职称论文工程结算审计常见问题及审计方法

工程结算审计常见问题及审计方法工程结算审计是是强化经济监监督的一种具具体体现，也也是重点搞好好效益审计的的一种具体方方法。所谓工工程结算审计计，是以国家家规定的计算算规则，在以以设计文件、变变更文件及签签证为依据准准确计算工程程数量的基础础上，参考国国家及地方定定额站颁发的的预算定额、费费用定额，对对发包单位所所做的工程结结算费用进行行审计。通过过几年来对工工程结算审计计的实践，发发现工程结算算普遍存在的的问题有高估估冒算、虚假假结算、重复复结算、结算算工程量大于于实际工程量量等。下面谈谈谈在工程结结算审计时常常见的主要问问题、审计的的难点、以及及审计的有效效方法。1工程结算审审计常见的问问题1.1工程招招标工作不严严谨，趋于形形式化。工程程招标的主要要作用除了择择优选取合适适的施工单位位外，还通过过市场竞争形形成合理的工工程价格，从从而起到控制制投资的作用用。但是，有有些工程在实实施过程中，招招标文件编制制不严密、矛矛盾或歧义现现象较多，限限制性用语不不准确、开口口价或暂定内内容过多，对对合同的签订订没有约束力力，招标工作作实际上流于于形式。招标标工作不严谨谨，标书内容容不规范，使使得签订合同同时要重谈条条件，重新定定价、重新解解释招标文件件的某些约定定，甚至改变变结算方法、或或者产生大量量的未纳入招招标范围内的的增加工程等等，导致结算算价大大超过过中标价。11.2合同签签定管理不到到位，合同内内容不规范。审审计发现，分分包工程合同同常见的问题题主要有：合合同签订滞后后，有些工程程管理跟不上上；合同工程程内容涵盖面面不够，合同同工程内容与与结算工程内内容不一致，结结算工程内容容超出分包合合同工程内容容；工程合同同内容不规范范、漏洞较多多，工程结算算的依据难以以确定。1..3结算时没没有按照合同同中约定条款款进行结算结结算时对合同同内容及相关关条款不熟悉悉，没有按照照合同中约定定的工作量、工工作内容、计计价依据及结结算条件进行行结算，审计计经常发现，如如某项目部安安装工程分包包合同规定使使用20011年***省安装装估价表，而而结算采用22000年石石油建设安装装预算定额。又又如合同约定定按合同附件件综合费率表表取费，结算算时却另计合合同综合费率率表之外的费费用，造成结结算价超高的的不合理现象象。1.4签证单单、变更单虚虚假，内容含含糊不清楚。主主要问题有签签证内容虚假假、恶意篡改改、只增不减减、内容含糊糊不清楚等情情况。审计时时常发现签证证工作量超出出施工现场实实际工作量或或常规，对签签字的人进行行调查落实，签签字确认的人人对现场的情情况竟不清楚楚。如有某管管线安装分包包工程，签证证单中草袋护护坡65233m3，约26万元，审审计时发现没没有图纸或相相关的收入依依据，联系现现场验收人和和技术员竟发发现都不是该该工程实际负负责人，也不不清楚情况，经经现场查证后后属虚假签证证。变更或签签证内容含糊糊，如某****厂增加φ159×7管线安装5000m，没有有其他相关施施工的说明，是是埋地还是架架空，其运输输方式、安装装方式、防腐腐方式、检测测方式等都没没有说明，给给结算留下活活口。1.55违反工程量量计算规则，重重算、多算工工程量。违反反工程量计算算规则，重算算、多算工程程量。违反规规定，混淆各各分项工程的的尺寸界限，重重算工程量；；应扣除的工工程量不扣除除，不同规格格的分项工程程混合计算，按按规定应合并并计算的工程程量分开计算算；定额中已已包括在一起起的工作内容容分开项目，另另计工程量；；预算中已计计算的工程量量实际未施工工，结算时不不扣除等；当当项目组成比比较复杂或由由不同施工单单位分别实施施时，交接部部位或跨工种种部位最容易易发生重复结结算。1.66对定额的工工作内容和使使用说明不熟熟悉，看到相相关的定额随随意套用，重重复套用。违违反定额规定定，高套定额额，重复套定定额，多计工工程直接费。违违反定额规定定，同一类分分项工程高套套定额，定额额中包括的工工作内容，工工程量分开计计算，套用两两个定额单价价；结构相似似而定额分别别定价，则就就高不就低，高高套定额单价价；不同规格格的分项工程程，工程量混混合计算，造造成高套定额额；自行提高高定额单价强强调材料规格格与定额不同同；定额允许许换算的分项项工程，任意意提高材料消消耗量，造成成换算定额不不合规定；多多算钢筋调整整量，加大钢钢筋砼的含钢钢量等。1..7材料价格格结算材料价价格结算中发发现的问题主主要有：合同同约定甲供材材料没有在结结算中扣除，或或没有全部扣扣除，也没有有相关的协议议；结算材料料价格没有依依据，超出了了合同约定的的材料最高限限价范围.对于按系数数法计算的材材差部分，结结算材差系数数及材差计算算的基数与地地方有关主管管部门每季度度下发的文件件不一致；材材料损耗系数数没有按定额额或规范执行行，尤其在抽抽换定额中的的材料时，有有意提高材料料的损耗系数数等。2工程结算审审计难点2..1由于审计计工作的的滞滞后，增加审审计难度结算算审计多数是是事后审计，由由于审计专业业人员没有参参加现场跟踪踪审计，而结结算审计又必必须依据第一一手材料，又又由于建设工工程的单件性性、复杂性、长长期性，审计计人员只能花花费大量的时时间、精力、物物力进行资料料的收集核对对工作，对其其真伪和是否否全面(容易遗漏对对施工方有利利的证据)很难判定；；对于隐蔽工工程、变更工工程等无法从从外表面看出出来的工程项项目，就只能能是凭经验推推断其合理性性。2.2建设单单位不正常的的举动，增加加审计难度。审审计的根本目目的是帮助建建设单位节省省建设费用，降降低建设成本本，提高投资资效益。但工工程结算审计计并不受所有有建设单位的的欢迎，因为为有些建设单单位的管理人人员在工程项项目实施过程程中与施工单单位逐渐产生生经济瓜葛，或或是担心影响响其声誉，因因而这些人思思想上有顾虑虑，认为基建建审计核减额额越大，说明明自己工作中中存在的问题题越多，甚至至出现施工单单位都予以认认可的核减，而而建设单位反反不认可的咄咄咄怪事。此此外，建设单单位打着“降低工程成成本，节约建建设资金”的旗号，肢肢解工程项目目，将一个本本应完整的单单项工程肢解解成若干子项项发包给多个个施工单位施施工，除了要要支付总承包包单位服务费费，增加工程程成本外，有有的还指定基基建材料，指指定材料供货货商，甚至干干脆代施工单单位采购建筑筑材料等。所所有这些建设设单位不正常常的举动，都都增加了工程程造价的审计计难度。3工程结算审审计的重点及及方法3.11审查取费标标准工程结算算是由直接费费、间接费、计计划利润和税税金等费用组组成，取费额额在工程造价价中占很大比比例的。因此此，确定取费费标准，准确确套用各项费费率，取费基基数是否正确确是很重要的的。取费费率率是按照企业业资质及取费费类别、工程程类别等由合合同双方协商商或招标确定定的。进行审审计时应按照照合同约定的的费用项目及及各项费用的的计取条件、适适用范围、计计算基数及取取费费率，结结合实际情况况加以审查，审审查有无随意意扩大取费基基数或费率的的问题，费用用项目有无重重复计算的问问题等。3..2定额套价价的审核。把把好套用定额额审计关。首首先，审计定定额的选用是是否正确、合合理。如新建建的建筑工程程与改建的建建筑工程使用用的定额不同同，前者以建建筑工程预算算定额为主，后后者以修缮定定额为主。套套用定额分为为直接套用与与换算套用。对对直接套用的的审计，通过过对实际套用用定额价格与与定额规定的的价格是否相相符加以对比比进行审查，着着重应对主要要材料、主要要机械、人工工等价格进行行审计，审查查套用定额有有无就高不就就低或多套定定额的问题。错错套定额在结结算中经常出出现，如某工工程竣工结算算书中，将梁梁和现浇板分分别套取定额额，按定额规规定这两项工工程量应合并并套取定额有有梁板一项，施施工单位由于于错套了定额额多计取直接接费；重复套套取定额，有有些施工单位位在套用工程程预算定额时时，本来定额额中已包括的的工作内容，却却单列项目，重重复套用定额额。如人工挖挖土方定额综综合100mm内的土方倒倒运，有的单单位在做结算算时又套取土土方倒运，加加大了工程造造价。对换算算套用除完成成对直接套用用的审查工作作外，还要审审查对应该换换算的材料是是否按规定进进行换算及换换算方法是否否合理、正确确。3.3变更及及签证的审计计。签证单、变变更联络单或或其它施工记记录等工程资资料是反映实实际施工情况况和形成工程程造价的重要要技术资料，其其真实性对造造价影响自不不待言。现场场签证往往是是甲乙双方争争议最多也是是容易出问题题的地方，如如乙方提出，甲甲方未签；甲甲方签经手人人姓名，未签签处理意见；；甲方签字认认可，经查与与实际不符。对对于现场签证证的审计采取取的方法依具具体情况而各各不相同，但但应遵循三个个原则：首先先是客观性原原则，不仅要要审查有无甲甲乙双方的签签字与意见，而而且要审查签签字、意见的的真实性。其其次是整体性性原则。应把把签证事项放放入整个工程程的大环境中中加以考虑，避避免工程量的的重复计算。第第三是全面性性原则。不仅仅要审查签证证事项发生的的真实性，而而且要审查签签证事项发生生数量的真实实性。审查变变更及签证的的真实性可用用以下几种方方法：因果判判断法甄别虚虚假签证。首首先按时间顺顺序对相关资资料作专题收收集并组成资资料链，再按按因果关系进进行分析，判判断这样的“因”是否可导出出这样的“果”，或这样的的“果”是否源于这这样的“因”。某管线工工程签证挖管管沟39.55km，另增增加5.5kkm淤质土管管沟，2.88km石方段段管沟(果)，结算时按按签证共计入入管沟47..8km。经经查管线的设设计长度和竣竣工验收长度度均为39..5km(因因)，最终认定定资料造假和和虚假签证，核核减8.3km的管沟沟挖埋。反向逆证法识破破数据篡改。首首先应注意所所关注的资料料是否具有这这些特征：是是不是复印件件，笔迹或着着色有无存在在明显差别或或拼贴痕迹。发发现异常后，再再采用逆证法法从怀疑数据据着手反向推推算出与已知知的关联数据据相矛盾的结结论，就可以以基本认定资资料遭恶意篡篡改。某楼房房工程基础验验槽记录(复印件)有关开挖深深度、宽度的的数据存在明明显私改痕迹迹，根据这些些数据结合土土壤类别和放放坡系数等内内在逻辑关系系进行推算，无无法与设计基基础尺寸匹配配，审计基本本认定存在造造假嫌疑。经经向原建设单单位调阅备案案的原始资料料，结果证实实推断准确。对对比分析法纠纠正单向变更更。工程发生生变更时，很很多情况下也也遵循有增必必有减的法则则，而不总是是只增不减。基基础回填改用用砂砾石(增加)，就意味着着原设计灰土土的取消(减少)。采用对比比分析的方法法可以发现和和纠正联系单单只增不减、一一边倒的倾向向。某房屋建建筑工程联系系单增加了大大面积的天棚棚装修、内墙墙装修以及水水磨石地坪等等工程量，却却没有任何对对应的减少工工程。审计师师凭职业敏感感认为这里可可能有问题，经经过对比分析析，很快就掌掌握了设计有有规定而实际际并未实施的的情况。需要要注意的是，有有时候联系单单虽有增也有有减，但只减减小的不减大大的、或只减减明的不减暗暗的、减而不不全的情况更更具有欺骗性性。3.4建筑材材料用量及价价差的审计。对对材料进行审审计时主要审审查有无价格格不实，主要要材料和特殊殊材料的定额额用量是否按按图纸和定额额标准计算，有有无任意扩大大工程量，提提高材料损耗耗率等。有些些施工单位在在材料价格上上做文章，合合同约定的材材料价格看似似合理，其实实实际工程中中却是用中高高档的价格购购买低档劣质质产品，或是是用高档价格格购买中低档档的产品。其其次，要结合合招投标文件件和施工合同同来审查，要要注意审查合合同约定的材材料最高限价价范围或者计计价依据是否否超出了常规规的合理的范范围。对于价价格与实物不不相匹配、双双方议定的价价格不合理，审审计人员应该该进行深入调调查，通过向向有关人员了了解或进行市市场询价来求求得解答。对对于按系数法法计算的材差差部分，注意意材差系数的的动态变化和和材差计算的的基数规定，以以地方有关主主管部门每季季度下发的文文件为审计标标准，注意材材差系数计取取的时间与施施工进度一致致。对于按实实结算的材料料在审计其价价差时，以审审计材料用量量和材料的实实际价格为主主。对那些可可以据实调整整的材料直接接审查施工企企业的原始票票据，特别对对装饰材料加加强审计力度度。3.5工程量量核对是分包包工程结算审审计的重点。工工程量是一切切费用计算的的基础，也是是审查的重点点。工程量的的计算是编制制结算时最繁繁琐的环节，由由于计算规则则多，工作量量大，是最容容易出现多算算、重算或漏漏算的地方。因因此，必须根根据竣工图纸纸、相关资料料以及现场情情况对工程量量的准确性进进行核实，从从中审查出由由于计算上的的错误造成工工程量与图纸纸和施工现场场不符的项目目，特别是一一些施工单位位预算人员做做结算时有意意加大工程量量和重复计算算的情况。实实施审计时，应应在熟练掌握握工程量计算算规则的基础础上熟悉施工工图纸，全面面了解工程变变更签证单，以以做到对整个个工程的设计计、施工有一一个系统、全全面、完整的的认识，计算算时应审查有有无多计工程程量或者重复复计算工程量量的问题。工工程量的审计计办法，要根根据需要和具具备的工作条条件视具体情情况而定。如如果各方面条条件允许，应应尽量选择全全面审查法。全全面审查法。全全面审查法是是指按照国家家或行业建筑筑工程预算定定额的编制顺顺序或施工的的先后顺序，逐逐一的全部进进行审查的方方法。其具体体计算方法和和审查过程与与编制施工图图预算基本相相同。此方法法的优点是全全面、细致，经经审计的工程程造价差错比比较少、质量量比较高，但但工作量较大大，对于工程程量比较小、工工艺比较简单单、造价编制制或报价单位位技术力量薄薄弱甚至信誉誉度较低的单单位须采用全全面审计法。即即按图纸及统统一的工程量量计算规则，按按预、结算编编制的程序和和项目要求逐逐项逐条计算算、汇总，然然后与分包结结算的工程量量相比较，适适用于工程结结构比较简单单、规模较大大、造价较高高的项目。重重点抽查法。根根据需要选择择单位工程中中具有举足轻轻重的分部分分项工程进行行计算，可大大大节省审计计工作时间。适适用于大型复复杂、单位价价格较低的项项目审计，如如工业装置给给排水管道沟沟槽土方工程程，可以重点点计算核对DDN≥200mmm的管道沟槽槽土方工程量量，便可达到到工程量复核核的目的。标标准图审计法法。是指对于于利用标准图图纸或通用图图纸施工的工工程项目，先先集中审计力力量编制标准准预算或决算算造价，以此此为标准进行行对比审计的的方法。按标标准图纸设计计或通用图纸纸施工的工程程可集中审计计力量细审一一份预决算造造价，作为这这种标准图纸纸的标准造价价，或用这种种标准图纸的的工程量为标标准，对照审审计，而对局局部不同的部部分和设计变变更部分作单单独审查即可可。这种方法法的优点是时时间短、效果果好、定案容容易。缺点是是只适用按标标准图纸设计计或施工的工工程，适用范范围小。分组计算审计法法。这是一种种加快工程量量审计速度的的方法。即把把组成单位工工程的最基本本元素一一分分项工程划分分为若干组，并并把相邻且有有一定内在联联系的项目编编为一组，审审计计算同一一组中某个分分项工程量，利利用工程量间间具有相同或或相似计算基基础的关系，判判断同组中其其他几个分项项工程量计算