营业税教学课件

第四章营业税第一节营业税的概述第二节营业税的征税范围、纳税人和税率第三节营业税的计算第四节营业税的征收管理第一节营业税概述一、营业税概念

营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种流转税。二、营业税的特点1.征税范围以第三产业为主2．按行业设计税目税率3．以营业额全额为计税依据4.计算简便，便于征管第二节

营业税的征税范围、纳税人和税率

一、征税范围

一般规定

征税范围

提供应税劳务销售不动产转让无形资产特殊规定兼营不同税目的应税行为混合销售行为应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。二、纳税人和扣缴义务人

一般规定

营业税纳税人提供应税劳务的单位和个人转让无形资产的单位和个人销售不动产的单位和个人特殊规定

（1）中央铁路运营业务的纳税人，为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人，为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人，为基建临管线管理机构。（2）从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。（3）单位以承包、承租方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。（４）建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。三、税目和税率一）交通运输业：3%1、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运；2、远洋运输业的程租、期租和航空业的湿租业务；3、公路经营企业收取的高速公路车辆通行费统一减按3%征税二）建筑业：3%建筑；安装；修缮；装饰；其他工程业；管道煤气集资费（初装费）业务四）邮电通信业：3%1、邮政：传递实物信息，包括传递函件（包件）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它；2、电信：传递电子信号信息的业务，包括基础电信和增值电信业务。五）文化体育业：3%1、文化业：包括表演、播映、经营游览场所和其他文化活动；2、体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。六）娱乐业：5%—20%1、为娱乐活动提供场所和服务的业务；娱乐场所为顾客提供的饮食服务和其他服务也按娱乐业征税。2、夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20%征营业税。3、保龄球、台球按5%征营业税。6、无船承运业务按按服务业的代理业征税7、产权式酒店业主与酒店合作经营，如房产产权未归属新的经济实体，业主按约定取得的固定收入和分红收入均视为租金收入，按服务业的租赁业征税；8、福利彩票机构发行销售福利彩票收入不征收营业税；9、对港口设施经营人收取的港口设施保安费，按服务业全额征收营业税，同时计入所得额计征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物的托运人（或代理人）或收货人（或代理人）等单位不得在其计算应纳税所得额时作税前扣除。10、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按服务业征营业税，不征增值税。八）转让无形资产：5%1、包括转让无形资产所有权和使用权的行为。注意包括出租电影拷贝。2、以无形资产投资入股，参与被投资方利润分配，共担风险，不征营业税；以后转让股权的也不征收营业税。九）销售不动产：5%1、有偿转让不动产所有权的行为。2、以不动产投资入股，参与被投资方利润分配，共担风险，不征营业税；以后转让股权的也不征收营业税。3、单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送，视同销售；4、纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产，征收营业税。下列关于营业税的表述正确的是（）A、自建建筑物对外销售，既要征建筑业的营业税，又要征销售不动产的营业税B、对外赠送不动产，视同销售，征收营业税C、金融机构相互提供的服务不征收营业税D、单位和个人处置垃圾取得的垃圾处置费收入按服务业征收营业税关于营业税的表述不正确的是（）A、某超市代销福利彩票取得的手续费不征收营业税B、转让企业产权不征收营业税C、邮政储蓄业务应按邮电通信业征收营业税D、高速公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按3%征收营业税关于营业税税目，下列说法错误的有（）A、光租业务应按交通运输业征收营业税B、音乐茶座应按服务业征收营业税C、搬家公司应按交通运输业征收营业税D、邮政储蓄应按金融保险业征收营业税下列不征收营业税的有（）A、个人将不动产无偿赠送他人B、企业将资金贷给其它企业使用C、管道运送自来水D、中国进出口银行办理的出口信用保险第三节营业税应纳税额的计算

基本计算公式：

应纳税额=营业额×税率

一、计税依据

一）一般规定纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的价款、手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业额中计算应纳税额。二）具体规定1、交通运输业1）运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运，以全程运费减支付给该承运企业运费后的余额为营业额。2）联运业务：实际取得的营业额。3）中国国际航空股份有限公司（国航）与中国国际货运航空股份有限公司（货航）开展客运飞机腹舱联运业务，国航以收到的腹舱收入为营业额，货航以货运收入减支付给国航腹舱收入后的余额为营业额。2、建筑业1）总承包人将工程分包或转包；以总承包额减去分包或转包价款后的余额为营业额；2）从事建筑、修缮、装饰工程，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；从事设备安装工程，安装设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款；3）自建行为和单位将不动产无偿赠送，由主管税务机关按顺序核定营业额纳税人自建自用的房屋不纳税，如纳税人（不包括个人自建自用房屋销售）自建销售，则分别按建筑业和销售不动产征收营业税；4）采用清包工形式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。3、金融保险业1）一般贷款业务：利息收入2）外汇转贷业务：（修改）①中行系统：下级行以向借款方收取的全部利息收入为营业额；上级行以利息收入减去支付给境外利息支出后的余额为营业额。②其他银行：下级行以向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的利息支出后的余额为营业额，上级行核定的利息支出额与实际支出额不相符，由上级行从其应纳营业税中抵补。3）经批准经营融资租赁业务的单位：以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。4）金融企业从事金融商品转让业务：以价差为营业额。5）金融经纪业务：实际收入为营业额。4、邮电通信业1）集中受理方式：由受理地区的电信部门以收到的全部价款减除参与提供跨省电信业务的电信部门价款后的余额为营业额；对参与提供跨省电信业务的电信部门，以各自取得的价款为营业额。2）邮电单位与其他单位合作，共同提供服务，并由邮电单位统一收款，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。5、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减支付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额。6、娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额。7、服务业1）电脑福利彩票投注点代销取得的任何形式的手续费；2）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者发布费后的余额为营业额。3）旅游企业以收取的旅游费减去支付给其它相关单位费用后的余额为营业额。4）物业管理单位以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。5）从事无船承运业务，以向委托方收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额。8、有关不动产和土地使用权单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权抵债作价后的余额；个人将住房对外销售，视购买时间和住房类型而确定如何征税。9、售价明显偏低且无正当理由，税务机关按顺序核定营业额1）纳税人当月同类劳务或不动产的平均价格，2）纳税人近期同类劳务或不动产的平均价格，3）组成计税价格=工程成本×（1＋工程成本利润率）÷（1－营业税率）10、其它规定1）销售退回时，允许退还已征营业税，也可从纳税人以后的营业额中减除。2）折扣销售（电信单位销售的有价电话卡例外）：税务处理同增值税。3）发生应税行为时因受让方违约而取得的违约金收入，应并入营业额。4）劳务公司为用工单位委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应付给劳动力的工资、社会保险及住房公积金统一交劳务公司办理，以劳务公司从用工收取的全部价款简直付给劳动力工资、社会保险及住房公积金后的余额为营业额。5）购置税控收款机：经主管税务机关批准，可凭购进税控收款机的专用发票或普通发票的增值税抵免当期应纳营业税，当期不足抵免，下期继续抵免。几种特殊行为的税务处理1）兼营不同税目分别核算，则分别计税；未分别核算，则从高计税。2）混合销售：同增值税；3）兼营销售：同增值税。4）营业税和增值税的征税范围划分①建筑业务；②邮电业务；③代购业务；④代销业务；⑤销售自产货物（提供增值税劳务）并同时提供建筑业劳务；

二、计算应用举例

【例】某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该应缴纳的营业税税额。

[分析]按税法规定，运输部门支付给其他联运公司的运费可以从其营业额中扣除，以其余额为计税依据。应纳税额=（售票收入总额—联运业务支出）×适用税率=（600—100）×3%=15（万元）【例】某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料收入20万元，适用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。

[分析]娱乐业的计税依据为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。应纳税额=营业额×适用税率=（60+30+20）×20%=22（万元）【例】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。[分析]：按税法规定，组团境外旅游以全程旅费减去付给境外接团企业的旅费后的余额为营业额；旅行社代替旅游者支付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用可以从总收入中扣除。旅游业适用税率为5%。应纳营业税=（15—8）×5%+（20—12×5%=0.75(万元)【例】某美容中心兼营美容和化妆品销售业务，2009年3月取得美容服务收入27000元，化妆品销售收入36000元。请计算其应纳的税额。

[分析]：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。应纳营业税=27000×5%=1350(元)应纳增值税=3600÷(1+4%)×4%=138.46(元)某房地产开发公司9月份业务如下：已知：娱乐业税率20%。要求：逐项计算该公司当月应缴的营业税。（1）公司开发部自建两栋相同楼房，成本2000万元，成本利润率12%。公司留下一栋自用，另一栋对外销售，收入1800万元；销售现房取得收入4000万元，预售房屋取得预收款1000万元；将房屋投资某企业，共担风险，评估价1500万元，后转让股权的70%，取得收入1200万元。（2）该公司广告部本月取得广告收入600万元，支付广告发布费420万元，支付广告制作费80万元。（3）该公司下设非独立核算娱乐中心当月舞厅门票收入6万元，点歌收入5万元，烟酒、饮料收入4万元；台球室收入2万元。（4）该公司下设非独立核算汽车队当月取得运营收入160万元；联运收入70万元，支付其它承运单位运费30万元。（5）附设非独立核算大酒店大厅餐饮收入200万元（含烟酒、饮料40万元），配备卡拉OK设备的包厢收入300万元（含烟酒、饮料100万元）。解:(1)开发部业务营业税=2000×（1＋12%）÷（1－3%）÷2×3%＋1800×5%＋（4000＋1000）×5%=374.64（万元）（2）广告部业务营业税=（600－420）×5%=9（万元）（3）娱乐中心营业税=（6＋5＋4）×20%＋2×5%=3.1（万元）（4）汽车队业务营业税=（160＋70－30）×3%=3（万元）（5）大酒店业务营业税=200×5%＋300×20%=70（万元）

某建筑公司具备规定资质。下辖一个金属结构件工厂（已办理一般纳税人资格）、3个工程队、1个招待所。2009年业务如下：要求：计算该建筑公司应纳营业税和增值税。（1）承包一项工程，与建设方签订承包合同，总承包额3000万元，其中建筑劳务价款1000万元，建筑公司按市场价提供自产金属结构件500万元；建设方采购建筑材料1500万元。将其中400万元的工程分包给甲装饰公司。工程当年完工并进行了结算。（金属结构件系外购后经本企业金属结构件工厂加工，外购取得增值税专用发票，价格200万元）（2）该建筑公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅和舞厅收入60万元。娱乐业营业税率20%。（3）该建筑公司向乙公司转让闲置办公楼一栋，购置原价700万元，购置相关税费30万元，转让收入1200万元，转让相关税费50万元。(1)承包应纳建筑业营业税=（3000－500－400）×3%=63（万元）代扣代缴甲建筑业营业税=400×3%=12（万元）金属结构件有关的应纳增值税=500÷（1＋17%）×17%－200×17%=38.65（万元）(2)服务业和娱乐业的营业税=30×5%＋60×20%=13.5（万元)(3)销售不动产的营业税=（1200－700）×5%=25（万元）某建筑公司承包红星建材厂仓库工程，承包额280万元，另收取临时设施费20万元，建材厂又向工程提供价值100万元的建材；公司将自建建筑物销售，收入1500万元，建筑成本1000万元；将所承包工程的剩余建材销售，取得款项7万元。已知当地规定建筑业成本利润率10%，销售不动产成本利润率20%，计算应纳营业税与增值税。建筑业营业税=（280＋20＋100）×3%=12（万元）自建环节营业税=1000×（1＋10%）÷（1－3%）×3%=34.02(万元)销售不动产营业税=1500××5%=75（万元）销售建材增值税=7÷（1＋6%）×6%=0.40（万元）三、税收优惠

（一）起征点仅适用于个人（二）税收优惠规定1、暂行条例的免征规定1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚介服务，殡葬服务。2)残疾人员个人为社会提供的服务。3)学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。4)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。2、国家的其他减征或免征规定第四节

营业税的征收管理一、纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天具体规定为：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的收到预收款的当天纳税人自建建筑物销售为其销售自建建筑物并收讫营业额或者索取营业额凭据的当天纳税人将不动产无偿赠送他人

为不动产所有权转移的当天分别限为5日、10日、15日或者1个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10（15）日内申报纳税以5日、10日、或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10（15）日内申报纳税并结清应纳税款金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自期满之日起10日内申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。二、纳税期限三、纳税地点

提供应税劳务：向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税转让土地使用权：向土地所在地主管税务机关申报纳税单位和个人出租土地使用权、不动产：土地、不动产所在地销售不动产：不动产所在地纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。下列不应免征营业税的是（）A、展览馆举办文化活动的门票收入。B、金融机构的出纳长款收入。C、公园内进行文艺演出的收入。D、学生勤工俭学提供劳务收入。下列不属于营业税免征项目的是（）A、人民银行委托金融机构的贷款业务B、企业的技术转让收入C、社会团体按规定标准收取的会费D、保险公司取得的追偿款收入下