股票都有票面金额（面值），它实际上是一种虚拟的资金，只是存在于实际资金之外的一种资金形式，它不能真实地反映实际资金的价值，因此，不仅要反映随证券运动的实际资金的流动，也要反映其虚拟资金的流动，既要反映证券的实际价值，又要反映其面值。证券公司自营证券买卖和采用承购包销方式代理发行证券业务的收益，由证券购入价与卖出价的差价收入构成；而代理证券买卖、兑付等业务的收益，则由代理证券业务的手续费构成。此外，证券公司自营和代理的证券业务，有的在公司柜台进行交易、大量的则应到证券交易所进行交易，其业务内容及会计处理也有差别。4．保险会计的资产构成中，以金融资产为主。保险公司的流动资产中实物形态资产比例很小，其收到保费形成的保险基金主要以银行存款、债券等形式进行投资。各种准备金是保险公司特有的负债。保险公司的负债中，除了一般的结算性金融负债外，还包括为履行其未来理赔或给付责任而从保费中提存的准备金。（1）“存放中央银行款项”账户，资产类账户（2）“存放同业”账户，资产类账户（3）“应收利息”账户，资产类账户（4）“贷款”账户，资产类账户（5）“贷款损失准备”账户，资产类的备抵账户（6）“吸收存款”账户，负债类账户（7）“同业存放”账户，负债类账户（8）“应付利息”账户，负债类账户（9）“利息收入”账户，损益类账户（10）“利息支出”账户，损益类账户2.存款业务的核算吸收社会上的闲散资金用于金融经营是银行的一种主要业务。有关企业、个人存入现金和支取所存现金，银行应根据实际情况办理业务和进行账务处理。（1）吸收存款的账务处理银行业务必须双人临柜。银行柜台收款员收到所存款项及客户填写的一式三联的缴款单，审核无误后办理存款事宜。收款员先审查凭证日期、账号、户名等要素填写是否齐全，大小写金额是否一致，有无涂改迹象，接着当面点收款项，先点大数，再清点全部细数，收妥款项后在三联缴款单上加盖名章，明确责任。按双人临柜的要求，收款员交复核员复核、复点，复核内容还多一项检查收款员是否加盖了名章。（2）支付现金的账务处理付款员应在每天营业时间开始前，向库房管理员领取一定数额的备付现金，准备用于营业时间的现金支付。领取现金时，双方都应将领取金额在各自的“款项交接登记表”中登记，并互相签章证明。同时，复核员应对领取的金额进行复核，实现共同验收。支取现金具体分为存折户和支票户两种，存折户支取现金时，应填写取款凭条连同存折一并交银行会计部门记账后，送交出纳部门凭以支付现金，同时退还存折；支票户支取现金时，应根据留下的现金支票，将其代替取款凭条，据以记账。其会计分录为：借：吸收存款（活期或定期存款）——XX户贷：库存现金（3）现金收付的结账处理每日营业终了，收款员应将当天所收现金金额与“现金收入日记账”的合计数、现金总账的借方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将现金交库管员审核入库。每日营业终了，付款员应将当天领取的备付金额总数，减去剩余现金，倒挤出实际支付现金总数，与“现金支付日记账”的合计数、现金总账的贷方发生额核对相符，然后填写入库票，登记“款项交接登记簿”，将剩余现金交库管员审核入库。如储户要求结清时，完成各项手续后，会计分录为：借：吸收存款——XX户利息支出——活期储蓄利息支出贷：库存现金如每年6月30日结息，根据利息清单的合计数填制活期存款科目汇总传票进行转账。借：利息支出——活期储蓄利息支出贷：吸收存款——各户【例2-1】王刚2007年3月1日在商业银行存入活期存款4000元，4月11日支取1000元。活期储蓄存款的利率为0.72%。则有关业务应进行如下会计处理：计算利息：3月1日到4月30日共有60天，其积数为4000×60=240000（元）4月11日到6月30日共有20天，其积数为1000×20=20000（元）则利息=（240000－20000）×0.72%÷360=4.4（元）若预提利息，则会计分录为借：利息支出——活期储蓄利息支出4.4贷：应付利息——王刚活期存款利息户4.4若结算利息，则会计分录为：借：应付利息——王刚活期存款利息户4.4贷：吸收存款——活期存款——王刚存款人户4.43.贷款业务的核算贷款是指金融企业对借款人提供的按约定利息率和期限还本付息的货币资金。金融企业发放的贷款中，偿还期限在一年及一年以内的称为短期贷款；偿还期限在两年以上五年及以内的称为中期贷款；偿还期限在五年及五年以上的称为长期贷款。短期贷款是银行的主要经营品种。它的利息率低，收益少。但是它流动性强、风险小、便于监督管理，保持合理的比例有利于维持金融企业的资金周转。（1）发放、收回短期贷款的账务处理1）发放短期贷款的账务处理：借款的单位或借款申请人在申请贷款时，应向银行提交贷款申请书和贷款凭证一式四联。第一联是借据，第二联是转账借方凭证，第三联是转账贷方凭证，第四联是回单。贷款单位先在第一联借据上加盖预留印鉴，经过信贷部门审查批准后，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。其会计分录为：借：贷款（本金）——XX户贷：吸收存款——XX户②利随本清的核算我们已经知道我国银行计单利，其原理的具体使用就是利随本清方式。利随本清的计息方法是：从贷出的当天起息，偿还贷款日不计息，按对年、对月、对日的方法计算。贷款期限满年的按年计算，满月的按月计算，有整年、整月又有零头天数的，可全部化成天数计算。满年的按360天计算，满月的不论大小月均按30天计算，零头天数按实际天数计算。计息公式可分别概括为：整年整月的利息=本金×时期（年或月）×年或月利率全部化成天数的利息=本金×天数×日利率在以上计算利息金额的基础上，根据计算各借款人的利息，编制传票全部转入“应收利息”账户。其会计分录为：借：应收利息——XX户贷：利息收入然后根据计算的利息按借款人编制贷款利息通知单一式三联，一联作为支款通知，另两联分别代替转账借方和贷方传票办理转账从借款单位存款账户支付。借：吸收存款——XX户贷：应收利息——XX户3）收回短期贷款的账务处理：贷款到期，贷款单位主动归还，应由贷款企业提交转账支票等作为还款凭证送银行办理还款手续。银行会计部门抽出原留存的借款借据进行金额、印鉴核对。若贷款到期时，贷款单位没有主动还款，但其存款账户的余额足够还款时，银行可主动扣收到期贷款。通过出具“贷款收回通知单”或填制特种转账支票进行扣收。两者会计分录相同如下：借：吸收存款——XX户贷：贷款（本金）——XX户利息收入③贷款展期。贷款到期，由于种种原因借款人无法及时归还，要求贷款展期时，应在贷款到期日10天前，向银行提出贷款展期的申请。银行的信贷部门根据借款人的具体情况和展期原因决定是否展期。同意展期，则在展期申请书上签署意见，然后交会计部门处理。会计部门对贷款展期不办理转账手续，只在借据上批注展期日期，并将原借据和展期申请书一并保管，并按展期后的到期日排列。【例2-2】商业银行某营业部在2006年5月1日发放给兴旺商厦临时贷款1000000元，期限6个月，月利率为9‰，11月1日兴旺商厦归还贷款时，银行应进行如下账务处理：计算利息：应收利息=1000000×9‰×6=54000（元）会计分录为：借：吸收存款——活期存款——兴旺商厦户1054000贷：贷款（本金）——兴旺商厦临时贷款户1000000利息收入——临时贷款利息收入54000（2）中长期贷款的账务处理中长期贷款资金投向集中、稳定性强、收益高，但同时流动性差、风险也大，因而更应加强控制。中长期贷款发放业务方面，要充分进行可行性研究和更严格的审核。中长期贷款账务上也应有针对性的处理。中长期贷款的基本账务处理与短期贷款相同，但由于经营业务不同，增加了一些特定内容。1）发放中长期贷款时，会计分录为：借：贷款（本金）——XX户贷：吸收存款——XX户2）计算应收的贷款利息时，会计分录为：借：应收利息——XX户贷：利息收入4．结算业务的核算金融企业经营存款、贷款业务的同时，还为客户提供结算服务。结算是指各个经济实体之间，由于进行商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动，而发生的货币收付业务。结算按货币收付的方式不同，可以分为现金结算、转账结算。转账结算是通过银行从付款单位账户将款项划转到收款单位账户的货币收付。银行和客户在办理结算过程中都必须遵循结算原则。结算原则包括：（1）恪守信用，履约付款（2）谁的钱进谁的账，由谁支配（3）银行不垫款客户和银行都必须严格遵守结算纪律。结算纪律包括：（1）重合同、守信用客户不准套取银行信用，签发空头支票和远期支票；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准利用多头开户转移资金，逃避债务；不准出租、出借在银行开立的账户；不准拖欠贷款。（2）树立全局观念、法制观念银行不准以任何理由压票、任意退票截留挪用客户或他行资金；不准受理无理拒付，不扣、少扣滞纳金；不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对客户违反结算纪律的制裁；不准违章承兑、贴现商业汇票和逃避承兑责任，拒绝支付已经承兑的商业汇票票款等；（3）严格承担责任的制度邮电部门在传递银行结算凭证和拍发电报中，因工作差错造成积压、丢失、错拍等影响客户和银行资金使用或造成资金损失的，由邮电部门承担责任。5.财务会计报告银行企业与一般企业的财务会计报告格式不同，下面分别将银行企业的资产负债表、利润表和现金流量表的格式进行简单介绍。（1）资产负债表银行企业资产负债表格式如书表2-2所示。（2）利润表银行企业资产利润表格式如表2-3所示。（3）现金流量表银行企业现金流量表格式如表2-4所示。

2.3.2信托业务的核算1.信托的含义、分类和特点（1）信托的含义信托就是信用委托之意，是指人们以相互信任为基础，由一方委托另一方管理和处理自己财产或资金的行为。信托的建立必须具备两个基本条件：一是财产所有人（委托人）和对财产进行管理的人（受托人）之间必须相互信任；二是必须有双方对某项财产进行信托的约定。按照国际惯例，这种约定一般都采用书面形式。

（2）信托的分类信托的定义，决定了信托的内容、服务对象和信托的目的。对信托可以按照不同的标准进行分类。信托业务的范围可作广义与狭义之分。狭义的信托仅指信托类本身业务。广义的信托则分为信托和代理两大类。信托按其业务服务对象和目的，可分为商业信托和金融信托。信托业务以商品、物资流通等为服务对象的称为商业信托，例如信托商品、仓储运输公司所经营的各种商品物资的业务，其目的是为了促进商品物资的交流；金融信托的业务对象是财产和资金，例如银行信托部门、信托投资公司所经营的代理他人运用资金、筹集资金、买卖有价证券、管理财产等信用业务，其目的在于融通资金和进行财务管理。（3）信托的特点信托业务是一种以信用委托为基础的经济行为，它以财产所有权的充分信任为基础。信托的主要特点如下：1）信任是信托行为基础。无论是民事信托还是商业信托，都是建立在委托者对受托者充分信任的基础上，资产所有者只有在确信受托人具有保全财产的信誉和使用财产的能力，才会授权委托。如果没有相互间信任，信托行为就无法产生。2）财产的所有权是建立信托的前提。在信托关系中，委托人必须是该项财产的所有人，信托关系确立之后，信托财产的所有权就转移给受托人，受托人才能独立地行使管理和处理财产的权利，执行信托合同。3）信托体现了一种多边的经济关系。一项信托行为的产生便会涉及到三方面的关系人，即委托人、受托人和受益人，一般而言，委托人本身就是受益人，但有时候受益人不止一个，而由数个组成。信托部门作为受托人，与委托人和受益人多方发生信用关系。4）信托财产具有独立性，并受法律保护。5）信托活动以中长期信用为主。委托人把财产交给信托部门运用管理，大多是为了进行投资，实现资金的增值，需要经过一个较长的期限，以便使信托企业能够获得稳定的资金进行投资以获得较高的收益来交给受益人，所以信托投资收益也较存入银行的收益为高。6）信托业务方式灵活，适应性强。2.信托投资会计的含义和内容（1）信托投资会计的含义信托投资会计是金融企业会计的一个重要组成部分。它遵循一般的会计原则，应用一系列专门的程序、方法和技术对受托财产的取得、运用和效益进行系统地反映，以定期地给信息使用者提供进行信托投资决策所需的财务信息。（2）信托投资会计的内容信托投资会计的内容应包括如下几个方面：1）按规定接受信托存款以及运用信托存款或自有资金发放信托贷款，按期计算应付利息及应收利息。2）运用信托存款及自有资金进行信托投资获取投资收益，并按规定提取投资风险准备和转销投资损失。3）接受客户存入的委托存款以及委托代理发放的贷款，按期计算委托贷款利息并加收手续费。4）接受客户委托，代理客户进行投资，计收投资收益并向委托人收取代理手续费。5）按照信托贷款余额的一定比例提取呆账准备，对发生的贷款呆账损失进行转销。3.信托投资企业应设置的主要账户信托投资企业一般应设置“代理业务资产”、“应收手续费及佣金”、“应收利息”、“贷款”等资产类账户和负债类的“吸收存款”、“应付利息”、“应付手续费及佣金”账户以及损益类的“代理业务负债”、“利息收入”、“利息支出”、“手续费及佣金收入”“业务及管理费”等账户进行核算。其中的部分账户我们在银行企业常用的账户中已进行了介绍，而应收手续费及佣金账户与应收账款的核算类似，这里我们只重点介绍“代理业务资产”、“代理业务负债”、“手续费及佣金收入”几个账户。（1）“代理业务资产”账户，资产类账户。（2）“代理业务负债”账户，负债类账户（3）“手续费及佣金收入”账户，损益类账户（4）“业务及管理费”账户，损益类账户4.委托存贷款业务的核算（1）委托存款的核算委托存款是信托机构吸收的，委托人所存入的用于发放给指定受益人、项目、用途的资金。其属于贷款基金性质的存款，为相应委托贷款的保证金。1）存入委托存款的核算委托人与信托机构商定办理委托业务后，双方应签订“委托存款协议书”，标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。信托机构根据协议书为委托人开立委托存款账户，并由委托人将委托存款资金存入到信托机构开立的银行账户里。委托人通过自己的开户银行将委托存款资金划转到信托机构开立的银行账户里后，信托机构开户银行应交给信托机构收账通知，信托机构凭以向委托人开出“委托存款单”，并据以处理账务。其会计分录为：借：银行存款贷：代理业务负债——XX单位委托存款2）委托存款利息的核算委托存款在未发放委托贷款和进行委托投资前，信托机构应向委托人计付利息，而发放委托贷款和进行委托投资后，则不再计息。因此，对委托存款的计息基数应为委托存款余额与委托贷款余额的轧差数，并运用计息余额表按季计息。计息后转账的会计分录为：借：利息支出——XX委托存款利息支出贷：代理业务负债——XX单位委托存款3）支取委托存款的核算委托人对于委托存款随时可以支取，但已发放委托贷款后，在收回贷款之前不能支取。因此，对委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分或者是在委托贷款收回之后，支取委托存款的会计分录为：借：代理业务负债——XX单位委托存款贷：银行存款信托机构接到委托人的支款凭证，将款项付出，通过开户银行转到委托人的存款账户中。【例2-3】华为信托投资公司接受某公司的委托存款100万元，会计分录为：借：银行存款1000000贷：代理业务负债——XX单位委托存款1000000（2）委托贷款的核算委托贷款是信托机构按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放的贷款。委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。1）委托贷款的发放委托人委托信托机构发放委托贷款，必须将贷款的主要内容书面通知信托机构，通知中写明借款单位、贷款项目、贷款金额、贷款期限、利率等。委托贷款的发放必须符合国家产业政策的规定，如果委托人要求信托机构对贷款承担经济责任，在贷款到期时负责收回，则信托机构应按信贷程序审查，经批准后方能贷出。发放委托贷款时，信托机构应与借款人签订委托贷款合同，并由借款人填写借款借据一并提交信托机构。信托机构审查无误将发放的贷款通过开户银行转入借款人存款账户。其会计分录为：借：代理业务资产——XX单位委托贷款贷：银行存款2）收取手续费的核算信托机构按委托人的要求发放贷款应收取手续费作为收入。手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款额的一定比例确定。一般说，如果信托机构不负责到期收回贷款，手续费率低些，并且是在发放贷款时向委托人收取。如果信托机构负责到期收回贷款，则手续费率要高些，一般是按一定比例的存贷利差向借款人收取。委托贷款的利息一般由委托单位确定，或者由委托单位和用款单位协商确定，由信托机构负责按季收取，在委托贷款到期时付给委托单位。若在发放贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存款账户收取。其会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入若按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。向借款人收取的贷款利息应付给委托人，因此转入应付手续费及佣金账户，手续费部分转到手续费及佣金收入账户。其会计分录为：借：银行存款贷：应付手续费及佣金——XX单位手续费及佣金收入3）委托贷款到期收回的核算委托贷款到期，由信托机构负责收回贷款的，应通过借款人开户银行，从其存款人账户收取。其会计分录为：借：银行存款贷：代理业务资产——XX单位委托贷款如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则应将委托存款及利息划转到委托人在银行开立的存款账户中。其会计分录为：借：代理业务负债——XX单位委托存款应付手续费及佣金－－XX单位贷：银行存款4）委托存款及委托贷款的业务处理举例如下：【例2-4】华为信托投资公司接受甲公司的委托，代理向某指定的乙公司发放贷款。现收到该公司转入委托贷款的现款100000元，当即全部发放给指定的客户，贷款的月利率为9‰，按月计收贷款利息；手续费按合同规定于最后一期按贷款额的3‰从乙公司处扣收。贷款期为6个月。有关业务应分别作如下分录：①收到某公司存入委托贷款的资金100000元。借：银行存款100000贷：代理业务负债——甲公司委托存款100000②将委托存款100000元发放给指定的客户。借：代理业务资产——乙公司委托贷款100000贷：银行存款100000③按月计收委托贷款利息900元，共计两个月。借：代理业务资产——乙公司委托贷款900贷：应付手续费及佣金——甲公司900【例2-5】上例委托贷款期满，收回贷款本金100000元，并计收最后一个月的贷款利息900元和收手续费300元（100000×3‰）。借：银行存款102700贷：代理业务资产——乙公司委托贷款101800应付手续费及佣金－－甲公司900手续费及佣金收入300【例2-6】上例委托贷款期满，结束委托业务，华为信托投资公司将委托存款和利息转回委托人的银行账户。借：代理业务负债——甲公司委托存款100000应付手续费及佣金－－甲公司2700贷：银行存款1027005.信托存贷款业务的核算信托业务是相对于委托业务而言的狭义信托业务，是信托机构以客户交给代为营运的资金，按银行信贷原则、条件，自主安排运用的一项业务。在信托业务中，委托人将资金存入金融信托机构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性的使用方向，而信托人可以自主地代为营运。但委托机构要提出最低收益率的要求，信托机构的收益为信托贷款的利息，信托机构要承担经营风险。（1）信托存款的核算信托存款是在特定的资金来源范围内，由金融机构办理的存款。吸收信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，并且委托人对其有自主支配权，而并非生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内资金。例如，财政部门可以有偿使用的预算外资金，各企业主管部门可自主支配和有偿使用的资金，劳动保险机构的劳保基金，科研单位的科研基金，各种学会、基金会的基金等。信托存款一般为定期一年以上的定期存款。1）存入信托存款（亦即开户）的核算委托人要求存入信托存款，确定存款金额和期限，由信托机构审查其资金来源符合规定后，双方签订“委托存款协议书”，并由信托机构会计部门为其开立信托存款账户，将存款由委托人在银行的存款账户划转到信托机构银行账户上。其会计分录为：借：银行存款贷：代理业务负债－－XX单位信托存款2）信托存款计息的核算信托存款从信托机构开出存单日起息，由于其为定期存款，因此利息应在存款期满后利随本清。但在存期内根据权责发生制原则定期计算应付利息。其会计分录为：借：利息支出一一信托存款利息支出贷：应付利息一一应付XX利息3）信托存款到期支取的核算信托存款到期，客户持存单向信托机构提取存款。信托机构找出卡片账与存单核对无误后，将本息一并支付，划转到委托人在银行的存款账户上。会计分录为：借：代理业务负债－－XX单位信托存款应付利息一一应付XX利息利息支出一一信托存款利息支出贷：银行存款信托存款到期，客户也可以办理续存。其处理手续是对原存单作支取存款处理，信托机构另开新存单，并从续存之日起计息。信托存款尚未到期，客户如急需用款，也可以提前支取存款，但按活期存款利率计付利息。（2）信托贷款的核算信托贷款是信托机构运用其自有资金、吸收的信托存款及筹集的其他资金来源自主发放的贷款。信托贷款的发放必须符合信贷原则、条件，并对贷款的发放按程序进行审查。信托贷款具有方便、灵活的特点，且不受行业、地区的限制，既可以应企业临时资金周转的需要发放贷款，也可以对以技术改造为主的固定资产项目贷款。1）贷款发放的核算委托信贷的发放，首先要由借款单位提出申请，信托机构对借款理由、项目及还款能力等进行审查，对符合贷款原则、条件的，与借款单位签订借款合同．并由借款人填写借款借据提交信托机构办理发放手续。贷款发放后应将资金转入借款单位在银行开立的存款帐户中。其会计分录为：借：代理业务资产贷：银行存款借据的处理与委托贷款相同。2）信托贷款的计息信托贷款的利息按季收取，采用计息余额表计算积数后计算利息。其利息从借款人在银行的账户上收取，借款人无款支付或不足支付的，其不足支付部分作为应收利息处理。其会计分录为：借：银行存款应收利息——应收XX利息贷：利息收入——XX利息收入3）贷款收回的核算信托贷款到期，应及时收回。采取由借款人签发支票、还款凭证等方式办理贷款收回手续。收回贷款的会计分录为：借：银行存款贷：代理业务资产应收利息——应收XX利息贷款到期如借款人无力归还贷款，应转作逾期贷款并按规定比例计收罚息。2.3.3保险业务的核算1.保险业企业经营概述保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、限期时承担给付保险金责任的商业保险行为。保险是一种经济制度，同时也是一种法律关系，在社会经济生活的安全、分散风险、承担风险责任等方面起到了经济保障的作用。保险一般包括由国家政府部门经办的社会保险、由专门的保险公司经营的商业保险及由被保险人集资合办的合作保险等。目前，保险公司朝着分业经营的方向发展，同一保险公司不得兼营人身保险业务和财产保险业务。这有利于强化保险公司的业务职能，加强对保险业的监督和管理。（1）保险公司业务种类我国的保险业务分为财产保险业务、人身保险业务和再保险业务三大类。1）财产保险业务。财产保险业务是指以财产及其有关利益为保险标的物的保险，它是与人身保险相对应的概念。这里指的保险标的物，包括以物质形态存在的和以非物质形态存在的财产及其有关利益。目前我国保险公司的财产保险业务主要有：火灾保险、汽车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、出口信用保险和其他财产保险等。2）人身保险业务。人身保险是指以人的身体或生命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。人身保险按保险内容、保险期限、交费方式、给付方式等标准，可分为各种各样的保险种类，概括起来大体上有人寿保险（如死亡保险、生存保险、两全保险、年金保险）以及健康保险和人身意外伤害保险。3）再保险业务。再保险也称分保，是保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承担的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为。再保险是保险公司之间的一种业务经营活动，这种经营活动只在保险公司之间进行，原保险公司和再保险公司按照平等互利、互相往来的原则分出分入业务。2．保险业会计的核算对象保险业会计同其他会计一样，是一种经济管理手段，反映保险公司业务经营状况和经营结果，为保险公司管理提供可靠的信息，监督保险公司的业务活动，预测保险公司的业务发展前景。保险业会计的核算对象是指保险业会计反映和监督的内容。凡是能够用货币表现的保险公司的经济活动，都构成保险业会计反映和监督的内容。其具体的核算对象为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。3．保险企业会计核算特点保险公司作为金融机构组织体系的重要组成部分，其业务有别于一般的工商企业，而且与银行等其他金融企业又有很大的区别，因此，保险业务的会计核算有其显著的特点：（1）会计核算中，按险种类别划分，各险种类别独立建账，独立核算盈亏。因为保险公司所经营的各项业务按类别划分，各类别之间在业务经营期限、币种、赔付方式。收费方式上都存在很大的差别。如返还性险种，其收入的保费只是保险公司应收保费的本金，其保费的实现是通过利息收入来实现的。（2）资产构成中，以金融资产为主。保险公司的流动资产中实物形态资产比例很小，其收到的保费形成的保险基金主要以银行存款、债券等形式进行投资。而且根据有关规定，保险公司一经成立，必须将其注册资本总额的20％作为法定保证金存入保险监督管理部门指定的银行，除公司清算时用于清偿债务外，不得动用。（3）各种准备金是保险公司特有的负债。保险公司的负债中，除了一般的结算性、金融性负债外，还包括为履行其未来理赔或给付责任而从保费中提存的准备金。保险种类不同，准备金也不同。主要有：未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、保险保障基金和存入分保准备金等。（4）年终决算要估算未到期责任准备金和未决赔款准备金。由于保险公司在会计年度末，还承担着未到期责任和未决赔款责任，这些责任要在以后年度内履行，因此，根据权责发生制要求，在年终决算时需估算未到期责任准备金和未决赔款准备金等，从当年收益中提出，作为下年的收入。4．非寿险保险公司业务核算非寿险保险公司的主要业务是指财产保险。财产保险是指以物质财产及其有关利益作为保险标的物的保险，属综合性保险，主要有财产损失保险、责任保险和信用保险等。财产损失保险主要指普通财产保险、运输工具保险、工程保险、货物运输保险和农业保险等。责任保险是指承保被保险人依法应负的民事损害赔偿责任，包括公众责任保险、产品责任保险、雇主责任保险和职业责任保险等。信用保险是指以信用风险作为风险标的物的保险，包括出口信用保险、投资保险和国内商业信用保险等。我们这里主要介绍财产保险业务的核算方法。（1）财产保险保费收入的核算财产保险业务的会计核算内容包括各种险的保费收入、赔款支出和手续费支出以及业务管理费用等。保费收入是指投保人依据保险合同向保险人支付的费用。保费收入是保险公司建立保险基金的来源，保费收入直接反映保险公司承保业务的能力。保费的数额一般由保险金额、保险费率和保险期限三个因素决定。计算公式如下：保费=保险金额×保险费率或：保费=某项保险标的数×每一保险标的应交纳的保险费（2）账户的设置为了反映保费收入的情况，应设置“保费收入”、“应收保费”、“保户储金”等账户。1）“应收保费”账户属于资产类账户2）“保户储金”账户属于负债类账户3）“保费收入”账户属于损益类账户（3）保费收入的核算1）直接交纳保费的核算。会计部门收到业务部门编制的“保费日报表”或“保费收据”时，借记“应收保费”账户，贷记“保费收入”账户；实际收到保费时，借记“银行存款”、“库存现金”等账户，贷记“应收保费”账户。【例2-7】泰安保险公司现收到业务部门交来的财产保险基本险保费日报表，保费共计20000元，约定7天后交费。作会计处理如下：①收到保费日报表时：借：应收保费——财产基本险20000贷：保费收入——财产基本险20000②7天后，收到保费时：借：银行存款20000贷：应收保费——财产基本险200002）以保户储金收益作为保费的核算。以保户储金收益作为保费是把保户储金作为定期存款存入银行，期限一般为三年或五年。每年年末根据计算的利息，借记“应收利息”账户，贷记“保费收入”账户；保险期满，退还保险储金时，借记“保户储金”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。3）中途加保和退保的核算。中途加保的保费收入核算，与投保时的保费收入一样。中途退保或部分退保，按己保期限的长短计算退保费，并将所退保费直接冲减原来保费收入；如果企业在退保时尚有应收保费，则从所退保费中直接扣除。两全保险的保户若中途退保，则应将保险单及储金收据交回，保险公司按保险费率计算应交保费，从储金内扣除，余额退还保户。【例2-8】某公司破产，要求退保企业财产保险综合险，应退保费3200元，该公司尚欠保费1500元,泰安保险公司作会计处理如下：借：保费收入——财产综合险3200贷：应收保费——财产综合险1500银行存款1700（4）财产保险赔款支出的核算保险赔款是指保险标的发生了保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。保险公司应及时筹措资金支付保险赔款。若保险金额超过实际价值，则超过部分无效。因此，保险保障程度最高为100%。在不定值保险中，保险金额是投保时约定的，作为保险赔偿的最高限度。保险事故发生时，若保险金额大于或等于财产的实际价值，则按财产的实际损失予以赔偿；若保险金额小于财产的实际价值，则按保险保障程度赔偿。1)账户的设置①“赔付支出”账户，属于损益类账户②“预付赔付款”账户,属于资产类账户2）赔款支出的核算理赔人员根据计算的赔偿金额填制“赔款计算书”，连同被保险人签章的“赔款收据”送交会计部门。会计部门根据这些材料并进行审核、付款，然后编制会计分录。【例2-9】大洋公司投保的车辆损失险出险，泰安保险公司会计部门根据业务部门的赔款计算书等有关凭证，经审核认定赔款为150000元，开出转账支票支付赔款。在理赔中聘请专业人士协助工作，发生现场勘察费500元，以现金予以支付。作会计处理如下：借：赔付支出——车辆损失费150000贷：银行存款——活期户150000同时：借：赔付支出500贷：库存现金500保险的财产遭受保险事故时，一般不是完全灭失而是部分受损，因此还存在具有一定利用价值的残留物资，即损余物资。损余物资一般应合理作价归被保险人，并在赔款中予以扣除；若被保险人不接受，保险公司亦可按全额赔付，损余物资归保险公司处理，处理损余物资的收入冲减赔款支出。5．人寿保险业务核算人寿保险是指以人的生命为保险标的物的保险。当被保险人在保险期间因保险事故致死或者生存到保险期满，保险人给付保险。人寿保险按保障范围分为人寿保险、人身意外伤害保险和健康保险三大类。（1）人寿保险的特征人寿保险具有保障性和储蓄性的特征人寿保险的保险金额根据被保险人的需要和可能确定。寿险保单持有人具有处置保单价值的权利。（2）寿险保费收入的核算寿险保费由纯保费和附加费两部分构成，这两部分构成业务及管理费，即毛保费。纯保费是用于各种保险金给付的保险基金的来源，是根据预定死亡率及预定利息率计算出来的。附加保费是用于各种业务及管理费用支出资金的来源，它是根据预定费用率计算出来的，主要包括原始费用、维持费用和收费费用。1）账户的设置。为了核算和监督寿险保费的收取情况，应设置“保费收入”和“预收保费”、“退保金”账户。①“预收保费”账户是核算保险公司在保险责任生效前向投保人预收的保费。贷方余额反映公司向投保人预收的保费，本账户一般按保户设置明细账。从事再保险分出业务预收的赔款，也可单独设置“预收赔付款”账户。保险公司收到预收的保费时，借记“银行存款”、“库存现金”等账户，贷记本账户。确认保费收入，借记本账户，贷记“保费收入”账户。从事再保险业务转销预收的赔款，借记本账户，贷记“应收分保账款”账户。②“退保金”账户是损益类账户，用来核算保险公司寿险原保险合同提前解除时按照约定应当退还投保人的保单现金价值。该账户可按险种进行明细核算。保险公司寿险原保险合同提前解除的，应按原保险合同约定计算确定的应退还投保人的保单现金价值，借记本账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。2）寿险保费的核算。由于人寿保险业务的保费一旦逾期，保单即宣告失效，所以不设置应收保费账户，但可以设置“预收费用”账户。发生预收保费时，借记“银行存款”、“现金”账户，贷记“预收保费”账户；转为保费收入时，借记“预收保费”账户，贷记“保费收入”账户。【例2-10】投保人李涛交来一份终身寿险投保单以及现金保费6000元。作会计处理如下：借：库存现金6000贷：预收保费——李涛6000【例2-11】经核保部门核保，同意承保并签发保单，预收保费转为实收保费。作会计处理如下：借：预收保费——李涛6000贷：保费收入一一终身寿险6000由于人寿保险的保户一般为个人，但期限较长，所以保户可能由于各种原因而出现退保。出现退保时，会计分录为：借：退保金贷：现金年底结转本年利润，会计分录为：借：本年利润贷：退保金（3）寿险给付保险金的核算1）期满给付。①常用账户设置。为核算支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。保险公司可以单独设置“赔款支出”、“满期给付”、“年金给付”、“死伤医疗给付”、“分保赔付支出”等账户。其中的“满期给付”账户用来核算寿险业务的被保险人生存到保险期满，保险公司按保险条款规定给付被保险人现金的情况。该账户按险种设置明细账，期末无余额。②期满给付保险金的核算。发生期满给付时，借记“满期给付”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户，期末结转利润时，借记“本年利润”账户，贷记“期满给付”账户。【例2-12】胜方公司给员工投保期限为两年的团体两全人寿保险，现已到期，经泰安保险公司业务部门按交费期限、投保份数，计算已满期的保险金总计为100000元。借：满期给付——团体人寿保险100000贷：银行存款——结算户1000002）死伤医疗给付。死伤医疗给付是指人寿保险及长期健康保险业务的被保险人在保险期限内发生保险责任范围内的保险事故，保险人按保险合同约定支付给受益人（或被保险人）的保险金。其主要有死亡给付和医疗给付两项责任。①账户设置。为了核算和监督保险公司的死亡医疗给付，应设置“死伤医疗给付”账户。该账户设有“死亡给付”和“医疗给付”两个明细账户。借方登记给付金额，期末将本账户的余额转入“本年利润”账户。结转后该账户无余额。②死亡医疗给付的核算。发生死亡医疗给付时，借记“死伤医疗给付”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。在保险合同规定的交费宽限期内发生死伤医疗给付时，应按给付金额借记“死伤医疗给付”账户，按投保人未交保费部分贷记“保费收入”账户，按欠息金额贷记“银行存款”。“库存现金”等账户。【例2-14】某保户因病死亡，其收益人提出死亡给付申请，泰安保险公司业务部经审核同意给付全部保险金8000元，扣除当月应缴保费70元，以现金支付。借：死伤医疗给付——死亡给付8000贷：库存现金7930保费收入706．再保险业务核算再保险业务，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险业务。按规定，保险公司至少应将保险业务的20%办理再保险，在此基础上为了进一步分散风险也可以主动进行再保险。（1）再保险业务的常用账户设置再保险业务通常设置“应收分保账款”、“应付分保账款”、“保费收入”、“摊回赔付支出”、“摊回分保费用”、“分出保费”、“分保费用”等账户。（2）再保险业务的主要核算方法再保险分出人企业的账务处理①再保险分出人企业将所发生的保险业务按一定比例分出时，会计分录为：借：分出保费贷：应付分保账款②再保险分出人企业的由保险业务而发生的管理费用和营业税等费用要求再保险接受人企业必须按分入保费的一定比例进行分担。会计分录为：借：应收分保账款贷：摊回分保费用③当再保险分出人企业发生保险赔款时，应按比例向再保险接受人企业摊回分保赔款。会计分录为：借：应收分保账款贷：摊回赔付支出④年末应结转分保业务损益。会计分录为：借：摊回分保费用摊回赔付支出本年利润贷：分出保费⑤保险期满与再保险接受人企业结清款项时。会计分录为：借：应付分保账款贷：应收分保账款银行存款2)再保险接受人企业的账务处理①再保险接受人企业接受分保业务时，会计分录：借：应收分保账款贷：保费收入②再保险接受人按分入保费的一定比例进行分担时。会计分录为：借：分保费用贷：应付分保账款③当再保险接受人企业摊回保险公司发生保险赔款的分保赔款时。会计分录为：借：分保赔付支出贷：应付分保账款④年末结转分入分保业务损益。会计分录为：借：保费收入贷：分保费用分保赔付支出本年利润⑤保险期满与再保险分出人企业结清款项时。会计分录为：借：银行存款应付分保账款贷：应收分保账款7．业务管理费的核算业务及管理费是指保险公司业务经营及管理工作中发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。（1）账户设置。为了核算和监督保险公司在业务经营及管理工作中发生的各项费用，需设置“业务及管理费”账户。借方核算各项费用；期末时结转入“本年利润”账户，期末无余额。该账户可按费用项目设置明细账户。发生各项费用时，借记“业务及管理费”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税金”、等账户；期末结转时，借记“本年利润”账户，贷记“业务及管理费”账户。（2）账务处理。【例2-15】泰安保险公司用银行存款支付印刷保单、信封等印刷费5000元，诉讼费900元，水电费800元，计提车船使用税150元，印花税100元，职工工资9000元。作会计处理如下：借：业务及管理费——印刷费5000——诉讼费900——水电费800——税金250——职工工资9000贷：银行存款6700应交税费——车船使用税150——印花税100应付职工薪酬90008、保险责任准备金的核算保险责任准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或备付未来赔款，从收取的保险费中提取的资金准备，是一种资金的积累。主要包括未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。（1）账户的设置。1）“提取保险责任准备金”账户，属于损益类账户2）“保险责任准备金”账户，属于负债类账户（2）保险责任准备金的核算。1）企业确认寿险保费收入，应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，借记“提取保险责任准备金”账户，贷记本账户。投保人发生非寿险保险合同约定的保险事故当期，企业应按保险精算确定的未决赔款准备金，借记“提取保险责任准备金”账户，贷记本账户。对保险责任准备金进行充足性测试，应按补提的保险责任准备金，借记“提取保险责任准备金”账户，贷记本账户。2）原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按冲减的相应保险责任准备金余额，借记本账户，贷记“提取保险责任准备金”账户。再保险接受人收到分保业务账单的当期，应按分保保险责任准备金的相应冲减金额，借记本账户，贷记“提取保险责任准备金”账户。3）寿险原保险合同提前解除的，应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额，借记本账户，贷记“提取保险责任准备金”账户。9.财务会计报告保险企业与一般企业的财务会计报告格式不同，下面分别将保险企业的资产负债表、利润表和现金流量表的格式进行简单介绍。（1）资产负债表保险企业资产负债表格式如表2-5所示。（2）利润表保险企业利润表格式如表2-6所示。（3）现金流量表保险企业现金流量表格式如表2-7所示2.3.4证券经营业务的核算1.证券的含义和特征（1）证券的含义证券是一种用于反映法律行为结果的证明或设定权利为目的的书面凭证。（2）证券的特征证券，尤其是资本证券是一种特殊的金融资产，证券持有人可运用证券为其带来一定的经济利益。它通常具有如下的特征：1)收益性，证券作为投资权益的证书，可为其持有人带来一定的投资收益。投资者投资于证券，目的在于获得预期的投资收益。购买证券，尤其是购买股票进行投资带有较大的收益不确定性，持有证券需承担一定的风险性。2)流动性，流动性也称为可变现性或市场性，是指投资在证券上的资金能及时转变为现金。证券持有者可视市场的实际情况，随时将证券转让出去，收回投资。3)风险性，证券的风险性是指证券投资者有丧失投资本金或预期收益的危险和可能。这是因为证券是一种长期的金融资产，它需经过转让买卖来流动。在证券市场上流通的证券会受市场价格波动的影响，当出售的证券价格高于购入价时，就会给证券出售者带来收益，反之则会给证券出售者带来投资本金的丧失。2．证券公司的主要经济业务证券公司是依照有关法规设立的专门经营证券业务，具有独立法人地位的金融机构，是证券市场上主要的中介机构。证券公司的业务范围包括：自营或代理证券买卖业务，代理证券还本付息和红利支付，证券的代保管和鉴证，接受委托办理证券的登记和过户，证券投资咨询等。3.证券公司自营业务的核算（1）证券自营业务应设置的主要账户证券公司按其从事的业务范围可分为经纪类证券公司和综合类证券公司，其中的经纪类证券公司不能经营自营业务，因此也无需设置与证券自营业务相关的会计账户。只有综合类证券公司有权经营自营业务，才需设置与证券自营业务相关的账户。一般包括“结算备付金”、“交易性金融资产”、“投资收益”等账户。（2）证券自营业务的主要核算方法1）证券公司将款项存入清算代理机构时的账务处理借：结算备付金——自有贷：银行存款2）自营证券购入时的账务处理公司买入证券时，按照买入证券时的实际成本入账，会计分录为：借：交易性金融资产（成本）贷：结算备付金——自有买入证券时，如果含有已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应通过“应收利息”或“应收股利”账户核算，会计分录为：借：交易性金融资产（成本）应收利息（或应收股利）贷：结算备付金——自有3）自营证券持有期间，被投资单位发放现金股利的，或者收到分期付息、到期还本债券的利息时，会计分录为：计提时：借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益收到时：借：结算备付金——自有贷：应收利息（或应收股利）4）自营证券售出时的账务处理借：结算备付金——自有贷：交易性金融资产（成本）投资收益5）证券公司从清算代理机构收回资金时借：银行存款贷：结算备付金——自有4.证券公司代理业务的核算（1）证券代理业务应设置的主要账户证券公司代理买卖证券的业务，设置资产类“结算备付金”、“代理兑付证券”账户和负债类的“代理买卖证券款”、“代理承销证券款”、“代理兑付证券款”账户以及损益类的“手续费及佣金收入”等账户进行核算。（2）证券代理业务的主要核算方法1）客户将款项交存证券公司时的账务处理证券公司代理客户进行证券买卖，收到客户交来的款项时，应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司的自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用。会计分录为：借：银行存款贷：代理买卖证券款——客户2）证券公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时的账务处理借：结算备付金——证券公司贷：银行存款3）代理客户买卖证券时的账务处理①公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户进行清算时，或买入证券的成本总额大于卖出证券成交总额的，会计分录为：借：代理买卖证券款——客户（买卖证券成交价的差额，加上代扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）手续费及佣金支出——代理买卖证券手续费支出（公