五固定资产0的学习教案

五固定资产0的学习教案第1页/共88页注意：环保设备和安全设备工业企业持有的备品备件和维修设备----存货以不同方式为企业提供利益的----分别确认第2页/共88页二.固定资产初始计量固定资产的取得方式外购自行建造不需要安装的需要安装的自营方式出包方式第3页/共88页固定资产的成本企业构建某项固定资产，达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。包括：价款，运杂费，包装费和安装成本，也包括间接费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。特殊行业的固定资产的成本，要考虑弃置费用，比如核工业。第4页/共88页2.1外购固定资产第5页/共88页不需要安装的第6页/共88页需要安装的---“在建工程”第7页/共88页第8页/共88页2.2外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本-----付了一个总的对价，按公允价值比例分配。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。第9页/共88页第10页/共88页第11页/共88页第12页/共88页第13页/共88页第14页/共88页第15页/共88页2.3自行建造固定资产

自营方式建造固定资产第16页/共88页第17页/共88页第18页/共88页第19页/共88页第20页/共88页（1）2011年6月份原煤实际产量为200万吨。2011年6月提取安全生产费借：生产成本200×15贷：专项储备—安全生产费3000提取的安全生产费，计入产品的成本或当期损益，同时计入专项储备科目。第21页/共88页（2）2011年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。2011年6月份支付安全生产检查费：属于费用性支出借：专项储备—安全生产费用20贷：银行存款20企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。第22页/共88页（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全的防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。借：在建工程5000

应交税费—应缴增值税850贷：银行存款5850借：在建工程50贷：应付职工薪酬50第23页/共88页（4）2011年8月份安全防护设备安装完毕并达到预定可使用状态。借：固定资产5050贷：在建工程5050企业使用提起的安全生产费行车固定资产的，先通过在建工程归集所发生的支出；待安全项目达到预定可使用状态，确认为固定资产。借：专项储备—安全生产费用5050贷：累计折旧5050按照形成的固定资产冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后不再计提折旧。第24页/共88页第25页/共88页出包方式建造固定资产第26页/共88页企业出包方式固定资产的成本成本：建筑工程支出、安装工程支出需要分摊计入固定资产价值的待摊支出第27页/共88页什么是待摊支出？—建造期间的公共支出在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而是由所建造的固定资产共同承担的相关费用。包括：为建造工程发生的管理费用、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资的盘亏、报废以及毁损净损失、负荷联合试车费用。【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。第28页/共88页待摊支出的计算待摊分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%-------发生的的每一元支出所对应的待摊支出××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出）×待摊支出分摊率第29页/共88页例题：【例题5·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：第30页/共88页（1）20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。借：预付账款160贷：银行存款160第31页/共88页（2）20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。借：在建工程——发电车间500——冷却塔300贷：银行存款640

预付款项160第32页/共88页（3）20×8年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。借：工程物资——发电设备700贷：银行存款700第33页/共88页（4）20×9年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票。借：在建工程——发电车间500——冷却塔300贷：应付票据800第34页/共88页（5）20×9年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。借：在建工程—在安装设备(发电设备)700贷：工程物资——发电设备700第35页/共88页（6）20×9年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。借：在建工程——安装工程(发电设备)100贷：银行存款100第36页/共88页（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。借:在建工程——待摊费用58贷：银行存款58第37页/共88页（8）20×9年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。借：在建工程——待摊支出30 贷：原材料20 银行存款 10 借：银行存款40 贷：在建工程——待摊支出冲待摊支出40第38页/共88页（9）20×9年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1000+600+100+700)=2%发电车间应分配的待摊支出=1000×2%=20(万元)冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12(万元)发电设备应分配的待摊支出=(700+100)×2%=16(万元)结转在建工程：借：在建工程——建筑工程(发电车间) 20——建筑工程(冷却塔)12——安装工程(发电设备) 2——在安装设备(发电设备)14贷：在建工程——待摊支出 48第39页/共88页计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本=1000+20=1020(万元)冷却塔的成本=600+12=612(万元)发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)借：固定资产——发电车间 1020——冷却塔 612——发电设备 816贷：在建工程——建筑工程(发电车间)1020——建筑工程(冷却塔) 612——安装工程(发电设备) 102——在安装设备(发电设备)714第40页/共88页2.4其他方式取得固定资产的成本第41页/共88页2.5弃置费用的处理第42页/共88页第43页/共88页三、固定资产的后续计量折旧：企业对所有的固定资产计提折旧，除已计提足额的折旧。土地作为固定资产折算不能计提折旧。房地产开发企业的土地是存货。投资性房地产—持有以备增值。第44页/共88页1.折旧的注意事项按月计提折旧。当月增加不计提；当月减少计提。提足折旧后，不论是否继续使用，不再计提折旧。提前报废的固定资产也不补提折旧。达到预定可使用状态，但还没有竣工结算的固定资产。按照暂估价值确定成本，并计提折旧。结算后，按照实际成本调整暂估价值。处于更新改造中的固定资产，转入在建工程，不再计提折旧。经营租赁的固定资产不计提折旧。第45页/共88页第46页/共88页2.固定资产的折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法第47页/共88页年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率年折旧率=资产的百分比÷预计使用年限

=（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限第48页/共88页工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额第49页/共88页双倍余额递减法第50页/共88页年数总和法第51页/共88页3、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提的折旧）管理费用（管理部门、未使用固定资产）销售费用（销售部门计提的折旧）其他业务成本（出租固定资产计提折旧）研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提的折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧第52页/共88页第53页/共88页4、固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。会计估计变更。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第54页/共88页5.固定资产后续支出后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。更新改造支出修理支出大修理支出小修理支出，比如年检第55页/共88页资本化的后续支出第56页/共88页【教材例5-9】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。借：固定资产113.6贷：在建工程113.6折旧率为（1-3%）/6年折旧额为113.6*（1-3%）/6第57页/共88页（2）2×10年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。20×8年1月1日至20×9年12月31日两年间计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用18.36贷：累计折旧18.36折旧的计入跟固定资产为企业实现利益的方式有关。第58页/共88页（3）2×10年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537800元，全部以银行存款支付。2010年1月要计提折旧。固定资产原价，累计折旧转销，固定资产账面价值计入建工程。借：在建工程——××生产线贷：银行存款第59页/共88页（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。应计折旧额=1306493.34×（1-3%）=1267298.54（元）月折旧额=1267298.54／（7×12+9）=13626.87（元）10年包含改扩建的时间。延长是从最开始算的。尚可使用年限8年，就不算以前的了。年折旧额=13626.87×12=163522.39（元）2×10年应计提的折旧额=13626.87×9=122641.83（元）会计分录为：借：制造费用122641.83

贷：累计折旧122641.83被替换部件，部件的账面价值冲掉。第60页/共88页第61页/共88页借：在建工程——××飞机60800000

累计折旧19200000

贷：固定资产——××飞机80000000第62页/共88页（2）安装新发动机：借：在建工程——××飞机7051000贷：工程物资——××飞机7000000

银行存款51000第63页/共88页（3）20×9年年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残值。借：营业外支出3800000贷：在建工程——××飞机3800000如果卖掉卖了1万，会计处理：借：银行存款1万营业外支出379万贷：在建工程——××飞机380万第64页/共88页（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60800000+7051000-3800000=64051000（元）借：固定资产——××飞机64051000贷：在建工程——××飞机64051000第65页/共88页费用化的后续支出与固定资产的有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期的管理费用或销售费用。

固定资产修理费用生产部门得——管理费用管理部门的——管理费用销售部门的——销售费用注：修理费用分为大修理和小修理。（维修保养期间计提折旧）修理符合资本化条件的，资本化。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良型支出，资本化。第66页/共88页第67页/共88页四、固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。第68页/共88页1.固定资产终止确认的条件满足下列条件之一的，终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或者处置不能产生经济利益。第69页/共88页2.固定资产处置的账务处理第70页/共88