《中级财务会计》第十三章 财务报告

第十三章财务报告通过本章学习，需要掌握如下内容:

资产负债表的内容、格式和编制方法利润表的内容、格式和编制方法现金流量表的内容、格式和编制方法每股收益的计算方法附注的概念和报表重要项目的说明第一节财务报告概述

一、财务报表的组成和分类

1.基本财务报表

⑴资产负债表；⑵利润表；⑶现金流量表；⑷所有者权益变动表；⑸附注。

2.分类

(1)按编报期间，分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表包括月报、季报和半年报等。

(2)按编报主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。

二、财务报表列报的基本要求

1.以持续经营为基础。

2.附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量。

3.一致性。

4.重要性。

5.不能相互抵消。

6.可比性。

7.相关披露。

第二节资产负债表

一、资产负债表的定义和内容

是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。是月度会计报表，为静态报表。例如，年报反映12月31日的财务状况；5月份报表反映5月31日的财务状况

内容由资产、负债和所有者权益三部分构成。二、资产负债表的结构和项目的排列有账户式和报告式两种结构形式。我国采用的是账户式资产负债表

是比较资产负债表，表上反映两栏数字“年初余额”和“期末余额”

资产负债表中的资产和负债项目按流动性排列

三、资产和负债表的编制方法（一）“年初余额”的填列方法应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二）“期末余额”的填列方法

1．直接根据总账科目的余额填列。

2.根据几个总账科目的余额计算填列

“货币资金”项目，根据“库存现金”、”银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额合计填列。

2.根据几个总账科目的余额计算填列

“存货”项目，根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”、“生产成本”、“材料成本差异”等科目期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

“未分配利润”项目，根据“利润分配”、“本年利润”科目期末贷方余额合计填列。3．根据有关明细科目的余额计算填列⑴“应收账款”项目，应根据“应收账款”明细科目借方余额与“预收账款”明细科目借方余额合计，减去“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。⑵“预付账款”项目，应当根据预付账款”明细科目期末借方余额和“应付账款”明细科目期末借方余额合计填列。⑶“应付账款”项目，应当根据“应付账款”明细科目期末贷方余额和预付账款”明细科目期末贷方余额合计填列。⑷“预收账款”项目，应根据预收账款”明细科目期末贷方余额和“应收账款”明细科目期末贷方余额合计填列。

4．根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列⑴“长期应收款”项目，根据“长期应收款”总账余额，减去“未实现融资收益”总账余额，再减去将于一年内到期的部分填列；⑵“长期借款”项目，根据“长期借款”总账余额减去将于一年内到期的部分填列；

⑶“应付债券”项目，根据“应付债券”总账余额减去将于将于一年内到期的部分填列；⑷“长期应付款”项目，根据“长期应付款”总账余额，减去“未确认融资费用”总账余额，再减去将于—年内到期的部分填列。5．根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列⑴“持有至到期投资”项目，根据“持有至到期投资”期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；⑵“固定资产”项目，根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余

额后的金额填列；⑶“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余、

额后的金额填列。四、资产负债表编制示例

【例13－1】

本案例根据试算平衡表的“期初余额”和“期末余额”分别填列资产负债表的“年初余额”和“期末余额”。第三节利润表一、利润表的的定义

是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。是月度会计报表，为动态报表。例如，年利润表反映全年12个月的经营成果；5月份利润表反映5月1日至5月31日的经营成果。

月度利润表格式分为“本月数”和“本年累计数”两栏。年度利润表分为“本期金额”和“上期金额”两栏。二、利润表的填列方法

(一)上期金额栏的填列方法

本年度利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据去年年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

(二)本期金额栏的填列方法“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期发生额分析填列。1．营业收入=

主营业务收入+其他业务收入

2．营业利润=

营业收入－营业成本－营业税金及附加—销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益营业成本=主营业务成本+其他业务成本

3．利润总额=

营业利润+营业外收入－营业外支出

4．净利润=

利润总额－所得税费用5．每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益

6．其他综合收益（直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额）

7.综合收益项目=净利润+其他综合收益三、利润表编制示例

【例13－2】根据【例13－1】的“总分类账户本期发生额及余额试算表”中的损益类科目的本期发生额，编制的2008年年度利润表。

四、每股收益（一）基本每股收益=

归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外普通股的算术加权平均数

发行在外普通股的算术加权平均数=

期初发行在外普通股股数+当期新发行在外普通股股数×已发行时间

/报告期时间—当期收回普通股股数×已回购时间

/报告期时间

【例13－3】

（二）稀释每股收益＝

（归属于普通股股东的当期净利润十可转换债券转换为股份后省去的利息支出而增加的净利润）÷（已经发行的普通股股数+可转换债券转换的普通股数）

【例13－4】第四节现金流量表一、现金流量表的定义反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是年度会计报表，为动态报表。

现金指广义的现金，包括是库存现金以及可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。例如，三个月内到期的债券投资等。二、现金流量表的内容和结构

（一）现金流量表的内容

1.经营活动产生的现金流量（日常活动）

2.投资活动产生的现金流量（广义投资）

3.筹资活动产生的现金流量（借款、发行证券）每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业经营活动的现金流入与流出。

(二)现金流量表的结构

现金流量表由主表和补充资料两部分组成。

三、现金流量表的编制

现金流量表是按照收付实现制编制的，利润表的净利润≠当期现金净流入，现金流量表的编制必须将按权责发生制编制的利润表的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

主表采用直接法编制，可以根据企业业务量的大小及复杂程度，采用分析填列法、工作底稿法、T形账户法、台账法等。分析填列法直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，分析计算并填列现金流量表各项目

补充资料是采用间接法编制。(一)

经营活动产生的现金流量的内容及编制1．销售商品、提供劳务收到的现金=

本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括收到的增值税销项税额）+本期收回以前年度的销售商品、提供劳务的应收账款和应收票据+本期预收账款—销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账或=本期销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额+应收账款减少净额（期初余额—期末余额）+应收票据减少额（期初余额—期末余额）+预收账款增加额（期末余额—期初余额）—本期计提的坏账准备±特殊调整业务【例13－5】

2．收到的税费返还

反映收到返还的各种税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、关税等。用这个项目可以分析企业接受政府税收性质补贴的程度。

3．收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项现金流入外，收到的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁的租金收入、罚款收入、银行存款利息收入等。4．购买商品、接受劳务支付的现金=

本期购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）+本期以现金支付的以前年度购买商品、接受劳务的应付账款和应付票据+本期预付账款—本期发生购货退回收到的现金或=本期购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+存货本期增加额(期末余额—期初余额)+预付款项本期增加额(期末余额—期初余额)+应付账款本期减少额(期初余额—期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额—期末余额)一存货中的职工薪酬和非付现成本（如折旧费）±特殊调整业务【例13－6】

5．支付给职工及为职工支付的现金

包括本期实际支付给职工的各种形式的报酬以及其他相关费用，如支付的工资、奖金、各津贴和补贴等，支付的其他费用，如养老、失业等社会保险基金、住房公积金、也包括代扣代缴的职工个人所得税。

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资、各项费用。

支付给职工和为职工支付的现金＝本期计入存货、管理费用、销售费用的职工薪酬+应付职工薪酬的净减少额(期初余额—期末余额)【例13－7】

注：期初余额和期末余额不包括在建工程人员的工资6.支付的各项税费

包括本期发生并缴纳、以前各期发生本期缴纳以及本期预交的各项税费，如缴纳的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

不包括计入固定资产的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的所得税、增值税等税金。

支付的各项税费＝

本期增值税已交税金+营业税金及附加+所得税费用+管理费中的印花税等税金+应交税费(所得税、营业税等价内税)的净增加（期初余额—期末余额）+递延所得税资产增加额(期末余额—期初余额)+递延所得税负债减少额（期初余额—期末余额）

【例13－8】7．支付其他与经营活动有关的现金

例如，经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、广告费、罚款支出、支付给离退休人员的工资等。

支付的其他与经营活动有关的现金＝

销售费用+管理费用中包含的职工薪酬、印花税等税金、非付现成本（如折旧费、无形资产摊销费等）

【例13－9】

(二)投资活动现金流量项目的内容及填列

1．收回投资收到的现金

反映出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所收到的现金。

不包括债权投资收到的利息，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。收到债权投资的利息在“取得投资收益收到的现金”项目反映。

收回投资所收到的现金＝收回投资的成本+处置投资产生的收益【例13－10】

2．取得投资收益收到的现金

对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等而收到的现金。

取得投资收益所收到的现金＝收到的现金股利+收到的债券利息3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置固定资产等所收回的现金净额＝处置固定资产等取得的收入-清理支出

【例13－10】

4．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

反映处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

5．收到的其他与投资活动有关的现金

反映发生的其他与投资活动有关的流入。例如，收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。6．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

包括以现金支付的由在建工程和无形资产负担的职工薪酬、支付的税金。

不包括计入固定资产成本的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费属于筹资活动的现金流量；企业以分期付款方式购建的固定资产；其首次付款支付的现金作为投资活动的现金支出，以后各期支付的租金作为筹资活动的现金流出量。

购建固定资产所支付的现金＝购建工程物资支付的现金

+支付的工程人员薪酬+支付的与工程有关的税金7．投资支付的现金

反映取得除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。

不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收到上述已包含在购买股票和债券价款中的现金股利和利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

8．取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。9．支付的其他与投资活动有关的现金

反映企业的投资活动除上述各项现金流出外，发生的其他与投资活动有关的流出。例如，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

(三)筹资活动现金流量项目的内容及填列

1．吸收投资收到的现金

反映收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金、手续费、印刷费等发行费用后的净额）。

不包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，该费用应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中减去。吸收投资收到的现金流量=发行股票和债券收到的款项净额(发行收入一发行费用)

2．取得借款收到的现金

反映举借各种短期、长期借款所收到的现金。

取得借款所收到的现金=取得短期借款、长期借款和发行债券所收到的现金

3．偿还债务支付的现金反映偿还债务本金支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金和偿还的债券本金等。

偿还债务所支付的现金=借款本金+债券本金

【例13－11】4．分配股利、利润或偿付利息支付的现金

反映实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的债券利息、借款利息（包括为构建固定资产而发生的借款利息资本化的部分）。

分配股利、偿还利息所支付的现金=支付现金股利+支付借款利息和债券利息

【例13－11】

5.支付的其他与筹资活动有关的现金

反映除上述各项现金流量外，发生的其他与筹资活动有关的现金流出。例如，融资租入固定资产支付的租赁费、企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金支出，以后各期支付的租金作为支付的其他与筹资活动有关的现金。(四)现金流量表补充资料部分的内容及填列主要内容是将权责发生制下的净利润调整为收付实现制下的经营活动产生的现金流量。

净利润数字的加减调整，归纳为以下几类：

±未发生现金流入或流出，但影响净利润的经营活动项目

±属于投资活动、筹资活动的损益及递延调整项目

±与经营活动有关的非现金流动项目的增减变动。

净利润上加减调整：

+“资产减值准备”项目

+“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目

+“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”项目

+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

+“固定资产报废损失”项目

+“公允价值变动损失”项目

+“财务费用”项目

+“投资损失”项目

+“递延所得税资产减少”项目

+“递延所得税负债增加”项目

+“存货的减少（期初余额—期末余额）”

+“经营性应收项目的减少（期初余额—期末余额）”

+“经营性应付项目的减少（期末余额—期初余额）”四、现金流量表编制示例

【例13－12】

沿用【例13－1】资产负债表（见表13—2）和【例13－2】利润表（见表13—3）资料，并分析现金日记账和银行存款日记账数字，计算和填列现金流量表。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的定义和内容是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。为年度报表。

所有者权益变动表反映下列信息项目：

(1)净利润；