负债1(流动负债部分)课件

第二部分第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组

目录第十章负债一、负债的含义及特征◆定义：

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(来源:《企业会计准则》)◆三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节负债概述二、负债的分类及确认（一）负债的分类

流动负债和非流动负债1.流动负债

目的：为筹集生产经营活动所需资金。①预计在一个正常营业周期中清偿的负债，如应付账款；②主要为交易目的而持有的负债，如银行为近期赎回而发行的短期票据；③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债，如企业发行的一年内到期的应付债券；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债，如企业购买商品时开出并承兑的商业汇票。（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款（一）短期借款的核算内容第二节

流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（三）短期借款的核算1.短期借款的取得银行存款××××××短期借款××××××银行存款××××××短期借款××××××2.短期借款利息

①预提法：借：财务费用

贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款②直接支付法：借：财务费用贷：银行存款举例见教材第249页【例10-1】3.短期借款到期

偿还本金二、交易性金融负债（不讲）（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算原材料××××××应付票据××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据××××××银行存款××××××财务费用××××××不带息，按照票面金额；带息则按其账面价值带息商业汇票支付最后一期的利息到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算期末计提利息：借记“财务费用”，贷记“应付票据”到期支付票款和最后一期利息时：借记“财务费用”、“应付票据”，贷记“银行存款”应付票据××××××应付账款××××××应付票据××××××短期借款××××××如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款举例见教材第250页至251页【例10-2】（二）应付账款的会计核算理论上来讲，应付账款的入账时间是所购买的财产物资的所有权转移或接受劳务完成时，但是由于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票时间作为入账时间，在确认一项资产的同时确认一项负债。

根据有关凭证借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付的款项，贷记“应付账款”账户。支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。

举例见教材第251页【例10-3】几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。举例见教材第251页【例10-4】、【例10-5】2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款××××××主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按确认收入的金额及应交增值税的金额银行存款××××××预收账款××××××预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额预收账款××××××银行存款××××××预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款举例见教材第252页【例10-6】六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见右表（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本2.货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量应按照国家有关规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。（2）货币性职工薪酬的确认

会计期末：按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。举例见教材第255页【例10-7】3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××确认薪酬时实际发放时主营业务成本××××××库存商品××××××结转成本举例见教材第256页【例10-10】、【例10-11】②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××确认薪酬时实际购买发放时应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××累计折旧××××××确认薪酬时计提折旧时举例见教材第257页【例10-12】略（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××支付租金时确认薪酬时举例见教材第257页【例10-13】略4.辞退福利的会计核算辞退福利即解除劳动关系补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。（一）应交增值税含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。（1）进项税额的会计核算

一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时：

取得增值税专用发票或完税证明，根据注明的金额确认应交增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，从本月发生的销项税额中予以抵扣。

举例见教材第259页【例10-14】【例10-15】（2）进项税额转出的会计核算

如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时：按照税法规定，其进项税额应予以转出，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。举例见教材第259页【例10-16】【例10-17】（3）销项税额的会计核算

一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时：

应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票，按照商品或劳务计税价格的17%确认应交增值税的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。举例见教材第260页【例10-18】【例10-19】（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算公式：本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，银行存款××××××应交税费——应交增值税（已交税金）××××××银行存款××××××应交税费——未交增值税××××××期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费——未交增值税”科目。对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末多交的增值税，应交税费——未交增值税××××××应交税费——应交增值税（转出未交增值税）××××××应交税费——未交增值税××××××应交税费——应交增值税（转出多交增值税）××××××贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税借方余额代表企业本月多交的增值税举例见教材第260页【例10-20】略2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：①只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②按照销售额的一定比例计算应纳税额；③应先根据增值税征收率3%将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。举例见教材第261页【例10-21】（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。计算公式：不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收率3％）应交增值税＝不含税的销售价格×征收率3％举例见教材第261页【例10-22】（三）应交消费税、营业税、资源税（“营业税金及附加”）6403营业税金及附加一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。1.应交消费税（1）消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。（2）销售应税消费品的会计核算营业税金及附加××××××应交税费——应交消费税××××××举例见教材第262页【例10-23】【例10-24】（3）委托加工应税消费品的会计核算

方式：由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税如果委托方收回后：①用于连续生产，已纳税款准予按规定抵扣；即借记“应交税费——应交消费税”科目（否则会重复纳税，因为销售最终应税消费品应缴纳消费税）。②用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本，即借记“委托加工物资”科目，销售应税消费品时不再缴纳消费税。根据税法规定，只有同时满足下述两个条件才准予抵扣应税消费品己纳税额：(l)最终产品是应税消费品;(2)最终产品生产耗用的材料是应税消费品，并已纳消费税。举例见教材第263页【例10-25】【例10-26】（4）进口应税消费品的会计核算固定资产××××××银行存款”××××××材料采购××××××即按照规定计入该进口消费品的成本。（5）实际缴纳消费税的会计核算银行存款××××××应交税费——应交消费税××××××2.应交营业税（1）应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额×适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（2）提供应税劳务的会计核算（3）转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。营业税金及附加××××××应交税费——应交营业税××××××其他业务成本××××××（4）销售不动产的会计核算（5）实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理××××××应交税费——应交营业税××××××银行存款××××××应交税费——应交营业税××××××

补充例题如下：【例题1】华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100000元，已存入银行，营业税率3%。（1）取得劳务收入时：借：银行存款100000

贷：其他业务收入100000（2）计算应交营业税3000元（100000×3%）：借：营业税金及附加3000

贷：应交税费—应交营业税3000（3）缴纳营业税时：借：应交税费—应交营业税3000

贷：银行存款3000【例题2】华夏公司出售不需用建筑物一座，该建筑物原值200000元，已提折旧80000元，出售收入140000元，已存入银行。清理过程中发生清理费用3000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。（1）将该固定资产转入清理时：借：固定资产清理120000累计折旧80000

贷：固定资产200000（2）收到出售收入时：借：银行存款140000

贷：固定资产清理140000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3000

贷：银行存款3000（4）计算应交营业税7000元（140000×5%）：借：固定资产清理7000

贷：应交税费—应交营业税7000（5)结转出售固定资产净收益10000元（140000-120000-3000-7000）：借：固定资产清理10000

贷：营业外收入100003.应交资源税（略）（三）应交城市维护建设税和教育费附加（“营业税金及附加”）1.城市维护建设税（实际缴纳的增值税＋消费税＋营业税）×7％，若县镇则5％。2.教育费附加（实际缴纳的增值税＋消费税＋营业税）×3％补充例题如下：【例题】华夏公司本月应交增值税为850000元，应交消费税为40000元，应交营业税为10000元，城建税税率为7%，教育费附加率为3%。计算本月应交城建税为63000元，即：[（850000+40000+10000）×7%]＝63000（元）应交教育费附加为27000元，即：（900000×3%）＝27000（元）（1）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加90000

贷：应交税费—应交城建税63000

—应交教育费附加27000

（2）下月初缴纳城建税及教育费附加：借：应交税费—应交城建税63000

—应交教育费附加27000贷：银行存款90000（三）应交所得税

按照企业当期应纳税所得额和适用的税率计算征收，计入当期“所得税费用”科目。（三）应交房产税、土地使用税、车船税、印花税

计入“管理费用”科目

印花税不通过“应交税费”科目核算，支付时直接计入“管理费用”。（四）其他应交税费1.土地增值税通过“固定资产清理”、“在建工程”、“其他业务成本”科目核算2.耕地占用税不通过“应交税费”科目核算，支付时直接计入“在建工程”八、应付利息（一）应付利息的核算内容①企业短期借款当期计提应支付的利息；②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；③企业应付债券当期计提应支付的利息。（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，是指会计年度末和会计中期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日，会计中期末是指公历半年度末、季度末和月末等。资产负债表日，对于长期借款或应付债券：

当期的利息费用＝借款或应付债券的摊余成本×实际利率管理费用××××××应付利息