辅助生产费用核算课件

第7次课第7次课：第四章辅助生产费用核算辅助生产费用的归集分配引导案例……引导案例景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：引导案例3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：如何归集、分配？辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500本章小结－－成本核算一般程序图6：2、正确组织辅助生产费用的核算①合理安排辅助生产，满足基本生产和管理工作需要②正确归集辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本③按一定程序、标准，合理地将辅助生产费用分配于各受益对象④对辅助生产费用实施有效控制，降低辅助生产产品成本或劳务成本，从而最终降低基本生产产品成本和期间费用第二节辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的核算账户辅助生产费用的归集和分配，通过“辅助生产成本”进行，该账户的明细账设置与“基本生产成本”明细账设置相似。一般应按车间及产品或劳务设置，账内按照成本项目设置专栏，主要设原材料(或直接材料)、工资及福利费(或直接工资)、制造费用。对于专设成本项目的材料费用、工资及福利费可直接或分配归集于“辅助生产成本”及其所属明细账借方，而辅助生产发生的制造费用，一般应先由“制造费用”及其所属明细账归集，然后再从其贷方直接或分配转入“辅助生产成本”。二、辅助生产费用归集

在单品种辅助生产车间，其生产费用都是直接费用，一般可按成本项目直接归集计入所生产产品或劳务成本，而这些产品或劳务，通常都没有在产品，所以归集的生产费用总额就是产品或劳务的总成本。在多品种辅助生产车间，其生产费用有直接计入费用，也有间接计入费用，因此，需直接或分配归集各种产品或劳务的费用(具体方法可参照上一章介绍的“基本生产成本”)。

此外，辅助生产车间之间相互服务，需按一定程序、方法分配计算各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的费用。

归集辅助生产费用是根据“材料费用分配表”、“工资及福利费分配表”、“制造费用分配表”(下一章介绍)等有关凭证登记“辅助生产成本”及所属明细账，辅助生产成本明细账如表4—1所示。表4—1辅助生产成本明细账车间：机修车间劳务：机修作业产量：900工时××年凭证号数摘要原材料工资及福利费制造费用合计月日归集材料费用归集工资及福利费2400430024004300待分配费用小计240043006700分配转入制造费用71007100合计24004300710013800转出24004300710013800第三节辅助生产费用的分配一、辅助生产费用分配原理（一）分配原则：谁受益谁负担，方法合理、简便易行。（二）分配程序、方法，各有不同。1、分步分配辅助生产车间提供的产品用作劳动资料，如修理用备件和工具、模具等，应在产品完工入库时，从“辅助生产成本”及其明细账转入“原材料”或“低值易耗品”账户借方，在基本生产车间或其他部门领用时，再从“原材料”、“低值易耗品”转入“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”等科目。2、直接分配

辅助生产车间提供的劳务直接为生产和管理工作所消耗的，如供电、供水、供气、机修、运输等，则应将辅助生产车间发生的费用，直接在各受益单位按耗用量分配。3、交互分配辅助生产车间提供的劳务，其受益对象主要是基本生产车间和管理部门，但各辅助生产车间之间也有相互提供服务和受益的。例如供水车间向机修车间供水，而机修车间为供水车间提供修理服务。这样要计算水的成本，就要确定修理成本，同理，要计算修理成本，需确定供水成本，两个车间的成本计算互为条件，相互制约。因此，辅助生产费用的分配，除分配给基本生产车间、管理部门(即辅助生产以外车间、部门)，还需在各辅助生产车间之间交互分配费用，这是辅助生产费用分配的一个重要特点。

其计算公式为：分配率式中“直接发生费用”指辅助生产未交互分配前归集的费用，下同。【例1】某企业有机修和运输两个辅助生产车间，某月份各辅助生产车间直接发生的费用和提供劳务情况如表4—3所示，假设该企业辅助生产不设“制造费用”，则表中的“直接发生费用”直接根据辅助生产成本明细账归集所得。机修车间可参看表4—2，运输车间略。表4—3劳务供应及费用资料

200×年×月受益单位机修工时数运输公里数机修车间运输部门—1003000—小计1003000基本生产车间企业管理部门60020030006000小计8009000劳务供应量合计90012000本月直接发生费用120007200返回例4返回例5根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录，登记有关账户。

借：制造费用11400管理费用7800贷：辅助生产成本——机修12000辅助生产成本——运输7200采用直接分配法，各辅助生产车间的费用只对辅助生产车间以外的受益部门一次分配，简便易行，但未进行辅助生产车间之间费用的交互分配，分配结果不够准确。该方法适用于辅助生产车间相互提供劳务较小或交互分配费用相差不大，不进行交互分配对成本影响不大的企业。练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表，如图表所示：要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作会计分录。练一练练一练（景阳工厂）练一练辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作会计分录。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500会计分录：借：基本生产成本－－A产品12600基本生产成本－－B产品9072制造费用27907.38管理费用5720.62贷：辅助生产成本－－发电车间25200辅助生产成本－－修理车间30100本次课小结本次课小结采用直接分配法，各辅助生产车间的费用只对辅助生产车间以外的受益部门一次分配，简便易行，但未进行辅助生产车间之间费用的交互分配，分配结果不够准确。思考题：教材P86——1、2练习题：教材P86——1第8次课第8次课：第四章辅助生产费用核算辅助生产费用的分配引导案例景阳工厂……引导案例－－景阳工厂3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：如何分配？辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计5500035002.顺序分配法(SequenceAllocatingMethod)⑴含义亦称阶梯形分配法，是一种按照辅助生产车间前后顺序，将辅助生产费用依次分配给次序在后的辅助生产车间及辅助生产车间以外的受益部门的方法。在分配辅助生产费用时，首先要将各辅助生产车间按受益的多少依次排列顺序，即受益少排在前面先分配，受益多排在后面后分配。⑵特点①排列在前的辅助生产车间将费用分配给排列在其后的辅助生产车间，不再承担其后面的辅助生产车间的费用；②排列在后面的辅助生产车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。该方法的计算公式为：【例2】仍用[例1]资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次排列为：运输部门、机修车间。运输部门费用分配率＝7200元/12000公里＝0.6元/公里机修部门费用分配率＝12000元/900小时＝13.33元/小时运输部门受益＝100小时×13.33元/小时＝1333元机修部门受益＝3000公里×0.6元/公里＝1800元比较：运输部门受益少。则：先分配运输部门的费用。表4—3劳务供应及费用资料

200×年×月受益单位机修工时数运输公里数机修车间运输部门—1003000—小计1003000基本生产车间企业管理部门60020030006000小计8009000劳务供应量合计90012000本月直接发生费用120007200【例2】仍用[例1]资料，根据受益多少，两个辅助生产车间依次排列为：运输部门、机修车间。根据以上资料，采用顺序分配法编制的“辅助生产费用分配表”，如表4—5所示。表4—5辅助生产费用分配表(顺序分配法)200×年×月辅助生产车间分配率辅助生产成本制造费用管理费用运输部门机修车间供应量金额耗用量或供应量金额耗用量金额耗用量金额直接发生费用720012000运输部门机修车间0.617.2512000720030008001800138003000600180010350600020036003450金额合计121507050根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，登记有关账户。借：辅助生产成本——机修1800制造费用12150管理费用7050贷：辅助生产成本——运输7200辅助生产成本——机修13800实际工作中，辅助生产之间的交互分配，也可不编制会计分录，直接在明细账中登记，即只编制对外分配的分录：(下述各方法同理)

借：制造费用12150

管理费用7050

贷：辅助生产成本——运输7200

辅助生产成本——机修12000

采用顺序分配法，较直接分配法前进了一步，因为该方法一定程度上考虑了辅助生产车间之间的交互分配，也只分配一次，计算较简便，但交互分配仅是排前面的辅助生产车间分配给后面的，为不全面的交互分配，分配结果的准确性仍受到影响。该方法适用于辅助生产车间相互受益的程度有明显顺序的企业。练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的一个资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：练一练（景阳工厂）3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：请用顺序分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：请用顺序分配法分配辅助生产费用。练一练（景阳工厂）答案－－计算分配率A、将各辅助生产车间按受益多少，从少到多进行排列练一练（景阳工厂）答案－－计算分配率B、将排在前的发电车间的辅助生产费用在各受益单位之间进行分配练一练（景阳工厂）答案－－计算分配率C、将排在后的辅助生产车间（修理车间）的费用加上排在前的辅助生产车间分配转入的费用之和，在除排在前的辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配修理车间应对外分配的费用总额＝30100元+2291元＝32391元修理车间对外分配率＝32391元/(3500小时－250小时)＝9.97元/小时基本生产车间应负担的修理费用＝28404元行政管理部门应负担的潮流费用＝3987元D、根据计算结果编制辅助生产费用分配表练一练（景阳工厂）答案－－分配表（顺序分配法）2、编制分配表辅助生产费用分配表（顺序分配法）

2010年8月31日单位金额：元项目发电车间（度）修理车间（小时）合计待分配辅助生产费用252003239157591产品或劳务的供应量550003250分配率0.45829.9665修理车间耗用数量5000分配金额22912291A产品耗用数量25000分配金额1145511455B产品耗用数量18000分配金额82478247基本生产车间耗用数量30002850分配金额13742840429778行政管理部门耗用数量4000400分配金额183339875820合计252003239157591D、编制分配表练一练（景阳工厂）答案－－会计分录E、会计分录：借：辅助生产成本－－修理车间2291基本生产成本－－A产品11455

基本生产成本－－B产品8247

制造费用29778

管理费用5820

贷：辅助生产成本－－修理车间32391

辅助生产成本－－发电车间252003.一次交互分配法(MutualAllocatingMethod)是按各个辅助生产车间相互耗用劳务进行一次相互分配费用，然后再向辅助生产车间以外的受益部门分配费用的方法。

该方法对辅助生产费用的分配分两步进行。

第一步是在各辅助生产车间之间分配，即交互分配，是根据辅助生产车间直接发生费用和相互提供的劳务量分配；第二步是向辅助生产车间以外的受益部门分配，即对外分配，是将辅助生产车间直接发生费用(分配前费用)加上交互分配分来的费用，减去交互分配分出去的费用，即对外分配费用，按耗用量分配给辅助生产以外的受益部门。其计算公式如下：其计算公式如下：【例3】仍用[例1]资料，采用一次交互分配法编制“辅助生产费用分配表”，如表4—6所示。表4—6辅助生产费用分配表(一次交互分配法)200×年×月项目直接发生费用对外分配费用分配数量分配率应借科目辅助生产成本制造费用管理费用机修运输耗用量金额耗用量金额耗用量金额耗用量金额交互分配机修车间运输部门1200072009001200013.330.6300018001001333金额小计1920018001333对外分配机修车间运输部门124676733800900015.580.748600300093482244200600031194489合计1920019200———1800—1333—11592—7608【例3】仍用[例1]资料，采用一次交互分配法编制“辅助生产费用分配表”，如表4—6所示。表4—6辅助生产费用分配表(一次交互分配法)200×年×月项目直接发生费用对外分配费用分配数量分配率应借科目辅助生产成本制造费用管理费用机修运输耗用量金额耗用量金额耗用量金额耗用量金额交互分配机修车间运输部门1200072009001200013.330.6300018001001333金额小计1920018001333对外分配机修车间运输部门124676733800900015.580.748600300093482244200600031194489合计1920019200———1800—1333—11592—7608

根据“辅助生产费用分配表”，编制会计分录，登记有关账户。

交互分配分录（可不编制会计分录直接在明细账中登记）:(1)借：辅助生产成本——机修1800贷：辅助生产成本——运输1800(2)借：辅助生产成本——运输1333贷：辅助生产成本——机修1333

对外分配分录：借：制造费用11592管理费用7608贷：辅助生产成本——机修12476辅助生产成本——运输6733

一次交互分配法克服了直接分配法和顺序分配法两种方法的不足，即考虑了各辅助生产车间之间相互提供劳务，并按受益多少交互分配，分配结果较前两种方法合理、准确。但是，一次交互分配是按照各辅助生产车间直接发生费用而非实际费用进行，因而分配结果也不很准确，而且，如果用于厂部、车间两级核算的企业中，车间要等财务部门转来其他车间分配的费用，才能算出实际费用，影响成本核算的及时性。这一分配方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务量大，但无一定顺序的企业。练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的一个资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：练一练（景阳工厂）3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：请用交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：请用交互分配法分配辅助生产费用。练一练（景阳工厂）答案－－计算分配率1、计算分配率练一练（景阳工厂）答案－－分配表（交互分配法）2、编制分配表辅助生产费用分配表（交互分配法）

2010年8月31日单位金额：元项目发电车间（度）修理车间（小时）合计数量分配率分配金额数量分配率分配金额待分配辅助生产费用550000.45822520035008.63010055300交互分配发电车间+2150－250－2150修理车间－5000－2291+2291对外分辅助生产费用500000.50122505932509.30493024155300对外分配A产品2500012529.512529.5B产品180009021.249021.24基本生产车间30001503.54285026519.0328022.57行政管理部门40002004.724003721.975726.692、编制分配表练一练（景阳工厂）答案－－会计分录3、会计分录（1）交互分配分录借：辅助生产成本－－发电车间2150辅助生产成本－－修理车间2291贷：辅助生产成本－－修理车间2150辅助生产成本－－发电车间2291（2）对外分配分录借：基本生产成本－－A产品12529.5

基本生产成本－－B产品9021.24

制造费用28022.57

管理费用5726.69

贷：辅助生产成本－－发电车间25059

辅助生产成本－－修理车间302414.计划成本分配法(PlanningCostMethod)是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与“实际费用”进行调整的方法。可见，按此分配方法对辅助生产费用进行分配要分两步进行：

第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门(对外分配)。公式1：第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)。公式2：如果差额分配给辅助生产车间以外的受益部门，则：如果差额分配给辅助生产车间以外的受益部门，则：【例4】仍以[例1]为例，假设机修车间计划单位成本为14元，运输车间计划单位成本为0.75元，差额全部计入“管理费用”。根据上述资料，采用计划成本分配法编制“辅助生产费用分配表”，如表4—7所示（但此时只需要编至“实际费用与计划转出数差额”一栏）。如表4—7所示（但此时只需要编至“实际费用与计划转出数差额”一栏）。表4—7辅助生产费用分配表(计划成本分配法)200×年×月项目分配数量分配率应借科目辅助生产成本制造费用管理费用

合计机修运输耗用量金额耗用量金额耗用量金额耗用量金额直接费用

120007200按计划成本分配机修车间运输部门90012000计划单价140.75300022501001400600300084002250200600028004500126009000金额小计2250140010650730021600费用合计（“实际费用”）142508600“实际费用”与计划转出数差额差额分配1650-400机修车间运输部门80090002.0625-0.044460030001237.5-133.22006000412.5-266.81650-400金额小计1104.3145.71250合计2250140011754.37445.722850根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，登记有关账户(1)按计划成本分配借：辅助生产成本——机修2250

辅助生产成本——运输1400

制造费用10650

管理费用7300贷：辅助生产成本——机修12600

辅助生产成本——运输9000(2)差额分配如果计算差额结果为负数，则为节约；结果为正数，则是超支。无论节约或超支，编制会计分录时科目对应关系一样，以红字表示节约，蓝字表示超支。

借：管理费用1650

贷：辅助生产成本——机修1650

借：管理费用400贷：辅助生产成本——运输400如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（见表4—7），则：表中的差额分配率计算如下：机修费用差额分配率＝12000+3000×0.75-900×14）/800＝2.0625

运输费用差额分配率＝7200+100×14-12000×0.759000＝-0.0444编制会计分录：如果将差额按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（见表4—7），则：借：制造费用1237.50管理费用412.50贷：辅助生产成本——机修1650借：制造费用133.20管理费用266.80贷：辅助生产成本——运输400.00计划成本分配法按事先制订的计划单位成本进行分配，既能简化计算工作，又能弥补一次交互分配法不够及时的不足，加快分配速度，同时还利于划清各车间部门的经济责任，便于成本考核分析。练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的一个资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表。如图表所示：练一练（景阳工厂）3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：请用计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的有关资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表如图表所示：3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：请用计划成本分配法分配辅助生产费用。练一练（景阳工厂）答案－－第一步1、计算分配第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门(对外分配)。练一练（景阳工厂）答案－－第一步第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门(对外分配)。辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

2010年8月31日单位金额：元项目计划成本分配调整分配合计发电车间修理车间小计发电车间修理车间小计待分配辅助生产费用252003010055300产品或劳务供应量550003500计量标准度工时单位成本（分配率）0.59.5发电车间耗用数量250分配金额23752375修理车间耗用数量5000分配金额25002500A产品耗用数量25000分配金额1250012500练一练（景阳工厂）答案－－第一步第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门(对外分配)。辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

2010年8月31日单位金额：元项目计划成本分配调整分配发电车间修理车间小计待分配辅助生产费用252003010055300产品或劳务供应量550003500计量标准度工时单位成本（分配率）0.59.5B产品耗用数量18000分配金额90009000基本生产车间耗用数量30002850分配金额15002707528575行政管理部门耗用数量4000400分配金额200038005800合计275003325060750练一练（景阳工厂）答案－－第二步第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)练一练（景阳工厂）答案－－第二步第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)练一练（景阳工厂）答案－－第二步第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

2010年8月31日单位金额：元项目计划成本分配调整分配合计发电车间修理车间小计发电车间修理车间小计待分配辅助生产费用25200301005530075－650－575产品或劳务供应量550003500500003250计量标准度工时度工时单位成本（分配率）0.59.50.00150.2发电车间耗用数量250分配金额237523752375修理车间耗用数量5000分配金额250025002500A产品耗用数量2500025000分配金额125001250037.537.512537.52、编制分配表练一练（景阳工厂）答案－－第二步第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

2010年8月31日单位金额：元项目计划成本分配调整分配合计发电车间修理车间小计发电车间修理车间小计待分配辅助生产费用25200301005530075－650－575产品或劳务供应量550003500500003250计量标准度工时度工时单位成本（分配率）0.59.50.00150.2B产品耗用数量1800018000分配金额9000900027279027基本生产车间耗用数量3000285030002850分配金额150027075285754.5－570－565.528009.5行政管理部门耗用数量40004004000400分配金额2000380058006－80－745726合计27500332506075075－650－575601752、编制分配表练一练（景阳工厂）答案－－会计分录3、会计分录借：辅助生产成本－－发电车间2375辅助生产成本－－修理车间2500基本生产成本－－A产品12537.5

基本生产成本－－B产品9027

制造费用28009.5

管理费用5726

贷：辅助生产成本－－发电车间27575

辅助生产成本－－修理车间326005.代数分配法(AlgebraAllocatingNethod)是运用初等数学中多元一次联立方程组求解的原理，计算出各辅助生产车间劳务的单位成本，再根据受益单位实际耗用量分配辅助生产费用的方法。其基本程序为：(1)设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元一次联立方程组；(2)解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本；(3)以(2)求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。【例5】仍以[例1]资料，设机修车间每修理工时成本为x，运输车间每公里成本为y。根据两个辅助生产车间相互提供服务的关系建立联立方程组为：12000+3000y=900x①7200+100x=12000y②①×4得：

48000+12000y=3600x③②＋③得：55200=3500xx≈15.77143

将x代入②得：y=0.73143运输车间应负担机修费＝100×15.077143＝1577.14(元)机修车间应负担运输费＝3000×0.73143＝2194.29(元)基本生产车间负担机修、运输费=600×15.77143＋3000×0.73143=11657.15（元）企业管理部门负担机修、运输费=200×15.77143＋6000×0.73143=7542.85（元）根据资料编制“辅助生产费用分配表”(略)。编制会计分录，登记有关账户借：辅助生产成本——机修2194.29辅助生产成本——运输1577.14制造费用11567.15管理费用7542.85贷：辅助生产成本——机修14194.29辅助生产成本——运输8777.14

代数分配法运用数学方法同时计算各辅助生产产品或劳务的单位成本，分配结果最准确。但若部门多，未知数多，计算较为复杂，工作量较大。该方法适用于辅助生产车间不多或采用计算机进行成本核算的企业。练一练（景阳工厂）景阳工厂8月份各辅助生产车间发生辅助生产费用和生产的产品与提供的劳务的数量的一个资料如下：1、发电和修理两个辅助生产车间发生的辅助生产费用分别为25200元和30100元。2、辅助生产车间生产的产品与劳务耗用汇总表。如图表所示：练一练（景阳工厂）3、发电车间和修理车间的计划单位成本分别为0.5元和9.5元。要求：请用代数分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品B产品基本生产车间行政管理部门――5000250001800030004000250――――――2850400合计550003500辅助生产车间产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数（度）修理工时数（小时）发电车间修理车间A产品