跨境电商税收管理分析研究 国际经济学专业

一、跨境电商的概述随着互联网时代的发展，电商行业也在飞速发展，其中跨境电商是近几年发展最为猛烈的。为了全面探究跨境电商税收政策出现的问题，我们就需要提前了解什么是跨境电商。（一）跨境电商的简介1、跨境电商的概念跨境电商（也就是跨境电子商务）表示分别属于不同关境的主体，利用电子商务平台完成买卖、开展支付结算，且利用跨境物流运送商品、结束买卖的一种国际商业项目。和传统贸易进行比较，此类平台可以减少贸易壁垒阻碍，缩短和顾客之间的距离、缩减中间流程、减少渠道费用、完成买卖虚拟化，达到消费者和商家的双赢。其中就包含商品电子贸易、线上数据运送、跨境电子资金的支付和电子货运单证以及有关物流等部分。2、跨境电商的特征跨境电子商务是伴随互联网的扩展而逐渐发展起来的全新贸易模式。互联网空间和物理空间来说就是全新的部分，其独有的价值要求以及行为方式对跨境电子商务有深远的影响，导致其和之前的交易模式有显著的差异，展现出自身独有的特征。跨境电子商务具有如下特征：（1）全球性网络并没有边界，具备全球性以及非中心化的特点。依靠网络出现的跨境电子商务也表现出上述特点。电子商务和之前的交易模式进行比较，非常关键的特征就是电子商务本很并没有边界，并不存在之前交易所展现出来的地理元素。网络使用者不用思考如何超越地区的限制，因为其可以顺利的将产品特别是高附加值的商品以及服务运送到市场中。（2）无形性互联网发展让数字化商品以及服务得到了全面的发展。但是数字化运送就是可用多种类媒介在互联网中通过计算机数据代码的方式展现，所以并没有具体的形态。电子商务就是数字化运送业务的独特展现方式，其没有具体形态的特点导致税务组织无法管控以及审查有关公司的具体活动，税务组织针对交易的记载都需要通过成数据代码的方式展现，导致税务核查员不能精准的统计出销售业绩以及经济效益，进而给税收造成负面影响。(3)即时性对于互联网来说，传输效益与地区并没有关系。之前的交易方式，信息沟通模式一般就是信件、电报等，在信息发送和接收的时候，出现一定的时间差。但是电子商务里面的信息沟通，不管现实时空距离的差异，只要发送信息另外的一方就可以得到消息，就像现实生活中的直接沟通。部分数字化商品(比如音像制品等)的买卖，还可马上就结算清楚，订货、支付、交货可以在一瞬间结束。此类买卖的即时性提升了大众沟通以及交易的效率，减少了之前交易活动中不必要的流程。(4)无纸化电子商务一般使用无纸化执行的模式，这就是使用电子商务方式开展买卖的重要特点。在具体的活动中，电子计算机通讯记载替代了之前众多纸面买卖资料。顾客发送或受到电子消息。因为此类信息以比特的方式出现以及运送，综合信息发送以及接收的时候完成了无纸化。无纸化产生的正面作用就是让信息传播脱离了之前纸张的限制，但是因为传统法律的大部分要求是将“有纸交易”当做重点。所以，无纸化也会产生法律层面上的混乱。3、跨境电商的发展基础(1)技术进步互联网、云计算等的使用以及进步是跨境电商后续进步的关键基础。在二十一世纪之后，网络科技以及世界电商平台的持续进步，市场主体得到的信息充足且对称，甚至不需要一点费用，消费者需要的增加促进了大量柔性生产的需要。支付系统得到健全，物流时效提升以及费用减少，云计算与大数据逐渐得到使用，跨境贸易相关服务发展效果很好。上述环境为跨境电商的发展准备了一定的条件。(2)消费升级2015年，消费对我国社会经济发展的贡献率持续提高到66.4%，此后依旧会得到大幅度的提高。此外我国开始迎来全新消费升级，在此后的五年中，初具规模的网购用户规模是电子商务创新发展消费的前提。(3)信用保障2015年之后，将阿里国际站、聚美优品等当做典范的我国跨境电商B2B平台从信息服务平台开始转变成交易平台，但是加开上述改变的就是持续积攒起来的公司交易以及信用资料。利用外贸整体服务平台准备的“关、检、税、汇”等服务，跨境电商平台就可能掌握公司全面可靠的交易资料，协助公司创建起世界网络交易信用系统，进一步得到国外认可，产生良好的循环。（二）跨境电商的模式简述传统电商，其买卖双方通常就是在一个国家，也就是国内商家卖家在线出售给本国顾客；但是跨境电商就是各个国别或关境区域之间双方开展的交易，从业务程序上进行分析，其和传统电商进行比较增加了国际物流、出入境清关等服务，也因此细分出了许多不同于传统意义上的交易模式。1、跨境电商的模式种类跨境电商发展到现在，主要出现了下面几类模式：（1）M2C模式：平台招商M2C模式的优点就是顾客认可度高，商家需要海外零售资格以及授权，商品海外直邮，此外准备了本地退换货业务；不足就是大部分都是TP代运作，价格高，品牌端管理水平不高，位于持续变动以及发展的过程中。（2）海外电商直邮模式其优点就是，具备世界高质量的供应链物流系统，可以全面的确保物流的时效性；不足就是，其最后依旧要对比国内转化销售实力，因此对于国内顾客消费需求的了解就变得更加关键。（3）内容分享/社区资讯模式优点就是海外品牌培育中心，流量带到福利社转变成交易，然而上述方式的供应链创建依旧位于早期发展阶段。（4）BBC保税区模式跨境供应链服务商，利用保税开展邮出模式，和跨境电商平台共同准备物品，平台准备用户订单之后让上述服务商发货给顾客。上述服务商一般也会准备部分与之相的融资业务。优势在于便捷且无库存压力。2、跨境电商主要模式——B2C模式（1）概念垂直进口(跨境B2C模式)表示消费者在国外网站买入商品且结束支付，利用国际快递或转运等模式把商品从国外运送到顾客手中。该模式下的电商平台网站基本由以下三个部分组成：为顾客准备在线购物平台的网站；主要为顾客所买入的商品准备配送服务；负责顾客信息明确以及货款结算的银行和认证体系。（2）优劣势分析现在，B2C成为国内跨境电商规模庞大的平台模式，一般是由于B2C平台对跨境电商来说具备非常显著的优点：①利润空间大。和之前的进出口方式进行比较，此平台可创造从工厂到产品的最短路径，缩减之前贸易活动中的部分流程，进而得到更高的经济效益。②利于企业树立品牌形象。尤其是对于我国工贸型公司来说，可通过转变简单代加工的局面，了解以及掌握国外市场，把我国生产、设计以及自主研究的产品销售到其他国家。③对市场更快速的反应。平台中的商家可直接与顾客沟通，对于市场需要有非常敏感的嗅觉，此外也可准备多样的定制业务。④更开阔的市场。大宗贸易一般是传统产品且主体非常单一，但是B2C平台小额贸易非常机动，服务不会受到地区的制约，可出售到世界众多国家以及地区，目前市场竞争负担就可以被合理的划分。当然，该模式也存在着缺点，主要在于：①资金周转困难。不管是健全上游供应链，还是提升物流效果，在保税区创建仓储，又或者开展营销价格战争，扶持顾客提升转化复购，都需要充足的资金。第二，去除专门设置的互联网商店之外，顾客想在网上购买的商品更加繁多，为了达到消费者的需求，B2C电子商务公司就需要花费一定的资金去增加储备。但是大部分此类公司由风险投资扶持，一般创建电子商务运作的系统之后，公司就没有剩下的资金。②网上支付体系不建全。互联网购物的明显特征就是通过信用卡完成网上支付。从现在的情况进行分析，国内电子商务在线支付依旧位于早期发展阶段，在线支付的安全问题还是很多，大部分代付银行作用的第三方支付平台因为可快速支配买卖资金，因此越权使用资金的风险依旧出现。上述不健全的互联网支付系统明显限制了B2C电子商务公司的进步。③信用机制和电子商务立法不健全。很多商家由于费用和政策风险等原因，将信用风险转移到给交易双方，很多商家为了寻求经济效益公开不真实的消息、扣押来往款项、泄露顾客信息，很多买家上交订单之后就取消，很多卖家出售质量不好的产品等装将时常出现。但是上述情况就是造成顾客对互联网购物不信任的本质因素。（三）跨境电商发展现状1、跨境电商当前交易规模及增速依照我国电子商务分析机构有关信息，2016年上半年，我国电子商务交易业绩就是10.5万亿元，同比增长37.6%，增幅上升7.2个百分点。此处，B2B市场交易业绩是7.9万亿元，互联网零售市场业绩是2.3万亿元。电子商务整体交易规模：2015年上半年，我国电子商务交易业绩是7.63万亿元，和之前相比涨幅是30.4%。此处，B2B市场交易业绩是5.8万亿元，和之前相比涨幅是28.8%。互联网零售市场交易业绩是1.61万亿元，和之前相比涨幅是48.7%。2016年上半年，我国电子商务交易业绩是10.5万亿元，同比涨幅是37.6%。此处，B2B市场交易业绩是7.9万亿元，同比涨幅36.2%。互联网零售市场交易业绩2.3万亿元，同比涨幅43.4%B2B行业数据：市场规模：2015年上半年，我国B2B电子商务市场交易业绩是5.8万亿元，同比涨幅28.8%。2016年上半年，我国B2B电子商务市场交易业绩达7.9万亿元，同比涨幅是36.2%。市场营收：2015年上半年，我国B2B电商服务商的营收业绩是110亿元，同比降低4.3%。2016年上半年，我国B2B电子商务服务商营收业绩是134亿元，同比涨幅是21.8%网络零售行业数据市场规模：2015年上半年，我国网络零售市场交易业绩是1.61万亿元，同比涨幅是48.7%。2016年上半年，我国网络零售市场交易业绩是2.3万亿元，同比涨幅是43.4%。占社会消费品零售总额比例：2015年上半年，我国网络零售市场交易业绩占据社会消费零售总数目的11.4%，同比涨幅是31%2016年上半年，我国网络零售市场交易业绩占据国内消费品零售总数的14.8%。跨境电商监测数据交易规模：2015年上半年，我国跨境电商交易业绩是2万亿，同比涨幅是42.8%，占据国内进出口总数的17.3%。2016年上半年我国跨境电商交易业绩是2.6万亿元，同比涨幅是30%。其中，出口跨境电商交易业绩是2.09万亿元，进口跨境电商交易业绩是5125亿元。交易规模进出口比例：2015年上半年，我国跨境电商的进出口结构，出口所占比值是84.8%，进口比值15.2%。2016年上半年我国跨境电商出口所占比值是80.4%，进口比值是19.6%。交易规模模式结构：2015年上半年，我国跨境电商的交易方式，B2B交易比值是91.9%，其交易占据优势地位，所占交易比值是8.1%。2016年上半年上述比值分别是90.7%以及9.3%。2、跨境电商当前发展面临的制约因素现在，跨境电商得到了明显的进步发，然而外部氛围依旧不仅能紧跟完社会发展潮流，在制度部分依旧出现被动地的应付跨境电商的发展需要，特别是下面几部分明显限制了跨境电商的进步。（1）跨境物流成本较高国内跨境物流系统还不健全，配送事件太长，我们将出口当做案例，从国内到美国以及欧洲通常需要7-15天，到南美、巴西需要25—35天，但是我国互联网购物大概三天的时间，其等待时间太长明显影响购物感受。此外，一些境外区域无法了解到物流信息，包裹破损乃至丢失的问题也时常发生。因为跨境电商B2C的单件体量不大，比较依靠航空运送，造成物流售价很高。现在物流成本大概占据国内跨境电商公司销售总数的25%，非常显著的降低了跨境电商的经济效益。（2）跨境消费者权益保护不足因为跨境电商购物超出了国家的限制，牵连到各个国家或者区域的法律条文，如果管辖权的判定出现问题，国内现在执行的消费者保护法律条文就无法很好的保证顾客的正当权益，会提升自身维权的费用。比如现在大部分进口母婴用品以及食物，我国商品要求和国外商品要求出现细微的差别，通过跨境包裹方式进入国内之后就无法经受检疫检测，也许就会造成商品使用问题。假如出现牵连范围很广的事故，我国消费者就无法利用通国际诉讼得到补助。思考到跨境电商消费的物流费用很高，此类业务退换货也有明显的难度。（3）跨境电子支付安全需要强化支付结算牵连到买卖两者的资金安全，是与之相关的电商需要关注的重要部分。在信息运送的时候也许会因为系统问题造成支付数据丢失，更关键的就是电子支付的安全性。艾瑞调研资料表明，我国网民在决定是否利用跨境支付模式的时候到影响最深远的就是安全问题，其比值是36.1%。这展现出跨境电商的支付安全就是目前最关键的部分。3、跨境电商未来发展趋势伴随"互联网+"社会的到来，跨境电商目前站到了资本市场的重要位置。跨境电商也许会变成对冲出口增速下台阶的工具。最近一段时间，伴随国际贸易环境的变动，和欧洲、日本需要的进一步增强，我国出口贸易增速表现出下台阶式的减慢。但是将跨境电商当做典范的全新贸易最近一段时间的发展步伐正在持续加快，此外也许会变成我国贸易甚至目前经济发展的重点。2016年上半年我国跨境电商交易业绩是2.6万亿元，同比涨幅是30%。出口跨境电商交易业绩是2.09万亿元，进口跨境电商交易业绩是5125亿元。从结构层面进行分析，跨境出口电商的比值会长时间超出跨境进口电商的比值，我国跨境电商的进步会把出口当做重点。我国最近一段时间加快跨境电商的进步，主要是支持传统外贸公司凭借网络方式完成变革发展。此后一段时间跨境电商会得到良好的发展，2017年跨境电商交易额会占据出口总数的五分之一。但是起到关键影响的依旧是出口电商，占据比值一般维持在80%左右，预估此后一段时间国内出口电商交易业绩依旧维持在20%到25%的涨幅，2017年业绩是6.64万亿。此后伴随跨境物流、支付等部分的持续发展以及跨境电商公司盈利实力的持续提高，其会得到更好的发展。二、跨境电商税收新政的主要内容及评价在我国市场经济条件下，我国居民生活水平越来越高，通过跨境电商平台购买海外产品的消费者也越来越多，而对于跨境电商平台的税收征管却存在空白，因此，此次的跨境电商税收新政正好弥补了空白，完善税收征管体制。（一）跨境电商税收新政出台的背景1、跨境电商征税旧政带来税负不公跨境电商进口发展早期，我国对少于1000元的跨境电商零售进口产品在现实执行中依照物品收取税费，此处大部分商品完税税率是10%，此外税额少于50元人民币的进口物品可以不收费用。但是伴随跨境电商持续进步，上述方式产生了众多全新问题。和普通贸易进口需要收取进口关税和消费税、批发零售部分税费进行比较，跨境电商零售进口的税负显著降低，海淘、代购等跨境电商零售进口模式具备高性价比的优点，得到了顾客的认可，表现出“井喷”式发展。我国社科院财经战略分析院专家张斌指出，现在，我国对个人使用、正常数目的跨境电子商务零售进口产品在现实执行中依照邮递物品收取行邮税。上述税费主要针对非贸易特点的进境物品，把关税与进口环节增值税、消费税三税一起收取，税率一般少于同种类进口货物的整体税率。此类零售进口产品即便利用邮递方式进入我国，但是和传统非贸易性的文件资料、行李等有差异，其交易具备贸易特点，全环节只收取行邮税，综合税负水平少于我国销售的同种类普遍贸易进口货物以及我国货物的税负，形成了不公平竞争。2、“行邮税”影响经济发展海淘、代购等零售进口中出现税负不公平的情况，对我国实体经济造成不良作用，我们将纸尿裤产业当做案例，根据纸尿裤公司计算，不思考公司效益等元素，受到税负原因的作用，通常贸易进口商品的售价比跨境电子商务进口商品高出19%，我国制造同类型产品的售价比其高出17%。税负不公平的出现对国外对华投资造成了不良作用。有跨国企业指出，现在一些城市使用的网购保税进口方式，可以把综合商品运送到海关独特监管地区或场合，我国顾客网上购买商品之后只能收取邮税，费用不高且方便，假如上述方针被全面贯彻，会思考将生产中心转移到国内，降低在我国的投资。根据分析可知，面对跨境电商零售进口目前的问题，欧盟、俄罗斯等众多国家或区域也开始分析取消或降低免征税额。比如俄罗斯在2014年降低了利用邮件或快递等模式运送包裹的免征关税要求；澳大利亚公开在2017年7月1日去除起征点，对全部国外网购产品收取商品和服务税；欧盟思考改变有关方针，依照其他国家的处理方式。（二）跨境电商税收新政的主要内容2016年3月24日，财政部、海关总署、国家税务总局三机构共同指出《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（下面称作通知），通知针对以下方面进行调整，并从4月8日起正式执行。1、B2C进口税收政策在通知全面贯彻之前实，全部进口产品依照投递物品收取行邮税。根据此税费开展征税，税率少于同类进口商产品的整体税率，此外缴税额低于50元的商品可以不用征收行邮税。通知执行之后，单次交易限值是人民币2000元或个人年度交易限值为人民币20000元，在上述数值内的，关税税率设置成0%；进口部分增值税、消费税不用征收税额，暂时依照应纳税额的70%收取。假如超出单次限值或积攒后超过个人年度最高数值的交易，和完税价格超出2000元数值的单个不可划分产品，都需要依照普通贸易模式收取征税。此处假如产品不是跨境电商零售进口的个人物品或不能准备交易、支付等相关数据的进口商品，仍按照以往的规定执行，即征收行邮税，并保留50元免征额度。2、调整行邮税政策通知实行前，行邮税共分为四档税目，且税率分别为10%、20%、30%、50%；通知实施后，行邮税税目变为三档。如表1所示。行邮税税改后税目表税目适用商品种类税率1书报、刊物、教育用影视材料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机的信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具、游戏品、节日或其他娱乐用品15%2运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用品；自行