广西中级会计职称《中级会计实务》考试试题（II卷）附答案

广西中级会计职称《中级会计实务》考试试题（H卷）附答案

考试须知：

1,考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________

考号:_________

阅卷入

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、甲公司为某集团母公司，与其控股子公司（乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编制

合并财务报表时应当作为会计政策予以统的是（）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的现

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的

10%

2、2007年3月31日，甲公司对经营租人的某固定资产进行改良。2007年4月28日，改良工程

达到预定可使用状态，发生累计支出120万元。该经营租人固定资产剩余租赁期为2年，预计

尚可使用年限为6年，采用直线法摊销。2007年度，甲公司应摊销的金额为（）万元。

A.15

B.16.88

C.40

D.45

3、企业在编制合并财务报表时，如果子公司为境外经营，则下列子公司外币会计报表项目

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中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（）。

A、固定资产

B、长期股权投资

C、管理费用

D、应付账款

4、某公司拟使用短期借款进行筹资。下列借款条件中，不会导致实际利率高于名义利率的

是（）。

A.按贷款一定比例在银行保持补偿性余额

B.按贴现法支付银行利息

C.按收款法支付银行利息

D.按加息法支付银行利息

5、2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究

支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用

寿命不能合理确定.2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考

虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。

A.20

B.70

C.100

D.150

6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2007年3月

31日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月31日，该固定资产的账面原价为1000万

元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残

值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料200万元，发生人工费用

156万元；拆除原固定资产上的部分部件账面原价为300万元，拆除原固定资产上的部分部件

的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2007年4月26日达到预定可使用状态并交付

生产使用，改造后该固定资产预计尚可使用年限为15年，预计净残值为5万元，按直线法计

提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产技术改造后应计提的折旧额为（）万元。

A.950

B.42

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C.63.33

D.41.56

7、2017年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2017年12月31日，该起诉

讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%,需要

赔偿200万元的可能性为30机甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿100万元。2017年12

月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为（）万元。

A.300

B.240

C.400

D.340

8、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1800件，单位

实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品

有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，

库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将

发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计

提的存货跌价准备为（）万元。

A、9

B、24

C、39

D、54

9、资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，

其会计计量属性是（）。

A.历史成本

B.可变现净值

C.现值

D.公允价值

10、2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用

完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，完

工进度为35%,预计完成该建造合同还将发生成本585万元。不考虑增值税等相关税费及其

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他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为（）万元。

A.0

B.105

C.300

D.420

11、甲公司当期销售一批产品给其子公司作为存货核算，销售成本为6000元，售价为8000

元（不含增值税）。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%,取得收入5000元。假

定不考虑其他因素，甲公司合并报表中其子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润

为（）元。

A.4800

B.800

C.1200

D.3200

12、甲企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，

预计净残值为0,在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计

1000万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为800万元。则该项固定资

产进行更换后的原价为（）万元。

A.3000

B.2600

C.1720

D.2200

13、A注册会计师对某外商投资的制造企业TT公司进行审计，主要是生产电子产品行业，资

产主要集中在存货方面，在对重点账项执行审计程序时，需要一些专业判断，请代为判断。

盘点中发现有部分规格型号的存货已经陈旧，公司账面价值为230万元，已经根据12月31日

的可变现净值计提了跌价准备100万元，但注册会计师外勤结束前了解到，该规格型号的存

货中一半已经出售，销售收入为100万元，一半已经被公司大修理领用，请判断哪个正确

A.截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备100万元

B.截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备50万元

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C.截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备30万元

D.截止12月31日，上述存货应该计提跌价准备15万元

14、按我国现行会计制度规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折

算差额，在期末确认时，应（）。

A.增加财务费用

B.冲减财务费用

C.增加主营业务收入

D.冲减主营业务收入

15、下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。

A.融资租入固定资产视同自有资产核算

B.应收账款计提坏账准备

C.或有应付金额符合条件确认预计负债

D.公布财务报表时提供可比信息

阅卷入

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、为整合资产，甲公司2015年9月经董事会决定处置部分生产线，2015年12月31日，甲公司

与乙公司签订某生产线销售合同。合同约定，该项交易自合同签订之日起6个月内完成，原

则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗因素影响的除外，如果取消合同，主动提出取消

的一方应向对方赔偿损失300万元，合同约定的生产线出售价格为1600万元，甲公司负责生

产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2015年年末账

面价值为2200万元，预计拆除、运送等费用为50万元。2016年3月在合同实际执行过程中，

因乙公司所在的地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止范畴，乙公司

提出取消合同并支付了赔偿款，不考虑其他因素。下列关于甲公司对于上述事项的会计处理

中，正确的有（）。

A.自2016年1月起对拟处置生产线停止计提折旧

B.自2016年3月合同取消时起，对生产线恢复计提折旧

C.2015年资产负债表中该生产线列报金额为1550万元

D.2016年取消合同取得的乙公司赔偿的300万元确认为营业外收入

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2、财务报告目标的主要内容包括（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

C.反映企业管理层受托责任履行情况

D.反映国家宏观经济管理的需要

3、下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。

A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制

B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方

C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策

D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿

4、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，正确的有（）。

A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号一一长期股

权投资》第四条规定处理

B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购

买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整合并财

务报表中的“资本公积一一资本溢价/股本溢价”，“资本公积一一资本溢价/股本溢价”的

余额不足冲减的，调整留存收益

C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享

有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在

合并资产负债表中作为商誉列示

D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金

额反映

5、下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有（）。

A、对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

B、对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C、对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及

其他相关项目

D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，应作

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为资产负债表日后非调整事项处理

6、下列各项现金收支中,应作为企业经管活动现金流量进行列报的有（）。

A.购买原村料支付的现金

B.支付给生产工人的工资

C,购买生产用设备支付的现金

D.销售产品受到的现金

7、下列各项中，一定不属于非货币性资产交换的有（）。

A、以交易性金融资产换入固定资产

B、以应收账款换入无形资产

C、长期股权投资换入持有至到期投资

D、以存货换入投资性房地产

8、2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公

司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。

甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为……万元,各项可辨认资产、

负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实

现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有

（）。

A.增加盈余公积60万元

B.增加未分配利润540万元

C.增加投资收益320万元

D.增加其他综合收益120万元

9、企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的

有（）。

A.固定资产

B.未分配利润

C.实收资本

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D.应付账款

10、企业以模拟股票换取职工服务的会计处理表述中，正确的有(

A.行权日，将实际支付给职工的现金计入所有者权益

B.等待期内的资产负债表日，按照模拟股票在授予日的公允价值确认当期成本费用

C.可行权日后，将与模拟股票相关的应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益

D.授予日，对立即可行权的模拟股票，按照当日其公允价值确认当期成本费用

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三、判断题(共10小题，每题1分。对的打错的打X)

1、()为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在

特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。

2、()增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直

接相关的费用应计入当期损益。

3、()在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应

当计入符合资本化条件的资产的成本。

4、()与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行

计量，并计入当期损益。

5、()资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数

的，企业应对其账面价值进行调整。

6、()投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协

议约定价值不公允的除外。

7、()确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期

间与当期相隔较长，则递延所得税资产应予以折现。

8、()政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

9、()固定资产可收回金额，应当根据公允价值减去处置费用和未来现金流量现值较低

确定。

10、()企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产

公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

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四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙

公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下，资

料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800,开具的增值税专用发票中注

明的价款为800万元，增值税额为136万，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

资料二，乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备,

公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元,增值税税额为85

万元；乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开

具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；乙公司另以银行

存款向甲公司支付33万元。

资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入

的产品确认为库存商品。

甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

2、A公司于2009年1月1日从证券市场购入B公司2008年1月1日发行的债券，债券是5年期，票

面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本

金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，

另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际

利率为6幅假定按年计提利息。

2009年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930万元

（不属于暂时性的公允价值变动）。

2010年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为

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925万元。

2010年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。

要求:

(1)编制2009年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。

(2)编制2009年1月5日收到利息时的会计分录。

(3)编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录。

(4)计算2009年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。

(5)编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录。

(6)编制2010年2月20日出售债券的会计分录。

阅卷入

I_____I五、综合题(共有2大题，共计33分)

1、甲公司、乙公司20X1年有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每

股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经

营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的

5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价

值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万

元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000

万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存

商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成

本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库

存商品于20X1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20X1年1月1日起剩余使

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用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税额，

下同），产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%,另30%形成存货，未发生跌

价损失。

（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700

万元,款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，

采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发

生减值。

（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的

成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元；乙公司

换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值

为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600

万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。

上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收

账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（6）20义1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持

有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向

股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。

（7）其他有关资料：

①20X1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公

积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司20X1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期

股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司20X1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与

合并现金流量表相关的抵消分录）。

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2、A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%,按照净利润

的10%计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年4月30日完成，年度财务报表次年的3月30

日批准对外报出。

资料(一)2010年发生的有关事项如下：

(1)2010年11月5日，A公司涉及一项诉讼案。具体情况如下：2009年9月1日，A公司的

子公司W公司从H银行贷款800万元，期限1年，由A公司全额担保。W公司因经营困难，该笔贷

款逾期未还，银行于2010年H月5日起诉W公司和A公司。

截至2010年12月31日，法院尚未对该诉讼作出判决。A公司法律顾问认为败诉的可能性为

80%,鉴于W公司的财务状况，如果败诉，预计A公司需替B公司偿还贷款800万元，并承担诉

讼费4万元。

假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。

对于该事项，A公司在2010年12月31日的账务处理如下：

①确认预计负债804万元，并确认营业外支出804万元。

②确认递延所得税资产201万元，并确认所得税费用201万元。

(2)2010年10月1日，A公司一款新型产品上市，对于购买该款产品的消费者，A公司做

出如下承诺：该产品售出后3年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。

经合理测算，该产品如果发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较

大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4%。2010年第四季度，A公司共销售该产品2500

台，每台售价2万元，销售收入共计5000万元，预计85%不会发生质量问题，10%很可能发生

较小质量问题；5%很可能发生较大质量问题。

对于该事项，A公司会计人员认为，A公司2010年第四季度所售的2500台该款产品，85%

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均不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。

⑶2010年8月，A公司与D公司签订一份Y产品销售合同，约定在2011年5月底以650万元

的价格总额向D公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的20册

2010年12月31日，A公司库存Y产品1000#,成本总额为800万元，按目前市场价格计算

的市价总额为800万元。假定A公司销售Y产品不发生销售费用。

对于该事项，A公司的账务处理如下：

①计提存货跌价准备130万元：

②确认递延所得税资产32.5万元。

(4)2010年12月，A公司与C公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年4月以720万元的

价格向C公司销售一批X产品；C公司应预付定金50万元，若A公司违约，双倍返还定金。

2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料“因原材料价格大

幅上涨，A公司预计该批X产品的生产成本为750万元。C公司预付的定金50万元已收到。

对于该事项，A公司的账务处理如下：

借：银行存款50

贷：预收账款50

借：营业外支出30

贷：预计负债30

借：递延所得税资产7.5

贷：所得税费用7.5

(5)2010年11月7日，A公司销售给E公司的F设备出现质量问题，致使E公司遭受重大经

济损失，E公司于2010年11月20日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿其经济损失100万元。2010

年12月31日，A公司尚未接到法院的判决。在咨询了法律顾问后，A公司认为胜诉的可能性为

40%,败诉的可能性为60%,如果败诉，需要赔偿的金额在60万元〜100万元之间，且该区间

内每个金额的可能性均大致相同。

同时，经查明，F设备出现质量问题的主要原因是A公司委托W公司设计加工的零部件存在

缺陷。A公司与W公司协商后，很可能从W公司获得50万元的赔偿。

对于该事项，A公司的账务处理如下：

①确认预计负债80万元;

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②确认其他应收款50万元；

③确认递延所得税资产7.5万元。

资料（二）2011年发生的有关事项如下：

2011年3月20日，A将向C公司销售的X产品已全部生产完成。

<1>、根据资料（一），逐笔分析，判断（1）至（5）笔经济业务中各项会计处理是否正

确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

<2>、根据资料（二），判断该事项是否属于调整事项，并编制相关会计分录。（答案中

金额单位用万元表示）

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试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、参考答案:c

2、答案：C

3、C

4、【正确答案】C

5,参考答案：A

6、答案：B

7、【答案】A

8、B

9、【正确答案】C

10、【答案】B

11、参考答案：B

12、答案：C

13、C

14、B

15、【答案】A

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、正确答案:A,C,D

2、【正确答案】ABC

3、【答案】ABD

4、【正确答案】ABD

5、【正确答案】ABC

6、ABD

7、【正确答案】BC

第15页共22页

8、【答案】ABD

9、【答案】AD

10、【答案】CD

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打J,错的打X）

1、对

2、错

3、对

4、对

5、对

6、对

7、错

8、对

9、错

10、对

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下：

（1）甲公司财务处理：

借:银行存款33

应交税费-应交增值税（进项税额）103

固定资产500

无形资产300

贷:主营业务收入800

应交税费-应交增值税（销项税额）136

借：主营业务成本680

贷：库存商品680

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(2)乙公司财务处理:

借：固定资产清理300

累计折旧700

贷:固定资产1000

借：库存商品800

应交税费-应交增值税(进项)136

累计摊销80

贷：固定资产清理500

无形资产280

资产处置损益100

应交税费-应交增值税(销项)103

银行存款33

借：固定资产清理200

贷:资产处置损益200

2、答案如下：

(1)编制2009年1月1日，A公司购入债券时的会计分录

借：持有至到期投资一成本1000

应收利息50

贷：银行存款1015.35

持有至到期投资一利息调整34.65

(2)编制2009年1月5日收到利息时的会计分录

借：银行存款50

贷：应收利息50

(3)编制2009年12月31日确认投资收益的会计分录

投资收益=期初摊余成本X实际利率=(1000-34.65)X6%=57.92(万元)

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借：应收利息50

持有至到期投资一一利息调整7.92

贷:投资收益57.92

（4）计算2009年12月31日应计提减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2009年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000—34.65+7.92=973.27（万元）

计提减值准备=973.27—930=43.27（万元）

借：资产减值损失43.27

贷：持有至到期投资减值准备43.27

（5）编制2010年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

借：可供出售金融资产一成本1000

持有至到期投资一利息调整26.73

持有至到期投资减值准备43.27

其他综合收益5

贷：持有至到期投资一成本1000

可供出售金融资产一利息调整26.73

一公允价值变动48.27(=1000-925-26.73)

（6）编制2010年2月20日出售债券的会计分录

借：银行存款890

可供出售金融资产一利息调整26.73

一公允价值变动48.27

投资收益35

贷：可供出售金融资产一成本1000

借：投资收益5

贷：其他综合收益5

五、综合题（共有2大题，共计33分）

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1、答案如下：

（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15X1400=21000万元。

借：长期股权投资21000

管理费用20

贷:股本1400

资本公积19300

银行存款320

（2）计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

商誉=21000—27000X70%=2100万元。

（3）编制甲公司20X1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会

计分录。

调整后的乙公