注会考试《会计》讲义及习题 - 第十六章 政府补助

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：微信公众号：gaoduncpa第十六章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理。2009年多选题和2011年单选题、一道综合题与本章内容有关，属于不太重要章节。本章近年主要考点：（1）政府补助的会计处理；（2）与资产相关的政府补助的会计处理；（3）所得税返还的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。本章教材主要变化增加：企业与政府发生交易所取得的收入的会计处理本章主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性（二）直接取得资产比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（）。A.企业获得政府债务豁免B.财政贴息C.增值税出口退税D.行政划拨土地使用权E.税收返还【答案】BDE【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。政府与企业间的债务豁免和增值税出口退税不属于政府补助。三、政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。第二节政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。其会计处理如下图所示：【提示】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。【教材例16-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。A企业的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5850000贷：递延收益5850000（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5850000贷：其他应收款5850000（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益1950000贷：营业外收入195000020×7年2月和3月的分录同上。【教材例16-2】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款1050000贷：营业外收入1050000企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。【教材例16-3】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。甲公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600000贷：递延收益600000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益300000贷：营业外收入300000（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款600000贷：营业外收入600000【例题3·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。【例题4·单选题】2013年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。经审核，2013年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在2014年10月1日和2015年10月1日支付30万元和40万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）B公司2014年应确认营业外收入的金额为（）万元。A.30B.7.5C.62.5D.22.5【答案】B【解