公交企业成本管理探讨

潇蔺丈迈又事SOUTHWESTJIAOTONGUNIVERSITY工程硕士学位论文MASTEROFENG!NEERINGDISSERT》TION年级二00六级作者姓名林巍学科专业交通运输工程指导教师霍娅敏教授二00九年四月国内图书分类号:U121西南交通大学研究生学位论文公交企业成本管理探讨年级2卯6级姓名林巍申请学位级别工程硕士专业交通运输工程指导教师霍娅敏教授二00九年四月ClassifiedIndex:U121y十`SouthwestJ1aotongn1VerS!MasterDegreeThes15StudyonManagementoftheCostofEnterPr1seofPub11cTransPortGrsdeCand1dateAeadem1eDegreeAPP11edforMajorSuPery1sor2006GradeL1nWeiMasterofEngineeringTransPortEngineeringProfessorHuoYaminAPril.2009西南交通大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定,同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。本人授权西南交通大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于:1.保密口,在年解密后适用授权书;2.不保密区适用本授权书。(请在以上方框内打“V”)(保密的学位论文在解密后适用本授权书)学位吧者签名…幸称一指导缨:伽矿日期沙夕月`日日哗合日西南交学位论文通大学创新声明本人郑重声明:所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含其他任何个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究作出贡献的个人和集体,均己在文中作了说明。本人完全意思到本声明的法律结果由本人承担。本学位论文的主要创新点如下:1、通过对公交企业关键成本进行分析,建立关键成本模型,找出公交运营成本和最重要的影响因素营运里程之间的函数关系,并加以分析应用,探索性的提出了一系列降低营运成本的措施。2、通过对目标成本法理论和公交企业经营的实际情况进行研究,提出了一套制定公交企业经营责任制和绩效管理的思路。学位论文作者签名:日期林弋一:2009年5月6日西南交通大学硕士研究生学位论文第!页摘要公交企业既是社会效益型企业,也是经济效益型企业,社会效益是其立足之本,经济效益是其生存之需。目前,很多地区公交行业已经市场化,同一地区存在多家公交企业,竞争非常激烈,且燃料成本、人工成本等经营成本不断上升,与此同时,公交企业承担着很多公益性负担,而有些城市的政府部门对公交企业的补贴基本上没有或者很少,加上公交行业自身存在的一些问题,公交企业在经营上普遍存在着一定困难。公交企业应如何打破目前的经营困境,实现经济效益和社会效益的双赢?文中分析了公交企业的内外部环境以及目前的经营状况,指出在沉重的公益性、燃料、人工等成本压力和票价压力下,公交企业要保证自身的正常运作,在竞争中不断前进,必须要通过加强内部管理,采用有效的办法来控制和降低成本。本文通过对公交企业成本的构成进行分析,发现公交企业的燃料成本、人工成本、保修成本和车辆折旧费之和超过90%,是构成公交企业运营的关键成本,并建立了关键成本的分析模型,通过模型分析,找出这些成本的内在联系和各自的影响因素,并对这些影响因素进行了全面的分析,分析发现,燃料成本、人工成本和保修成本均与营运里程有着密切关系,推导出了三者与营运里程的函数关系,将减少无效和低效里程作为公交企业降低成本的重要措施。同时,根据模型推导出各关键成本的影响因素的特点,提出了相应的控制和降低成本的措施;根据目标成本法对影响企业成本管理的多方面因素进行探讨,使得企业的成本管理工作全面、有效。本文探索使用模型分析的办法来对公交企业的成本构成、特点和影响因素进行了分析,根据分析结果来指导在实践中的应用,并通过具体实例来验证这种分析办法的科学性。同时,本文运用目标成本法对公交企业成本管理的观念、意识、制度建设、经营模式和绩效管理等全面进行了阐述,作到了理论联系实际,用实际来验证理论的科学性,对于公交企业加强成本控制和降低成本具有较好的借鉴意义。关键词:公共交通公交企业成本管理犷西南交通大学硕士研究生学位论文第日页AbstraetEnterprlseofPublietransPort15notonlyasoeialenterprise,butalsotheeconomicefficiencybusinessente印rise,soeialbenefit15thebaseandtheeeonomiebenefit15itssurvival.AtPresent,manyareasofPublictransPortindustryhasbeenmarket一oriented,thesameareaexistsmanytransitenterprises.ThecomPetition15fieree,andfueleosts,artifieialcost,managementeostsriseceaselessly,meanwhile,PublietransPortenierprisesbeartheburdenofmanynon一Profit,andtherewasvirtUallynoorveryfewsubsidiesonPublieenterprisesforsomeeitiesgovern们nentd即artments,togetherwithsomeProblemswhiehexistsofitself,ThereareeertaindifficultiesonbuseomPaniesoPerating.BuscomPaniesshouldbehowtobreakthecurrenifinaneialdifficultiesandachievewin一wineeonomicandsoeialbenefits?PaPeranalyZesthePublieenterprise,siniemalandext的alenvironmentandeurrentbusinesseonditions,PointedoutthatthePublicwelfareinaheavy,fuel,laborandeostPressureandthePressureonthefares,thebuseomPaniestoensurethenormaloPerationoftheirown,continuetoadvaneeintheeomPetition,wemustthroughstrengtheningofinternalmanagement,theintroductionofell七ctivemethodstocontrolandredueeeosts.InthisPaper,thoughanal邓ingtheeomPositionoftheeostofPublietransPortenterprises,theProPortionofabuscomPanyfueleosts,laborcosts,maintenaneecostsandvehieled即reeiationcosts15themorethan90%inthewholeeosts,50theyarethekeytotheeostofoPerationsforPublietransPortenterprises.Theestablishmentofaeritiealanalysisoftheeostmodelthroughmodelanalysis,toidentifythesecostsandtheirint姗alrelationsofinfiueniialfactors,andtheimPactoffaetorssuehaeomPrehensiveanalysisfoundthatfueleosts,laborcostsandthewarrantymileageandoPeratingeostsarecloselyrelated,derivedthethreewiththeoPerationofthefunetionofmileage,willredueethemileageofineffeetiveandineffieientPublieenterprisesasan吃二西南交通大学硕士研究生学位论文第111页imPortantmeasuretoreducecosts.Aithesametime,aecordingtothemodelderivedfromtheeostimPaetofthekeyfactorsinthecharacteristiesoftheeorresPondingeontrolmeasuresandredueeeosts;eostmethodinaeeordancewiththeobjeetivesoftheimPactofenterpriseeostmanagementtoexPloreavarietyoffaetors,makingtheeostofthemanagementofenterprisesaeomPrehensive,effeetive.hithisPaPer,toexPloretheuseofmodel一basedanalysisaPProachtothecostofPublietransPortenterprises,thecharacteristicsandinflueneingfactorsareanalyZed,aeeordingtotheresultsoftheanalysistoguidetheaPPlieationin拼aetieeand,througheoncreteexamPlestovalidatethisanalysisofthescientificmethod.Atthesametime,thisartieleontheuseoftargctcostbuseomPaniestheeone即tofcostmanagement,awareness,institutionbuilding,businessmodelandPerformaneemanagemeniaredeseribedinfullswing,dothetheorywithPraetice,toverifytheaetualuseofseientifictheory,forPublieenterprisestostrengtheneostcontrolandreduceeostswithabetterreferenee.Kevwords:PublietransPort;enterpriseofPublietransPort:eost;management夕西南交通大学硕士研究生学位论文第IV页目录第1章绪论..........................................................................................................……11.1论文研究的背景..............................................................................·················……11.2论文研究目的和意义.................................................······································……11.3国内外研究现状..............................................................···················,·············……21.4本文的研究思路...............................................................································……3第2章成本管理的现状和分析..............................................................................……52.1公交企业面临的成本压力...............................................................................……52.2成本管理的现状......................................................................·························……72.2.1成本管理认识不足..................................···················································……72.2.2成本管理观念落后......................................···············································……82.2.3成本费用控制不力....................................……,....·······························,······……82.2.4员工缺乏成本控制意识...........................................................……,...........……92.2.5成本信息失真...................................................................·····················,····……92.2.6忽视社会效益,..............................................................................····.·.·······……92.3成本管理存在问题的原因分析.......................................................................……92.3.1企业管理者成本意识不强.......................................................................……102.3.2成本管理控制的内容不全.......................................................................……102.3.3企业管理者短期行为的制约......................................................……,......……102.3.4企业内部缺乏有效的约束激励机制.......................................................……102.3.5企业的组织结构不合理......................................................................……,.…n2.3.6不重视人力资源管理...............................................................................……n2.3.7管理者不注重社会效益...........................................................................……n第3章成本管理控制的理论方法........................................................................……123.1成本的构成......................................................................................·..············……123.1.1营运成本..........................................................……,..................................……123.1.2期间成本...................................……,............................................·....···,····……133.1.3营业外支出......................................................................................··......·……143.2成本特点.........................................................................................................……143.3成本管理的对象..…;...................................................................……,····.········……巧字西南交通大学硕士研究生学位论文第v页................3.4成本管理的目标...................................……,..................·.···.·......····················……153.4.1成本管理的总体目标.......................................................................········……巧3.4.2成本管理的具体目标.........................................……,.……,..................·.···……153.5成本控制的原则................................................................................·.···········……163.6关键因素的控制方法..................................................……,....................·.······……173.6.1成本控制的关键因素...............................................……,.……,.................……173.6.2控制关键因素的理论方法....................................................……,............……183.6.3控制关键因素的基本原则.......................................................................……21第4章成本模型与成本预算..................................................……,.......................……224.1建立关键成本分析模型.....................................……,.....................................……224.1.1运营成本的主要构成...............................................................……,.........……234.1.2运营成本的推算公式...............................................................................……264.2成本预算.........................................................................................................……284.2.1人工成本预算...........................................................................................……284.2.2燃料成本预算....................................................……,................................……294.2.3保修成本预算...........................................................................................……30第5章降低成本的措施........................……,.........................................................……315.1成本分析模型在降低成本中的应用.............................................................……315.1.1减少无效低效里程...................................................................................……315.1.2合理使用车型.......................................................................……,.............……325.1.3降低气耗水平...........................................................................................……325.1.4降低保修费用...........................................................................................……335.1.5成本分析模型在线路中的应用...............................................................……335.2目标成本法在降低成本中的应用.................................................................……385.2.1公交企业推行目标成本法的内部环境要求...........................................……385.2.2实行经营责任制......................................................……,..........................……435.2.3加强经营者绩效考核....................................……、....................................……48结论........................................................................................................................……51致谢............................................................................……,.....................................……53参考文献....................................................……,.........................................................……544,丫西南交通大学硕士研究生学位论文第1页第1章绪论1.1论文研究的背景公共交通关系到城市经济发展,关乎国计民生川。虽然在大城市的公共交通结构中,建设轨道交通作为公共交通的骨干,已经得到共识。但是,建设轨道交通所需的巨额投资,作为发展中国家的中国,还是难以解决。所以,中国的城市,包括绝大部分发达城市,基本还是以公交为主[2]。公交企业作为公交的经营主体,是一个提供公共服务产品的企业,具有企业的特点,追求经济效益,保持自身的良哇循环,力争在激烈的市场竞争中不被淘汰;同时由于其提供的产品是公共服务,因此它又具有社会公益性,要追求社会效益,满足市民的出行需要,实现政府对方便市民出行的义务和相关福利性承诺,社会效益是其立足之本,经济效益是其发展之需。在计划经济时代,公交企业有政府扶持,经营的亏损有政府补贴,购买新车、燃料价格上涨等,都有财政补贴或政策扶持,在这种情况下,公交企业没有经营上的压力,公交企业更多的是关注社会效益,而忽视了经济效益,其结果是造成管理效率较低、不注重成本的节约和有效管理、经济效益较差,政府每年需要投入大量的资金来填补企业的亏缺。但是票价却仍由政府定价,而在市场化运作后,燃料成本、人工成本等在不断上涨,企业的生存压力非常大,场经济的成本的情况下,企业又过于追求经济效益,在面临着计划经济的票价和市造成社会效益差。2论文研究目的和意义随着人民生活水平的不断提高,市民对公交服务水平的要求也越来越高,除了安全、快捷,还要舒适,公交企业不得不加快更新营运车辆的速度,营运车辆的档次在不断提高。同时,燃料价格在不断上涨,在物价上涨和职工平均工资不断提高情况下,公交企业不得不增加员工工资,人工成本也不断上涨。随着人们环保意识的加强,对环保的要求也在不断提高,一些城市,强制公交营运车辆使用清洁燃料,车辆改造费用数额巨大,这些都使公交企业的经营成本大大增加,与此同时,公交西南交通大学硕士研究生学位论文第2页................企业还承担着很多公益性支出,比如老年乘客免费乘车、公益性线路营运等等。但是,公交企业经营成本都在增长的同时,公交票价却没有涨,某些城市还在降低公交票价,而作为公共事业性的公交行业,绝大部分企业没有政府的补贴,公交企业普遍经营困难。同时,由于存在线路重叠的现象,部分原本高收入的线路更是严重重叠,公交企业之间为了生存进行恶性竞争,导致企业之间大量的成本浪费队面对这种情况,一些公交企业特别是国有企业希望通过申请政府补贴以保证其正常运作,一些私有公交企业就通过降低社会效益的办法来保证其经济效益,这样必然会导致乘客和政府的不满,损害乘客的利益和政府的形象。通过对公交企业成本管理的探讨,寻找降低成本的有效措施,在保证社会效益的前提下,指导公交企业对成本进行科学的管理和控制,以最小的投入来追求最大的效益,其中投入可视作成本,效益包括经济效益和社会效益,在保证安全、舒适、方便等公益性要求的情况下,在票价不变的前提下,营运收入不但是一个衡量经济效益的指标,同时也是一个衡量社会效益的指标,因为营运收入越高,表示受到方便出行的市民就越多,社会效益越大[']。因此,本文研究的目的和意义可归纳为以最小的成本追求最大的收入,减少浪费成本,保证社会效益的前提下,提高企业经济效益,使公交企业得以良胜运作,实现企业的可持续发展。3国内外研究现状国内外对公交成本的研究,目前主要是着力于如何通过合理核定公交企业的经营成本来进行政府的补贴,从而使公交企业达到盈亏平衡或保持一定的盈利,从而促使公交企业正常和高效运作,为市民提高良好的出行服务[5]。在国外,政府对公交的定位一般都是十分明确的,对提供公共服务的公交企业,无论是公交企业私有化还是国有垄断经营,都进行补贴,只是补贴的办法和形式不一样,有的是直接财政补贴,有的是减免税费,有的是建立各种设施交付企业免费使用等等[6]。比如英国的城市公交,通过结构改组削弱了大企业的垄断地位,使各公司可以进行公平竞争,对于那些不能取得商业利润、但属社会所需要的业务,政府继续给于外部补贴。这种补贴根据线路确定,对于老人和儿童优惠补贴继续实施,西南交通大学硕士研究生学位论文第3页...-....-..-.---.-.-~~---目.-~--..~..-..-.~.--.-.所有经营者只要愿意,都可以参与。又比如香港的公共交通,为了保证投资者的财政可行性,以使其有能力和意愿提供妥当而有效率的乘客服务和环境保障,政府以投资收益(配套票价调整机制)为主要指标保证公交公司的利益;公交基础设施基本上由政府负责投资、建设、维护的,企业无偿使用;同时,还从免除燃油税、牌照税等方面给予企业间接补贴,并积极为企业提供降低企业成本的各种建议,以保障专营企业能够获取合理的利润[6]。在这种情况下,研究的侧重点主要是对公交企业的成本进行核算和监控,使它处于合理的状态,而对于企业内部的微观管理来降低企业经营管理成本的研究较少。在国内,目前对公交企业成本的研究也主要是侧重于从政府角度,如何核定公交企业成本并进行财政补贴,通过对企业成本规制来控制不合理成本上涨,并进行财政补贴和监管。从政府角度进行的公交成本的研究主要是如何使成本规制方法简单可行,比如如何合理确定人员工资、燃料用量、车辆修理费等成本项目的标准值,并适当设置这些成本项目的合理浮动范围等等,在研究上,也是侧重于人员工资、燃料费、车辆修理费这三个主要成本,但要宏观的多,考虑的是在成本的规制上能如何处理好各方面的关系,如人员工资,在人员工资方面的规制主要是通过设定公交企业人均工资标准值,而不是考虑工资的总额,通常通过参考上年度城镇在岗职工平均工资和劳动力市场工资指导价来确定。本文研究的人员工资方面主要是考虑通过如何合理配员来降低工资总额,既保证企业的良好运作,又能使员工个人工资有所上升。1.4本文的研究思路本文的研究主要侧重利用关键因素分析和系统研究的方法对公交企业成本进行分析,一方面找出权重大的关键因素进行重点分析,建立成本分析模型,分析造成成本变动的影响因素,通过对影响因素的分析调整使得亏损线路的成本支出小于营运收入,扭亏为盈;另一方面利用目标成本法等成本管理控制方法,对公交企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究,提出各项降低成本的措施,构建出系统的成本管理方法体系,加强成本预算和核算,达到节支增收的目的。本西南交通大学硕士研究生学位论文第4页................文的研究思路是在保证社会效益的基础上,通过成本分析加强成本管理,减少由于管理不细和恶性竞争而造成的浪费成本。本文研究思路如图1一1所示.成成本管理现状分析析成成本控制理论方法法成本模型与成本预算尽降低成本措施图1一1本文研究思路示意图西南交通大学硕士研究生学位论文第5页第2章成本管理的现状和分析2.1公交企业面临的成本压力建设部副部长仇保兴在2006年全国优先发展城市公共交通工作会议上指出:2006年调查的117个城市中,66个城市在公交站场建设以及车辆、设施装备和配置更新方面得不到政府资金和政策支持,占被调查城市的56.4%,情况相当严重I7]。与此相应,公交企业成本压力大,经营困难,亏损加剧。以广州公交为例,燃油价格不断飘升,新增更新运力投入超前,公益性负担的增加。1、承担的公益性成本负担由于公交企业的社会公益性的特点,公交企业必须在完全不考虑经济效益的情况下,根据市民的需求和政府的指令,做出无收益或亏本行为,这部分成本付出就是公益性成本负担,主要包括有:一是社会福利性负担。以广州为例,免费乘坐公交证件达12种之多。开往白云山的24、285路车由于乘坐的大部分是持有免费乘车证件的老年乘客,线路收入较低。据统计,免费乘车人群占全市公交客运量的10沦12%,公交企业每年为此承担了近4亿元的开支。二是公益线路性负担。城市新建小区和农村郊区路途远、客流少,但群众对公交需求强烈,政府制定了通车政策,通车成本由企业承担。在广州市这些郊区线路的车日收入一般只有市区线路收入的60%一70%,在2007年为解决“禁电”、“禁摩”之后郊区居民出行难的问题,广州市实行“村村通公交”的福利政策,同时,还增加了多条夜间线路并延长夜间车的收车时间,郊区线和夜间线,有时候一辆车只有几个乘客,但也必须按照规定的行车间隔时间运行。三是更新换代和技术改造性负担。为了使市民有更加舒适的出行环境,广州公交车基本是高档空调车,购买更换新车的费用全部是由企业负担,为了解决公交车冒黑烟的环保问题,改善广州的空气质量,广州市目前公交车基本实施了使用LPG西南交通大学硕士研究生学位论文第6页燃料的改造,改造的费用也大部分由企业消化,各公交企业在更换新车、车辆改造方面投入了大量的资金。随着城市的发展和现代文明的进步,市民对公交服务的需求和政府的要求势必越来越高,这必然会导致公益性成本负担的增加。2、人工成本压力随着经济的不断发展,各地市平均工资不断增长,各行各业的员工工资也不断上升,但公交企业职工的工资增幅缓慢,增幅大大低于其他行业增幅,以广州市为例,公交企业职工人均从高于市人平均工资到低于市人平均工资,特别是,公交司机的收入与其劳动强度、时间逐渐不相匹配,广州市公交行业的司机排班普遍是六休一,即每工作六天,安排休息一天,每月共休息四天,司机流出现象普遍严重,为了留住司机,各公交企业只能在有限的能力之内提高司机的收入,这使人工成本不断增长。广州市平均工资水平与公交司机水平见表2一1。表2一1广州市平均工资水平与公交司机水平对比(单位:元)项项目目2003年年2004年年2005年年2006年年2007年年市市平均工资资235333258555282000304666326000司司机工资资274888291222285888287333297333对对比比39555327773888一17333一287773、燃料成本压力自1999年以来国家发改委已经十多次上调柴油零售价,累计涨幅达80%以上。多次调价的累计效应,给公交企业这一用油大户带来了很大的压力。2001年90号汽油和0号柴油的零售价分别是每升2.42元和2.52元,经过多次调价,现已分别涨到4.45元和4.68元,增幅分别为83.9ry0和85.7%。同时,国家对环保工作的重视,各城市对公交车的环保要求不断提高,部分城市的公交车辆要使用环保清洁环保能源,例如广州市的公交车辆己大部分使用LPG燃料,LPG燃料的价格也是不断攀升,从2001年每升1.98元涨到了现在的每升3.64元,涨幅83.8%。现在燃料成本已从原来的第二大成本而上升成为第一大成本。燃料成本占经营总成本的比重见下图2一l:西南交通大学硕士研究生学位论文第7页2002年情况2006年情况图2一1燃料成本占经营总成本的比重图4、恶性竞争造成的成本压力企业之间的恶性竞争也给企业的经营增加了成本压力,比如,线路的重叠问题,一些客流量大的线路,各公交企业不充分考量收益与效用的问题,为了夺取客流,大量投入车辆,造成一种无序的竞争,增加了各企业的浪费成本,同时也造成了线路的严重堵塞,不但造成了因线路堵塞造成乘客出行不便,降低了社会效益,也因堵塞造成各企业车辆周转率的下降,造成了成本的压力和浪费成本。2.2成本管理的现状公交行业是传统的行业,除了一些发达地区外,很多公交企业市场化也就是最近几年的事情,甚至有些地区公交企业还未走上市场化的道路。此前很长一段时间,都有政府补贴,亏损有政府负责,普遍不是非常重视成本的管理。走上市场道路以后,成本管理缺乏市场观念,加上燃料等成本的上升,造成企业较大的亏损,而很多企业虽然走上了市场化道路但未能形成成本管理体系,成本管理非常薄弱,成本预算、决策、费用审批等缺乏规范性、制度性,事前费用预算可有可无,企业的成本没有通盘计划,或计划缺乏科学性、严肃性、可增可减,随时可以加以调整,成本的管理具有盲目性。具体体现为:2.2.1成本管理认识不足走上市场化道路以后,公交企业开始是重视营运收入,不重视成本,比如在西南交通大学硕士研究生学位论文第8页-............~..购买车辆方面,为了能提高营运收入,有的企业全部购买大型车辆,造成运力空间的浪费,而且增加了燃料成本,因为大型车辆的燃料消耗要比中、小型车辆高得多,在燃料价格等成本高企,而票价不能上调的情况下,公交企业开始重视成本管理,但很多企业成本管理的目的仍为降低成本,应对燃料价格等成本上涨带来的压力,降低成本、节约费用成了成了成本管理的核心基本出发点,对于可控成本大力加以降低,比如大力降低人工成本,结果是大量司机的流失,造成大量营运车辆停运,这样,虽然成本降低了,但企业的效益也降低了,包括经济效益和社会效益都下降。这是一种消极的而不是积极的成本管理,因为从现代成本管理的角度看,成本降低是有条件和限度的,在某些情况下过度控制某些成本费用,可能会带来严重的后果,那就是企业整体效益的下降。2.2.2成本管理观念落后很多公交企业成本管理的目的局限于降低成本,较少从效益角度看成本的效用,降低成本的手段也主要依靠节约方式,不能应用成本效益原则,通过进行成本管理来实现更大的收益。往往因为节约了某部分的成本,而引起了效益的下划,比如说减少营运车辆的配班、降低服务成本等,短期内好象将成本降了下来,但造成了乘客的流失,他们选择了其他出行方式,使整个公交市场萎缩,最总受损的是公交企业。这些落后的观念很难适应政府、乘客对公交的要求,也很难适应激烈的市场经济环境。2.2.3成本费用控制不力公交企业基本上属于经营稳定的企业,其营运收入和成本基本上可以预测,但近几年,由于公交市场竞争比较激烈,特别是燃料和保修材料的价格的不确定,虽然部分企业采用了较先进的成本控制办法比如目标成本和费用预算管理等,但在控制的过程中,由于不确定因素太多,从而对成本费用的控制达不到预期的效果,特别是有些公交企业,由于未能建立起严格的会计控制制度和资金使用管理制度,各级管理职责权利不清,更是造成成本费用的控制不力。西南交通大学硕士研究生学位论文第9页..---..-~.-..~..-.-..----.-.-.~..-..-.-~-..-.--..-..-.--..-2.2.4员工缺乏成本控制意识公交企业存在一种偏差:把成本管理作为财务人员工作,认为成本管理应该是企业领导和财务部门的事,与其他部门、线路、班组、员工无关,广大员工缺乏成本管理的意识,对于哪些成本应该控制,怎样控制等问题不清楚也无意过问,认为成本管理与他们无关,自然就不注重成本管理,控制成本的积极性也就无从谈起,这样以来,浪费现象严重,其实,成本管理与所有员工息息相关,没有广大员工的参与,企业的成本管理的成效自然不会理想[8]。2.2.5成本信息失真公交企业成本信息失真往往会由于成本管理的关注点偏差,比如有些公交企业在成本核算时,过于注重人工成本和燃料成本,而忽略了单车成本,大量发放单班车,造成了部分营运车辆停驾,在核算结果是人工成本和燃料成本下降了,但企业的整体效益没有提高。还有些未市场化的公交企业,由于有政府补贴,可能会出于争取多些补贴等不良利益动机的驱动,会调整、编制成本资料,从而使成本信息失真,并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至反过来给企业造成损失。2.2.6忽视社会效益公交企业作为公共产品,社会效益与经济效益同等重要,企业只有在保证社会效益的前提下,才能追求经济效益,但有的企业在成本的管理中,只注重经济效益,而忽视了社会效益,在成本的投入方面没有重视对企业社会效益的投入,一味降低成本,使得企业的效用较差,企业的社会效益降低,使得政府和乘客对企业失去信任,反过来损害了企业的经济效益。2.3成本管理存在问题的原因分析公交企业成本管理存在的问题及原因是所有传统行业、老企业所共有的,而一些原因却有与公交这一行业的发展历史和行业作业特点有密切联系,有着鲜明的行业烙印。西南交通大学硕士研究生学位论文第10页2.3.1企业管理者成本意识不强很多城市也都进行了公交企业的改制,形成了国有、股份制、民营并存的局面,整个公交市场己经发生了很大的变化。公交企业要以市场为导向,视乘客为上帝,而有些管理者仍未适应外部行业环境的变化,树立市场竞争观念,没有充分认识到企业之间竞争的实质是企业成本的较量,一些国有公交企业仍然存在着“等、靠、要”思想,认为作为公交企业背后有政府,如果经营不善,政府也不会撒手不管,在成本管理上未能采取积极有效的措施,如不注重内涵式的发展等。2.3.2成本管理控制的内容不全随着经济的发展和城镇人民生活水平的提高,政府和广大市民对公交出行的要求越来越高,在各地政府对公交企业的行业管制下,各公交企业都在不断提高服务质量,除了营运的相关成本之外,服务的相关成本也在不断增加,但很多公交企业的成本管理仍局限于营运过程的成本管理,以降低人工成本、燃料成本、维修成本作为成本管理的主要手段,忽视对服务、管理、购买等过程的成本费用的控制,这难以适应公交企业进行现代成本管理的需要[0]。2.3.3企业管理者短期行为的制约由于很多国有公交企业管理者的流动性较强,为突出其任职期间的工作业绩,有些企业管理者不太关心企业的发展后劲,在成本费用的划分、计提折旧、坏账损失和待摊等方面,出现了该摊的不摊,该提的不提,比如车辆折旧,按规定要8年报废的话,却按10年来折旧,人为调整成本,往往留下很多问题,给后任的管理者改进成本管理带来了困难。而后任的管理者为了完成指标或达到其它目的,又继续前任者的办法进行处理【`“]。2.3.4企业内部缺乏有效的约束激励机制部分公交企业建立起了企业成本的管理制度,但是不能严格执行成本管理制度,内部缺乏与成本管理相牵制的约束激励机制,未能将成本管理、经营效益与各西南交通大学硕士研究生学位论文第11页级管理者的晋升、分配等有效挂钩起来,对成本管理较好、经济效益不错的分公司、部门、车间、线路、班组缺乏有效的激励机制,无法调动管理者和广大员工的积极性,而对于那些成本管理较差、经济效益不好的,又缺乏扣罚的机制。这样,自然无法贯彻落实好企业成本管理的制度。2.3.5企业的组织结构不合理很多公交企业的组织结构层次多、机构多,人员多,普遍存在机构臃肿、人浮于事的现象,导致组织出现一定的低效,增加了企业内耗和不必要的成本支出。2.3.6不重视人力资源管理随着科技的进步和市场经济的不断发展,人才资源是企业发展的第一资源,是企业竞争力的核心部分,企业成本管理的创新、经济效益的提高越来越依赖于人的素质的提高,“重视人才则企业兴,不重视人才则企业亡”。公交企业特别是国有公交企业一般都有着较长的历史,人事关系错综复杂,人与人之间很多都有沾亲带故,造成有的企业漠视人才、任人唯亲,需要用人往往先从圈子里找,对高素质人才招聘、使用力度不够,也没能建立起能进能出、能上能下的用人机制和良好的用人范围,对员工的培训开发也不够,导致人才流失,人员素质不高,创新能力不强,严重制约了企业成本的降低和效益的提高。2.3.7管理者不注重社会效益公交企业进入市场化运作后,有的管理者唯经济效益,忽视了作为公交企业的公共性,不注重社会效益,成本的管理和控制工作围绕着如何降低成本,用最低的成本追求短期内最大的经济效益,使得成本的管理工作偏离了正确的轨道,从而反过来造成了企业整体效益的降低,也损害了企业的经济效益。西南交通大学硕士研究生学位论文第12页第3章成本管理控制的理论方法3.1成本的构成公交企业的成本费用指在生产经营过程中发生的各项成本,主要由人工成本、燃料成本、保修材料费用、轮胎费用、折旧费用、事故损失费用、营运业务费、营运间接费等构成,可以按归集口径列入营运成本、期间成本和营业外支出【川。3.1.1营运成本公交企业营运成本主要由以下几个项目组成:1、工资总额:实行工效挂钩的公交企业,企业根据财政局核定的双挂钩效益指标(即营运收入、载客里程)的比例计提工资,工资增长幅度应当低于本公司的经济效益增长幅度,员工实际平均工资增长幅度应当低于本企业劳动生产率增长幅度。2、福利费用:根据员工工资总额,按一定比例计提员工福利费。3、工会经费:按工资总额的一定比例计提。4、社会保险费:按上年度工资额的一定比例计缴。5、住房公积金:按上年度工资额的一定比例计缴。6、折旧费用:包括营运车、公务车、工程车、管理用具、生产设备等。7、燃料费用:根据营运车辆在消耗的汽油、柴油、液化气的实际成本。8、轮胎费用:营运车的轮胎成本包括内胎垫带费用、轮胎修补费、轮胎翻胎费、内外胎购置费。9、保修费用:指企业内部维修单位的生产工人、管理人员的工资及其提取的员工福利费、保修用材料、外部加工费用、车间经费、低保点用保修用料和电池费用等。营运业务费用:指为组织营运生产过程中所发生的费用。事故损失费:指营运车辆在营运生产过程中所发生的各项事故费。、、n11月1.,Aes12、营运间接费:指分公司为管理和组织营运生产过程所发生的各项管理费用西南交通大学硕士研究生学位论文第13页运营成本的特点和比重见表3一1:表3一1营运成本的特点和比重成成本项目目特点点比重重说明明工工资总额额变动动19.04%%%人工成本,属于可控成本,但从调动员工积极极性性性性性性性性性性性性性性性性方面考虑,不但不能降低岗位工资水平,还还福福利费用用变动动2.09%%%.需考虑一定的升幅,只能通过降低里程来降低低人人人人人人人人人人人人人人人人车比、减少配员,从而达到总额控制的目的。。工工会经费费变动动0.38%%%%%社社会保险费费变动动4.14%%%%%住住房公积金金变动动1.53%%%%%车车辆折旧费用用固定定10.57%%%车辆购置前属变动成本,购置后属固定成本本燃燃料费用用变动动40.86%%%比重最大,与燃料消耗量和燃料价格成正比,,燃燃燃燃燃料价格不可控,但消耗量可以控制。。轮轮胎费用用变动动1.55%%%轮胎的使用周期是一定里程数,可通过减少里里程程程程程来降低轮胎消耗。。保保修费用用变动动10.51%%%保养周期是以车辆行驶里程安排,可通过减少少里里里里里程来降低保修费用。。营营运业务费用用变动动5.65%%%涉及项目较大,可通过加强管理来降低。。事事故损失费费变动动1.49%%%可通过加强对司机安全意识教育来降低事故发发生生生生生率,从而降低事故损失费。。营营运间接费费变动动2.17%%%可通过加强管理来降低。。3一1表是广州某公交企业营运成本的特点和比重见,从表中可以看出,人工成本、燃料成本、保修费用(可将轮胎费用列入)和折旧费用占的比例一比较大,超过90%,而可控性来看,人工成本、燃料成本和保修费用均是变动成本,三者占的比例超过80%,所以成本控制的重点在于如何人工成本、燃料成本和保修费用进行控制。3.1.2期间成本期间成本是指公交企业为组织、管理和服务于营运生产而发生的管理费用和财务费用,其中管理费是指企业总部的人工成本、接待费、公务车费用、办公用品、低值易耗品、劳动用品、财产保险、车船税等;财务费用是指利息和银行手续费。西南交通大学硕士研究生学位论文第14页3.1.3营业外支出营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、计提的固定资产减值准备、债务重组损失、捐赠支出等。3.2成本特点1、成本的内容多与其他交通方式,比如公路运输相比,公交企业成本涉及的内容众多,以营运业务费用(指为组织营运生产过程中所发生的费用)为例,就有车票表印刷费、报站器费用、随车工具费、站场牌亭费、车上清洁用具费、市区过桥费、站上清洁费、站场治安费、车辆检审费、新车牌照费、钱箱修理费、停车保管费、转班午点费、站上茶水费、车辆年票费等近20项,而公路运输成本涉及的内容只有燃料费、车辆折旧费、养路费、过路过桥费、司乘工资、司乘住宿费、运管及附加费等几项,由于涉及的内容多,也造成了成本控制内容不全。2、同一车型的单位成本相对固定与公路运输相比,公路运输的单位成本不固定,与运输距离也不是成正比关系,因为货物提取和交付活动产生一定的固定费用,因此平均计算下来,通常距离越短,单位成本越高,距离越长,单位成本越低,无法将单位成本固化。而公交企业同一车型的单位成本是基本上是一样,在第四章会对不同车型的公里成本进行一个详细的分析。3、主要成本高企公交企业成本的主要构成是燃料成本、人工成本、保修成本和折旧费用,受国际燃料市场的影响,燃料价格不断上涨,使得燃料成本不断上升,由原来占总成本的第二位上升为第一位,超过了人工成本;而受劳动力市场价格和当地平均工资不断上升的影响,人工成本也在逐年上升〔”1;保修材料市场价格上升和政府对公交车辆档次要求的提高也造成了两者的成本支出增加。西南交通大学硕士研究生学位论文第15页3.3成本管理的对象成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费,成本管理的对象最终是资金流出〔'l。但是具体到每个企业的成本管理系统,成本管理的对象还是有所不同,成本管理对象与企业的规模、运营模式等有密切关系。作为公交企业,随着公交行业的市场化,公交企业之间也存在着激烈的竞争,原来计划经济下的简单的成本计算己经不能适应于市场竞争的需要,要赢得市场,必须关注所有的利益相关方,其成本管理对象也就从原来限定在企业内部所发生的资金耗费突破出来,不在局限于企业的界限,凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。3.4成本管理的目标成本管理的基本目标是提供信息、参与管理,但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面11'〕:3.4.1成本管理的总体目标成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务,具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平〔'4]。企业成本管理的总体目标的表现形式与经济环境、企业的战略目标等密切相关,比如在竞争性经济环境中,成本管理的总体目标根据企业的竞争战略来制定,而以降低成本为战略目标的企业,成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低。作为具有公共服务性的公交企业,企业的整体经营目标是追求经营效益和社会效益的提高,是追求以最小的成本获得最大的收入,成本管理的总体目标不能一味追求成本水平的绝对下降。3.4.2成本管理的具体目标成本管理的具体目标可分为:成本计算的目标和成本控制的目标川。1、成本计算的目标西南交通大学硕士研究生学位论文第16页成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息[l]。作为公交企业,成本计算的目标主要是满足内部信息使用者利用成本信息的需要,通过向企业相关的管理者提供成本信息,一方面使他们掌握成本信息,另一方面提高人们的成本意识,有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。2、成本控制的目标成本控制的目标是降低成本水平。成本控制的目标因企业战略的不同而差异,不同战略的企业采用不同的办法来达到成本控制的目标[']。比如,有的企业通过提高工作效率和减少浪费来降低成本,而有的企业通过提高成本效益比来降低成本,而有些企业则通过保持竞争优势来降低成本。作为公交企业,要实现经济效益和社会效益的双赢,企业成本控制的目标是在保证向乘客提供安全、舒适、快捷的出行条件下,最大程度地降低企业的经营成本。3.5成本控制的原则成本控制,是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产耗费发生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施,以保证成本管理目标实现的管理行为[1]。要实现成本管理目标,在进行成本控制的实施过程中需要遵循以下几个原则:1、保证效用原则,效用是指商品满足人的欲望和需要的能力和程度〔的。效用与欲望一样是一种心理感觉〔81,成本控制要首先考虑产品的质量,即不降低产品的质量。作为公交企业,它的产品就是为乘客提供服务,它的效用性首先是它的公共性,即为广大乘客提供优质的出行服务,所以,作为公交企业首先要保证其社会效益,在成本的控制方面体现在成本控制措施使收入增加或虽有少量降低,但不影响市民出行,可作为成本控制措施的检验原则.2、经济原则[3]经济原则是指推行成本控制而发生的成本,不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用,具有实用性。它西南交通大学硕士研究生学位论文第17页................要求贯彻的是重要性原则,在很大程度上决定了我们只有在经营生产的主要环节选择关键因素加以控制,而不对所有成本都进行同样周密的控制,比如一些正常成本费用支出可以从简控制,但经济性原则不等于对非关键性因素就不关注、不加以控制,在经济性原则下,如果认识不到位,就会造成对成本内容的控制不全。3、全员参与原则[3]企业任何活动,都会发生成本,都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的结果,只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制,不能指望另外的人来控制成本。任何成本控制方法,其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人,使他们能自我控制。所以,根据此原则,要达到成本控制的目标,必须将成本控制的任务落实到每个员工的头上,使得人人有任务,让所有员工都参与到成本控制中来。4、领导推动原则[3]由于成本控制涉及全体员工,并且不是一件受人欢迎的任务,因此必须由企业高层领导来推动,只有高层重视并全力支持成本控制,且能够以身作则,严格控制自身的责任成本,才能带动全员。同时,高层领导在实施成本控制中,要实事求是,不能好高鹜远,更不能急功近利,操之过急,要正确认识在成本控制中的不足,并勇于承担责任,加以修正,才能使得成本控制措施得以顺利推行。5、制度保证原则[s]制度保证原则是对领导推动原则的一个补充,因为只有在有效的制度下,才能保证成本控制在日常管理中得以保证。3.6关键因素的控制方法3.6.1成本控制的关键因素公交企业涉及的成本内容繁多,要控制成本自然是全部成本都要控制,将生产营运、管理等各个环节都要置于企业成本控制范围之内。但更要作到全面控制成本,突出重点、把握关键因素,突出燃料成本、人工成本和保修材料等占比例较大的费用。公交企业的燃料成本随着燃料价格的上升,其占的比例也越来越高,超过了该西南交通大学硕士研究生学位论文第18页企业全部成本的40%;作为劳动力密集型企业,人工成本也占较大的比例,也占近30%;而保修费用(含轮胎费用)约占12%,三者之和约占了该业成本的80%,而这些也都是可控成本。作为公交企业,有些成本是不可控,比如说折旧费,还有部分营运业务费是由政府部门明文规定的,无法控制。所以,将成本控制的关键因素是可控成本和占比例高的成本,即燃料成本、人工成本和保修材料成本,以广州市某公交企业为例,对该企业燃料成本、人工成本和保修成本所占的比例和三者的特点进行分析,可以发现,这三项成本无疑是公交企业的关键成本,做好了这三者的控制工作,公交企业的成本控制就可以取得良好的成效,否则,成本控制工作就无法取得成效,企业的成本也就无法降下来。关键因素成本的特点和比例见表3一2表3一2关键因素成本的特点和比例成成本项目目特点点比重重说明明燃燃料费用用变动动40.86%%%比重最大,控制重点是降低公里燃料消耗耗人人工成本本变动动27.18%%%岗位工资水平不能降低,只能考虑通过合理理减减减减减少配员来降低。。保保修费用(含轮胎)))变动动12.06%%%通过降低无效、低效里程来降低。。合合计计计80.10%%%%%3.6.2控制关键因素的理论方法模型分析法模型分析法是将复杂的企业信息合理地整理、加工、归纳、抽象,简化内涵,分解成相对简单的元素,找出这些元素的根本属性和彼此之间的关联〔g〕。关键因素成本是公交企业的核心成本,是一个由几个元素组成的整体,这些元素相互关联、相互制约、相互影响、相互作用。建立关键因素成本分析模型,可以对关键因素各项成本之间的关系有清晰的了解,清楚它们之间的关系和各自受影响的因素,分别采取相应的降低成本的措施和控制的共性办法。目标成本法通过建立分析模型,进行各项关键因素成本进行预算后,可通过目标成本法来进行控制,目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法〔`。,。全过程是指供应链从生产到售后服务的一切活动,包括供应商、制造商、分销商在内的各西南交通大学硕士研究生学位论文第19页个环节;全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、内外部价值链、供应链管理、知识管理等;全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工〔`。〕。公交企业营运生产的全过程包括车辆的购买、投入营运、维修等一切活动,包括外部供应厂家、营运单位、维修单位在内的各个环节;全方位是指从营运生产管理到后勤保障、安全服务、技术维修、人力资源管理、财务管理等企业内部各职能部门各方面的工作等;全人员是指从高层管理人员到中层管理人员、一般管理人员、一线生产员工、后勤人员。目标成本法是由三大环节形成的一个紧密联系的闭环成本管理体系:一是确定目标,层层分解,责任到人;二是实施目标,层层落实、效果监控;三是目标考核,奖惩兑现,总结分析[l51。第一个环节可以通过成本预算,并根据预算的结果确定考核的目标,制定经营责任制,通过经营者将目标通过层层分解落到每个员工头上;第二个环节是通过对经营者和员工对目标的实施情况监控;第三个环节可通过绩效管理来进行兑现。公交企业要实行目标成本法,需充分进行历史数据的分析,结合客流量、燃料价格、材料价格等走向,以政府对公交企业的行业要求、乘客的需求为出发点,制定目标成本,一旦建立了目标成本,将目标成本列入经营责任制,与分公司签订经济责任合同,然后通过绩效考核,各分公司就想方设法来实现目标成本。1、经营责任制所谓经营责任制,一般是指在公有制主导的经营管理中,机关、企业和其他组织及其内部单位、个人之间相互承担义务和相应地享有权益的经济法律关系或制度〔`6〕。经营责任制在本质上首先是一种法律关系,它将经济利益同公有财产经营管理上的权责相结合,应的强制措施等;要求严格考核、赏罚分明、监督有力,以及纠纷裁判、处罚和相经营责任制又是一种利益关系,种主体间的利益调整,塑造一种良性的激励机制;它通过对构成公有财产体系之各经营责任制也是一种管理关系,是公有财产科学管理和利用的重要组成部分。经营责任制作为企业内部一个系统管理的最主要的制度,主要包括:考核指标、经营责任合同和经营者绩效考核办法。考核指标主要是通过预算确定经营责任制中的各项指标值;经营责任合同主要明确西南交通大学硕士研究生学位论文第20页企业和经营者之间的权利和义务以及经营者在经营考核期满后应达到的目标〔,6,。企业内部经营责任制是一种限于企业内的管理制度,作为强调管理的经营责任制,对于经济法中经济主体的统一性方面往往是弱化的〔4]。内部经营责任制主要是为充分调动企业属下各分公司员工、分公司经营责任人的积极性和创造性,提高企业的经营管理水平,强化企业基础管理工作,确保企业的经济效益和社会效益的各项指标的完成。通过实行内部经营目标责任制,强化考核、落实经营单位和责任人的责、权、利,在实现资产的保值增值的前提下,体现分公司的经营效果,使各单位的经营者在内部经营目标的指引和约束下,认真分析经营活动中的行为,作出正确的决策,而且能层层落实。公交企业属于劳动密集性企业,在大型城市的公交企业一般规模较大,职工人数过千,有的甚至过万,一般以线路为基层单位,中间设有分公司(或设有路队、车队),而公司总部还设有职能部室,负责对分公司工作的监督和指导。对于庞大、复杂的公交企业,企业要制定周密的内部经营责任制来树立目标、分解目标、实现目标,使政府利益、市民利益、企业利益、经营者利益、职工利益能紧密联系在一起。所以,公交企业的组织结构无论采用何种组织机构,不管设立分公司还是路队或车队,实行经营管理责任制可以保障企业的经营管理目标的实现。2、绩效管理绩效管理是指为实现组织发展战略和目标,采用科学的方法,通过对员工个人或群体的行为表现、劳动态度和工作业绩,以及综合素质的全面监测、考核、分析和评价,充分调动员工的积极性、主动性和创造性,不断改善员工和组织的行为,提供员工和组织的素质,挖掘其潜力的过程〔`6]。公交企业对各子单位(职能部门)经营者进行绩效管理是实现目标成本管理的重要环节和手段,通过绩效管理,将公司与部门、员工个人目标紧密地联系在一起,松下幸之助曾经说过:“不管有无制度,经营上总是要经常对人进行考核;如果缺少对业绩、能力的制度性考核,我们只能依赖一线监管者的意见做出人事安排,稍有疏忽,稍不注意就会出现不平、不公,导致不满、损坏士气和效率等。所以,有作为的经营者都会采用人事考核制度,努力对职工的能力和业绩做出客观而公平的评价。”由此可见,企业进行绩效管理是非西南交通大学硕士研究生学位论文第21页常重要,而经营者是企业的中间阶层,在影响企业的盈利能力和完成社会责任方面发挥着重要的决定性作用,作为企业必须认真考核经营者的绩效考核和分配方面的问题,对经营者的绩效考核主要是以经营责任合同的目标为参考,根据经营者的实际完成情况,进行考核兑现,将经营者的业绩和收入挂钩,激励经营者完成目标。3.6.3控制关键因素的基本原则通过分析,公交企业成本关键因素是燃料成本、人工成本和保修材料成本,这三个关键因素中,人工成本体现了对员工的投入,即关系到员工的切实利益,燃料成本、保修材料成本与车辆的营运有关,与乘客的出行紧密关联。在控制关键因素成本的基本原则是不偏离其公共性,为广大乘客提供优质的出行服务,同时,也不损害员工的利益,即不能降低员工的收入和不影响乘客出行,只能通过节约浪费成本来达到降低成本的目的,而不能损害员工和乘客的利益,保证其社会效益。西南交通大学硕士研究生学位论文第22页第4章成本模型与成本预算4.1建立关键成本分析模型在前面的分析中提到公交企业的关键成本是燃料成本、人工成本和保修成本,三者之和约占公交企业的80%,其中构成人工成本的主要部分是司机的人工成本,因为公交企业的员工大部分是司机。燃料成本、司机人工成本、保修成本都是可控成本,而且都是与公交车的运营密切相关,属于运营成本,这里的运营成本是特指公交线路上进行运营的公交车辆发生的成本,这里还包括车辆的折旧费,在传统的公交企业对成本的管理观念中,车辆折旧费是固定的,但通过对车型投放方面的调整,同样可以达到降低成本的效果。为了研究上的方便,只研究燃料成本、司机人工成本、保修成本和车辆折旧费,忽略运营中的其它成本。要对运营成本进行科学的控制,必须建立起相关的分析模型,了解它们相互间的内在联系。假设运营成本与燃料成本、司机人工成本、保修成本和车辆折旧费的关系如式公式:C=Cf+CI+Cw+Cd(4一)式中C一运营成本Cf一燃料成本CI一司机人工成本Cw一保修成本C扮一车辆折旧费0=肠x凡火乃(4一2)式中几一营运总里程(公里)凡一每公里消耗燃料Pf一燃料单价西南交通大学硕士研究生学位论文第23页、,少、产.月︶,4︸︸44.了、口.r、CI=肠xG式中入肠一司机人数G一司机人均成本Cw=C阴+Cr式中62一保养成本G一临修成本车辆折旧费(O)由购置车辆的费用与分摊的年限而定,对企业而言,车辆折旧费是相对固定的。C=Cf+CI+Cw+Cd=瓜x凡x乃+瓜xG+Cm+Cr+O(4一5)4.1.1运营成本的主要构成1、燃料成本燃料成本是指车辆营运消耗的燃料的成本,由于燃料价格的不断上涨,已超过人工成本,成为公交企业的第一成本。见公式4一2,即:0·几x凡XPf里程(瓜)是指车辆营运的里程,包括高效里程、低效里程、无效里程和空程,其中空程包括出厂(场)、回厂(场)、到维修点维修、到加油点加油等的行驶里程。每公里消耗燃料(凡)一般是指一个企业营运车辆平均每公里消耗的燃料量,它主要反映一个企业燃料消耗和对燃料的控制水平