初级会计实务 第一节 货币资金

春天汲

初级会计实务初级会计实务

个数分值合计单选题241.536多选题12224判断题10110不定项15230合计

100初级会计实务第一章资产第二章负债第三章所有者权益第四章收入第五章费用第六章利润初级会计实务第七章财务报告第八章产品本钱核算第九章产品本钱计算与分析第十章事业单位会计根底第一章资产第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资资产

过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期带来经济利益的资源第一章资产第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产资产的特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。第一章资产1.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1.1.1考情分析重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容。年份题型2012年2011年2010年单项选择题7题7分9题9分7题7分多项选择题5题10分6题12分6题12分判断题3题3分3题3分3题3分不定项选择题1题12分计算分析题1题6分合计32分24分28分。2021年试题分数为28分，2021年试题分数为24分，2021年试题分数为32分。从近3年试题分数看，本章内容非常重要。最近3年题型题量分析

知识架构图第一节货币资金一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金

货币资金企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金一、库存现金使用范围〔1〕职工工资、奖金、津贴和补贴；〔2〕个人劳务报酬；〔3〕根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；〔4〕各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；〔一〕现金的使用范围一、库存现金使用范围〔5〕向个人收购农副产品和其他物资的价款；〔6〕出差人员必须随身携带的差旅费；〔7〕结算起点〔1000元人民币〕以下的零星支出；〔8〕中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比方出差人员随身携带5000元现金。一、库存现金企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

〔二〕现金的账务处理借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。一、库存现金企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢〞科目，经批准后再作出最后的处理。借：待处理财产损溢贷：库存现金1、

现金短缺：2、现金溢余：〔三〕现金的清查借：库存现金贷：待处理财产损溢一、库存现金现金短缺的具体账务处理：〔1〕由责任人赔偿局部，计入“其他应收款〞借：其他应收款贷：待处理财产损溢〔2〕无法查明原因的，计入“管理费用〞借：管理费用贷：待处理财产损溢一、库存现金现金溢余的具体账务处理：〔1〕应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款〞借：待处理财产损溢贷：其他应付款〔2〕无法查明原因的，计入“营业外收入〞借：待处理财产损溢贷：营业外收入【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。〔关键点〕【例题1·单项选择题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入〔〕。〔2005年〕A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出【答案】【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。【例题2·单项选择题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢〞科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是〔〕。〔2004年〕

A.将其从“待处理财产损溢〞科目转入“管理费用〞科目

B.将其从“待处理财产损溢〞科目转入“营业外收入〞科目

C.将其从“待处理财产损溢〞科目转入“其他应付款〞科目

D.将其从“待处理财产损溢〞科目转入“其他应收款〞科目

【答案】【解释1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指影响利润表中净利润的内容或工程，也就是说只要影响到了净利润均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期费用或收益的概念。【解释2】“待处理财产损益〞科目，期末应无余额，由于其不符合资产定义，所以不能列入资产负债表；如果到期末并没有批准那么先进行预处理，待批准之后有差额再进行调整。【解释3】借方登记管理费用会减少企业的营业利润和利润总额。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入〔关键点〕。报经批准前：

借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后：

借：待处理财产损溢贷：其他应付款〔应支付给有关人员或单位的〕营业外收入〔无法查明原因的〕二、银行存款〔一〕银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账〞，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。2.银行存款的核对〔重点〕〔1〕“银行存款日记账〞应定期与其开户银行转来的“银行对账单〞的余额核对相符，至少每月〔关键点〕核对一次。〔2〕企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表〞调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。〔3〕企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账〔企业账上余额大〕；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账〔银行对账单余额大〕；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账〔银行对账单余额大〕；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账〔企业账上余额大〕。二、银行存款二、银行存款〔二〕银行存款的核对企业已收款企业已付款银行已收款银行已付款银行尚未收款银行尚未付款企业尚未收款企业尚未付款企业余额大银行余额大银行余额大企业余额大“银行存款日记账〞应定期与“银行对账单〞核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表〞调节。【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表〞进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据〔关键点〕。【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。【例题3·多项选择题】编制银行存款余额调节表时，以下未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有〔〕。〔2021年〕A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。〔〕〔2007年〕【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。二、银行存款项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款

减：银行已付、企业未付款调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

三、其他货币资金存出投资款主要包括银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款银行本票定额不定额按使用对象单位卡个人卡按等级金卡普通卡按交备用金贷记卡准贷记卡外埠存款银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月银行本票的提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。

【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款〞科目核算或单独通过“备用金〞科目核算，而非“其他货币资金〞科目核算。【例题5·单项选择题】以下各项，不通过“其他货币资金〞科目核算的是〔〕。〔2006年〕

A.信用证保证金存款

B.备用金

C存出投资款

D.银行本票存款

【答案】B

【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金〞科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金〞科目或者“备用金〞科目核算。〔1〕银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金〞字样的银行汇票也可以用于支取现金。【解释】购置货物企业〔关键点〕使用银行汇票的两个步骤：第一步骤：取得银行汇票借：其他货币资金——银行汇票〔关键点〕贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货借：材料采购或原材料、库存商品应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：其他货币资金——银行汇票〔关键点〕销售企业〔关键点〕收到银行汇票：借：银行存款〔关键点〕贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔2〕银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金〞字样的银行本票可以用于支取现金。【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；【解释2】购置货物企业〔关键点〕使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。〔3〕信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。〔4〕信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。〔5〕存出投资款。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款〞科目，贷记“银行存款〞科目；购置股票、债券时，借记“交易性金融资产〞等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款〞科目。【解释】如果企业购置股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购置的，那么通过“其他货币资金〞科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，那么使用“银行存款〞科目核算。【例题6·计算分析题】2021年1月20日，甲公司委托某证劵公司〔关键点〕从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为10000000元。甲公司编制如下会计分录：向证券公司换出资金时：借：其他货币资金——存出投资款10000000

贷：银行存款10000000购置股票时：借：交易性金融资产——本钱10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000【例题7·计算分析题】2021年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为10000000元。甲公司编制如下会计分录：借：交易性金融资产——本钱10000000贷：银行存款10000000〔6〕外埠存款〔2021年单项选择〕。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款收到采购人员转来的供给单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：其他货币资金——外埠存款采购外币收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金〞科目。【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。【例题8·单项选择题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当〔〕。〔2021年〕

A.借记“应收账款〞科目，贷记“银行存款〞科目

B.借记“其他货币资金〞科目，贷记“银行存款〞科目

C.借记“其他应收款〞科目，贷记“银行存款〞科目

D.借记“材料采购〞科目，贷记“其他货币资金〞科目

【答案】B

【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

【例题9·多项选择题】以下各项中，应确认为企业其他货币资金的有〔〕。〔2021年〕

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购置股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项

【答案】BCD

【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。2.收回到期票款

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞科目，贷记“应收票据〞科目〔面值〕。3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资本钱的金额，借记“材料采购〞或“原材料〞、“库存商品〞等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税〔进项税额〕〞科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据〞科目〔面值〕，如有差额，借记或贷记“银行存款〞等科目。【例题3·综合题】甲有限责任公司〔简称甲公司〕为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际本钱进行日常核算。2007年甲公司发生的交易或事项如下：〔1〕～〔8〕略；〔9〕将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述第〔9〕项交易或事项的会计分录。〔2021年综合题局部〕【答案】借：原材料30应交税费——应交增值税〔进项税额〕5.1贷：应收票据32银行存款3.14.应收票据贴现对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款〞科目，按贴现息局部，借记“财务费用〞科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据〞目。【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。第二节应收及预付款项一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值一、应收票据〔一〕应收票据的概念应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月分为商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑人不同一、应收票据〔二〕应收票据的账务处理1、取得应收票据：借：应收票据贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税(销项税额)2、收回到期票款：借：银行存款贷：应收票据

一、应收票据3、应收票据的转让〔换入原材料等〕：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应收票据4、应收票据贴现：借：银行存款财务费用〔贴现息〕贷：应收票据二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

没有单独设置“预收账款〞科目的企业，预收的款项通过“应收账款〞的贷方反映。合同或协议价款〔不公允的除外〕；增值税销项税额；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值(一)应收账款的内容【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。二、应收账款【例题4·多项选择题】以下各项中，应列入资产负债表“应收账款〞工程的有〔〕。〔2021年〕A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。【例题5·单项选择题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购置方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为〔〕万元。〔2007年〕A.60【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×〔1+17%〕+2=72.2〔万元〕。【例题6·多项选择题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括〔〕。〔2004年〕A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费D.代购货方垫付的运杂费【答案】ABCD为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款〞科目，不单独设置“预收账款〞科目的企业，预收的账款也在“应收账款〞科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，那么反映企业的预收账款。【解释】企业销售一批商品100万元〔不考虑增值税〕，之后对方归还120万元，那么说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债〔预收账款〕。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款〞科目，贷记“主营业务收入〞、“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞等科目；收回应收账款时，借记“银行存款〞等科目，贷记“应收账款〞科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款〞科目，贷记“银行存款〞等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收账款〞科目。〔二〕应收账款的账务处理【例题7·计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续，该批商品本钱为200000元。要求：编制相应会计分录。【答案】甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款360000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税〔销项税额〕51000银行存款9000借：主营业务本钱200000贷：库存商品200000【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【例题9·多项选择题】以下各项，构成应收账款入账价值的有〔〕。〔2006年〕A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。二、应收账款1、商业折扣：销售商品时已经发生，按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入。即按折扣后金额确认应收账款。2、现金折扣：分为总价法和净额法。总价法：入账时不考虑现金折扣，按总价确认主营业务收入；实际发生现金折扣时计入财务费用。借：应收账款贷：主营业务收入(总价)借：银行存款财务费用(现金折扣)贷：应收账款〔三〕特殊情况应收账款的账务处理二、应收账款〔1〕入账时全额确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)〔2〕实际发生发生折让时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款3、销售折让4、应收票据长期无法收回的转作应收账款：借：应收账款贷：应收票据【例题8·计算分析题】甲公司在2021年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％。要求：编制相应会计分录。〔假定不考虑销售本钱〕【答案】甲公司的账务处理如下：〔2021年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入〕借：应收账款10530

贷：主营业务收入9000

应交税费——应交增值税(销项税额)1530【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款〞科目，而将预付的款项通过“应付账款〞科目核算。〔1〕企业根据购货合同的规定向供给单位预付款项时：借：预付账款贷：银行存款〔一〕预付账款的定义〔二〕预付账款的账务处理三、预付账款〔3〕当预付货款小于采购货物所需支付的款项时．应将缺乏局部补付：借：预付账款贷：银行存款〔4〕当预付货款大于采购货物所需支付的款项时．对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款〔2〕企业收到所购物资时：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税(进项税额)贷：预付账款【例题10·计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。【答案】甲公司应作如下处理：

〔1〕预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000〔2〕收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。

借：原材料50000

应交税费——应交增值税〔进项税额〕8500

贷：预付账款——乙公司58500〔按照材料和增值税的合计金额冲减〕

借：预付账款——乙公司33500

贷：银行存款33500【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收〞一对、“两付〞一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收〞是由于销售行为产生的、“两付〞是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款〞科目，预付款的业务直接通过“应付账款〞科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款〞科目，预收款的业务直接通过“应收账款〞科目核算。【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款〔负债〕。四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款

。“其他应收款〞科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。〔二〕其他应收款的账务处理

1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租物租金；3.应收职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金；5.其他各种应收、暂付款项。

其他应收款

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭【解释】企业应收罚款的会计处理：

借：其他应收款

贷：营业外收入

2.应收的出租包装物租金；【解释】应收的出租包装物租金的会计处理：

借：其他应收款

贷：其他业务收入四、其他应收款的核算内容3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；【解释】账务处理企业垫付款项时：借：其他应收款——张三

贷：银行存款期末计提工资时：借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——张三从工资中扣减时：借：应付职工薪酬——张三贷：其他应收款——张三实际发放工资时：借：应付职工薪酬——张三〔扣减垫付款项后的职工薪酬〕贷：银行存款4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项；【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算〔2021年多项选择〕。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔出口退税〕〞科目。【例题11·多项选择题】以下业务应当在其他应收款中进行核算的有〔〕。

A.应收的出租包装物租金

B.租入包装物支付的押金

C.应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。五、应收款项减值〔重点〕〔一〕应收款项减值损失确实认〔2021年判断、2003年单项选择〕

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据说明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失〔当期损益〕贷：坏账准备

【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。【应用举例1】某公司2021年有一笔对A公司的应收账款100万元，2021年12月31日，预计只能收到90万元，那么10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。五、应收款项减值〔一〕应收款项减值损失确实认1、直接转销法日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项：借：资产减值损失——坏账损失贷：应收账款2、备抵法采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。五、应收款项减值坏账准备的计算公式：当期应计提坏账金额＝应有的期末坏账余额-计提坏账准备前的余额应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-〔+〕“坏账准备〞科目的贷方〔或借方〕余额〔二〕坏账准备的账务处理〔二〕备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备〞科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-〔或+〕“坏账准备〞科目的贷方〔或借方〕余额【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；

【解释3】上述公式中“坏账准备〞科目的贷方〔或借方〕余额为计提坏账准备前的余额；

【解释4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

企业发生坏账损失时，借记“坏账准备〞科目，贷记“应收账款〞、“其他应收款〞等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款〞、“其他应收款〞等科目，贷记“坏账准备〞科目；同时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收账款〞、“其他应收款〞等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款〞科目，贷记“坏账准备〞科目。【解释5】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。。【应用举例2】承【应用举例1】，2021年12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2021年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，那么2021年12月31日坏账准备的余额是50万元，2021年应该计提的坏账准备是40万元；如果2021年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，那么2021年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2021年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备【应用举例3】某企业应收A公司货款100万元，期末预计有50万元不能收回，那么要计提50万元的减值准备。实际发生坏账的时候，借记坏账准备，贷记应收账款，不会影响应收账款账面价值发生变化。但是计提坏账的时候，会减少应收账款的账面价值。【应用举例4】某企业坏账准备期初余额10