营业税的概念及其基本法律内容

第1章营业税

1.1营业税的概念及其基本法律内容

1.1.1营业税的概念及其特点

1、营业税的概念

营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位

和个人，就其营业额征收的种税。营业税属于流转税性质的税种，他是地方各级政府财政

收入的重要来源。

1993年12月13日，国务院颁布了《中华人民共和国营'加税暂行条例》，1993年12月

25日财政部制定了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，从1994年1月1日起实行。

2008年11月5日国务院第34次常务会议对原条例进行了修订，2008年12月15日财政部、

国家税务总局制定了实施细则，本条例及其实施细则从2009年1月1日起正式执行。

2、营业税的特点

营业税与其它税种相比，具有以下特点：

(1)征收面广

营业税的征税范围非常广泛，涵盖除商业批发、零售以及加工、修理修配劳务以外的第

三产业以及第二产业的建筑业。不分国有、集体、私营和外资企业，不分城市和乡镇，不分

单位还是个体经营，都是营'业税的征税范围。随着社会主义市场经济的发展和人民消费水平

的提高，第三产业迅速发展，营业税收人稳定，增长较快。

(2)以营业额全额为计税依据

营业税属流转税，计税依据为营业额，税额不受成本、费用高低影响，对保证财政收入

的稳定增长具有重要的作用。

(3)按行业设计税目税率

营业税对同一行业，不论经济性质如何，均按同一税率征税，税负公平、合理，便于在

平等条件下开展竞争，另•方面，根据不同行业的经营特点，适当分档制定差别比例税率，

以实行区别对待。

(4)征收简便

营业税一般以营业收入全额为计税依据，实行比例税率，且按行业设计税目税率，容易

掌握和控制，计征简便易行，有利于节省征收费用。

1.1.2营业税的纳税人和扣缴义务人

1、纳税人

(1)一般规定

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为

营业税的纳税人。

所称单位，是指各种性质的企业（内资及涉外）、行政单位、事业单位、军事单位、社会

团体及其他单位。不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

所称个人，是指个体工商户和其他个人。

（2）特殊规定

1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）

发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由

发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

2）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；

地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线运营业务的纳税人为基建临管

线管理机构。

2、扣缴义务人

（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售

不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，

以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

1.1.3营业税的征税范围

营业税的征税范围：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

产。

新修订的营业税实施细则第四条规定在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让

无形资产或者销售不动产，是指：

（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内：

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（4）所销售或者出租的不动产在境内。

问：境外向境内转让无形资产是否应缴纳营业税？

答：根据现行营业税政策，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人

在境内，其无形资产就属于营业税的征税范围。

如果接受单位或个人在境内，但转让的无形资产在境外使用，是否负有纳税义务。

负有纳税义务，只要接受单位或个人在境内，而不论其是否在境内或境外使用。

这是因为境外机构向境内转让无形资产，在某种意义上说，也属于进口，为了使境内

转让者与境外转让者之间保持税负平衡，应当对境外转让者征收营业税。境外向境内转让无

形资产，由境内受让者在支付转让费时代扣代缴税款。

1.1.4应税行为

1、一般应税行为

营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权、有偿转让不动产

所有权的行为。

所谓“有偿”，是指从受让方取得货币、货物或其他经济利益。

营业税应税劳务具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育

业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不属于营业税

的征收范围。

加工和修理、修配劳务，不属于应税劳务(属非应税劳务)。

2、视同发生应税行为

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

(1)单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人：

(2)单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务；

(3)财政部、国家税务总局规定的其他。

问：对个人将不动产无偿赠与他人的行为，是否视同销售不动产征收营业税？

答：(1)根据新营业税暂行条例规定：单位或个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不

动产，应当征收营业税。

(2)原营业税暂行条例规定：只有单位无偿赠送不动产的行为才视同销售不动产征收营

业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不应视同销售不动产征收营业税。

3、混合销售行为

(1)混合销售行为的概念

对于纳税人的一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。即从事

货物的生产、批发中既涉及应纳营业税的应税劳务，又涉及应纳增值税的货物销售，我们称

之为混合销售。

货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

(2)混合销售行为的税务处理

①从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视

为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征

收营业税。

(所谓从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物

的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”是指纳税人的年货物销

售额中与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%,营业税应税劳务营

业额不到50%）,

②纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其

应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关

核定其应税劳务的营业额：（原营业税规定，未分别核算的，一并征收增值税）

第一，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为：

第二，财政部、国家税务总周规定的其他情形。

特殊规定：从事运输'业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售

行为应当征收增值税，而不是征税营业税。这一特殊规定，我们应予以了解。

问：酒吧在室内举办拍卖活动取得的收入应如何计算缴纳营业税？

分析：

（1）根据现行营业税政策，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销

售行为。

（2）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视

为销售货物，应当征收增值税：其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不

征收增值税。

（3）因此，酒吧的拍卖收入缴纳营业税，按“娱乐'业”税目依20%税率计缴。

4、兼营行为

（1）兼营行为的概念

对于纳税人兼营营业税应税行为和货物或者非应税劳务的，称之为兼营行为。

（2）兼营行为的税务处理

①纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和

货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额

不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（原未分别核算的，

一并征收增值税。）

②纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核

算营业额的，不得免税、减税。

（3）兼营有几种情形：

①不同税种的兼营，纳税人既从事营业税应税行为和增值税货物或者非应税劳务的。

②同一税种不同税目的兼营，如纳税人从事两个以上营业税应税项H的经营。

③同一税种应税和减税、免税的兼营，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别

核算营业额的，不得免税、减税。

问：饮食店、餐馆销售烧卤熟制品应缴纳营业税还是增值税？

分析：根据营业税政策，

（1）对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消

费，均应缴纳营业税；

（2）而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当缴纳增值

税。

5、营业税与增值税征税范围的划分

营业税与增值税都是流转税，两个税种性质相同，但各自征收领域不同，营业税以调节

非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉及销售不动产和转让无形资产；而增值税以

调节商品流转额为主，劳务仅涉及加工、修理修配劳务（包括从事缝纫劳务）。两种税的征

税范围不交叉，平行征收。但在具体征收规定上，也存在一些特殊交错的规则。主要表现在:

（1）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值

税应税劳务时，代有关部门收取的集资费（包括管道煤气集资款，即初装费）、手续费、代

收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。

（2）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单独提供按揭、代办

服务，并不销售汽车的，应征收营业税。

（3）邮电业务征税问题

1）集邮是收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。

①集邮商品的生产、调拨，征收增值税：邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税；

②邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

2）报刊发行是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。

①邮政部门发行报刊，征收营业税；

②其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

3）电信物品是指电信业务专用或通用的物品，如无线寻呼机、移动电话、电话机及其

他电信器材等。

①电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关电信劳务服务的，征收

营业税；

②对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。

（4）服务业务征税问题

服务'业税目中，所列举的经营行为，多数属混合销售。如不能明确掌握服务'业的征税范

围和混合销售的处理规定，在税收实际工作中，就必然出现偏差。

1）服务业代购代销的征税问题

①代购业务的税务处理

所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品购买，并按发票购进价

格与委托方结算（原票转交）。

代购货物的受托方从事了代理购货业务，是一种中介行为，委托方是真正的购买方，在

受托方的联系下，销售方与购买方之间发生了实质性的购销关系，这种购销货物的行为属于

增值税的范围。而受托方与委托方之间又存在收取手续费的应缴营业税的行为。

例如，某机械厂委托金属材料公司采购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该金属材

料公司代购钢材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票

原票转交受托方，共计支付价税合计金额46万元，另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具

发票收取，收取的2.3万元手续费即为营'业税征收范围。

如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，先购进钢材，增值税专用发票自留，按照原

购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续

费。对于这种情况，金属材料公司的所谓代购钢材行为，变成了自营钢材行为，所收取的手

续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额征收增值税。

受托方（中介）——营业税关系一委托方（买方）——增值税关系一销售方

代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征

收营业税：

第一，受托方不垫付资金；

第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;

第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续

费。

②代销业务的税务处理

代销货物，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。

仅就销售货物环节而言，它属增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报

酬，因而，要收取一定的手续费。营业税就是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手

续费征税。

对于代销行为，其受托方取得的手续费不论如何结算，也不论是否作为销售货物的价格

或价外收费征了增值税，它仍属营业税的征收范围。

（不加价销售，原价销售，只收取手续费，则手续费征营业税）

例如，某衬衣厂委托百货商店代销衬衣，单价由厂方规定，代销•件衬衣手续费10元,

商店2008年6月代销100件，按工厂指定单价100元销售，并将销售额10000元全部支付

给工厂，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额相等不交增值税，但该项业务收取

手续费1000元，营业税仅对普通发票所填开的金额1000元征营业税，也就是仅对受托方

取得的手续费收入征营业税。

（加价销售，原价结算，差价部分征营业税）

如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，

则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍再征营业税。

（加价销售，原价结算，差价部分和另外收取的手续费征营业税）

如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，另外收手续费。那么受托方

的手续费收入包括两部分，-是销售货物的差价，二是另收取的手续费。对这两部分均应征

收营业税。

（加价销售，加价结算，原价和差价部分征收增值税，另外收取的手续费征营业税）

如果受托方将代销货物加价出售，受托方与委托方按加价结算，另外收手续费。那么委

托方按原价及加价征收增值税（加价部分属于价外收费），受托方的手续费收入就是是另收

取的手续费.对这部分均应征收营业税。

在现实生活中，与商品销售额、销售数量相关的代销手续费是按照平销返利原则计征增

值税的，增值税与营业税的平行征收模式不应造成同一笔手续费在增值税和营业税上的重复

征收，把握住一点，征收营业税的手续费应是与商品销售量、销售额无必然联系，且商、业企

业向供货方提供一定劳务。

2）其他服务业与增值税的划分问题

其他服务业中，情况比较复杂。如某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、

相册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税，这是因为这项销售业务是

以提供劳务为主，同时附带销售货物，这种情况下的混合销售行为，应当征收营业税。

如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。

另外•种经营形式是饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在

大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等）,

又对外销售，这种情况属于兼营行为。在划分混合销售或是兼营行为时，都要严格区分两者

的概念，才能正确划分营业税与增值税的征税范围。

（6）商业企'也向货物供应方收取的部分费用征收流转税的问题

自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，

且商业企'也向供货方提供一定劳务的收入。例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、

管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）

征收营'业税。

商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专业发票。

增值税的平销返利

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计

算）的各种返回收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

1.1.5营业税的税目、税率

1、营业税税目

营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，营业税共设置了9个税目。

（1）交通运输业

本税目征收范围包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。

1）陆路运输，指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、

公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。

2）水路运输，指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的

运输业务。打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切关系，打捞比照水路运输的办法征税。

3）航空运输，指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面

服务业务，比照航空运输业务征税。

4）管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。

5）装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场

之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。

6）对远洋运输企、也从事程租、期租'业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按

“交通运输业”税目征收营业税。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某特定航次的运输任务并收取租赁费的业

务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租

期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人

员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租

期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用

（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

（2）建筑业

建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作

业等内容。

1）建筑，指新建，改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的

各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

2）安装，指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及

其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作

业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

3）修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用

价值或延长其使用期限的工程作业。

4）装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

5）其他工程作业，是指除上列工程作业以外的各种工程作业。如代办电信工程、水利

工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等

工程作业。

6）有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性向用户收

取的安装费，也称之为“初装费”。对有线电视安装费，应按“建筑业”税目征税。

7）管道煤气集资费（初装费）业务，是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节

一次性向用户收取的费用。

（3）金融保险业

金融保险业，是指经营金融、保险的业务。征收范围包括金融和保险。

1）金融，是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、

金融经纪业和其他金融业务。

①贷款，是指将资金贷与他人使用的业务。包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款,

是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。转贷，是指将借来的资金贷与

他人使用。

②融资租赁，是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部（现商务部）批准可从事融

资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁'业务。

③金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的行

为。包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。非货物期货，是指商品期货、

贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。

④金融经纪业务，是指受托代他人经营金融活动的业务。

⑤其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存

款或购入金融商品行为，不征收营业税。

2）保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。

对我国境内外资金融机构从事禽岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营

业税。

离岸银行业务，是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。包括：外汇存

款，外汇贷款，同'I矽卜汇拆借，国际结算，发行大额可转让存款证，外汇担保，咨询、签证

业务以及国家外汇管理局批准的其他业务。

（4）邮电通信业

邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务。征收范围包括邮政和电信。

1）邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊

发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。

2）电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，包括电报、电传、电话、

电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。

（5）文化体育业

文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。本税目包括文化业和体育业。

1）文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、

培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书记的图书和资料的借阅业务等。

及其他文化业。

2）体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁

方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税。

广播电视有线数字付费频道业务应该如何缴纳营业税？

分析：

根据现行营业税政策，数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单

位按其向用户收取的收视费金额。向所在地主管税务机关缴纳营业税。各合作单位分得的收

视费收入，不再缴纳营业税。

数字付费频道业务按“文化体育业”税目中的“播映”项目计缴营业税。

（6）娱乐业

娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉

0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为

顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照

娱乐业征税。

单位和个人开办网吧取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。

（7）服务业

服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。征收范围包

括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

1）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收

营业税。

2）服务性单位从事餐饮中介服务，应按“服务业”税目“代理业”项目征收营业税。

3）酒店产权式经营业主（以下简称业主）在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合

作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应

视为租金收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税，按财产租赁所得项目征

收个人所得税。

4）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务

业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。

光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，

不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员,

不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

5）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照

税法的规定征收营业税。

6）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业征收范围。按“服务业”税目中

的“租赁业”项目征收营业税。

7）无船承运业务应按照“服务业”税目中的“代理业”税目征收营业税。

无船承运业务，是指无船承运'业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的

提单或其他运输单证。向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输,

承担承运人责任的国际海上运输经营活动。

8）对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税。

9）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营

业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，是指委托方向受托

方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务最终将植物或动物归还给委托方的

行为。

问：旅行社支付的导游费、司机费等可否从营业额中扣除？

根据现行营'业税政策，旅行社组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅

游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票后的余额为营业税的营业额。

导游及司机等有关人员的费用只是其成本、费用项目，不得从营业额中扣除。

目前物流企业中有一部分业务是运输代理业，业务流程主要是：承揽运输客户的业务,

并收取运费金额等，然后将该业务转包给运输单位承运，并支付运费，取得货运发票。

问：

（1）对物流企业的这种运输代理业务，是按“交通运输业”还是“代理业”税目缴纳营业

税？

（2）支付给运输单位的运费可不可以从营业额中扣除？

分析：

根据现行营业税政策，

1、利用自备车辆提供运输劳务的同时提供其他劳务（如对运输货物进行挑选、整理、包

装、仓储、装卸搬运等劳务）的物流劳务单位，开展物流业务应按其收入性质分别核算：

（1）提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税H征收营业税并开具货物运输业发票;

（2）提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定

分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。

2.如果纳税人未利用自备运输工具。但承诺为客户运送货物或人员，并与客户直接结算，

此后又转托其他运输单位进行运输，应当属于服务业中的代理业，按“服务业”税目征收营业

税。

其营业额为向客户收取的全部价款（包括价外费用）扣除其支付给实际运输单位的运费

后的余额。

（8）转让无形资产

转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。征收范围包括转让土地使

用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。

具体规定

1）自2003年1月1日起，以无形资产投资人股，参与接受投资方的利润分配，共同承

担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

2）电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映

单位的行为，按“转让无形资产”税目征收营业税。

3）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入，按“转让

无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

4）单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物

或其他经济利益的行为，应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的，按照《财政部国家税务总局关

于对若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]002号）规定，可免征营'业税。

问：湖北省国有资产经营管理公司转让富岛化工有限公司全部产权是否征收营业税？

分析：

根据《营业税暂行条例》及其他有关规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转

让无形资产或者销售不动产的行为。

转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅

是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。

因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

问：转让无形资产同时涉及销售货物应如何缴纳营业税？

【分析】：

根据现行营业税政策，由于无形资产是不具备实物形态的权利和技术，通常在转让无形

资产时，需要一个载体来反映、表示所转让的技术。

例如，在转让计算机软件技术时，必须通过磁盘来反映转让的技术内容。因转让著作所

有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非

专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务不缴增值税，应一并缴纳营业税。

（9）销售不动产

销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。征收范围包括销售建筑物或构筑物和

销售其他土地附着物。

具体规定

1）自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投

资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的行为，也不征收营业税。

2）纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税；

3）单位或个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；

4）在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。

5）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实

质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征

收营业税：

①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项

目。按“转让无形资产”项目中“转让土地使用权”项目征收营业额。

②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

案例

甲公司是一家房地产公司。甲公司与乙房地产公司签订合资开发房产合同，约定甲公司

出资60%,乙公司出资40%,不成立合营企业，由甲公司负责主办。双方共同向计划部门

办理了立项手续，向土地管理部门申请办理土地出让手续，并分别拥有60%和40%的土地

使用权。按照约定，乙公司将建设款交给甲公司。房产建成后，双方按投资比例分配了房产，

并分别办理了房屋权属登记。在这种情况下，甲公司取得的建设款是否应缴纳营业税？

【分析】：

（1）根据现行营业税政策，对于上述业务而言，甲公司与乙公司分别拥有的土地使用

权均通过土地管理部门出让得到，因此，相互间均未发生土地使用权转让行为。

（2）根据现行营业税政策，由于双方共同投资，共同办理项目立项，按出资比例共同拥

有某一宗地的土地使用权，因此，不动产建成后，应按出资比例分别拥有不动产的所有权。

不动产建成后，甲公司与乙公司按出资比例分配房产，并分别办理了房屋权属登记，因此，

未发生转让不动产所有权的行为。

（3）甲公司与乙公司均未发生转让土地使用权和销售不动产的行为，因此，均不需缴纳

营业税。

特殊规定：

问：保险企业取得的追偿款是否应缴纳营业税？

分析：

根据现行营业税政策，追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向

被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。保

险企业取得的追偿款不缴纳营业税。

2、营业税税率

营业税的税目、税率，依照营业税暂行条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、

税率的调整，由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅

度内决定。税率表如表1---1所小：

表1…1营业税税目税率表

税目税率

一、交通运输业3%

二、建筑业3%

三、金融保险业5%

四、邮电通信业3%

五、文化体育业3%

六、娱乐业5%-20%

七、服务业5%

八、转让无形资产5%

九、销售不动产5%

从2001年5月1日起，按20%税率征收营业税的娱乐业范围包括:歌厅、舞厅、卡拉

OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、

游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）。

自2004年7月1日起，对台球、保龄球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱

乐业”。

“娱乐业”税目范围，应按财政部和国家税务总局的有关规定执行，各地不得擅自扩大。

1.2营业税应纳税额的计算

1.2.1营业税的计税依据

1、计税依据的一般规定

（1）营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销

售不动产收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞

纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

价外费用不包括同时符合以卜条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、

价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3）所收款项全额上缴财政。

问：驾驶员培训学校向学员收取的办证费可否从培训费中扣除？

分析：

根据现行营业税政策，纳税人提供应税行为取得的价外收费包括代收代垫费用，均应并

入营业额缴纳营业税。因此，培训学校取得的培训收入应全额计缴营业税.不允许扣除代学

员向有关部门缴交的办证费。

（2）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额开在同一张发票上注明的，以折扣后的

价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣

除。

（3）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、

设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（4）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、

点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

（5）纳税人价格明显偏低并无正当理由或所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列

顺序确定其营业额：

1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

3）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本X（1+成本利润率）4-（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，湖北省确定为10%。

（6）纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务（简称应税劳务）、转让无形资产或

者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别

核算营业额的，从高适用税率。

（7）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营

业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

【例1.1】武汉市某企业是从事住宿、餐饮、娱乐一体化的公司，如果该公司将住宿、

餐饮和娱乐三项业务分别核算，应当适用什么税率？如果不分开核算，应当适用什么税率？

解析：

（1）住宿属于营业税征税对象中的“服务业”，适用税率为5%；

（2）餐饮也属于营业税征税对象中的“服务业”，适用税率为5%；

（3）娱乐属于营业税征税对象中的“娱乐业”，适用税率为5%〜20%,其中部分娱乐

项目适用20%的税率。

纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额;

未分别核算营业额的，从高适用税率。因此，如果该公司将住宿、餐饮和娱乐三项业务分别

核算，住宿、餐饮应当适用5%的税率，而娱乐适用5%〜20%的税率；如果不分开核算，

应当适用较高的税率，即如果有一项娱乐项目适用20%的税率，该公司的全部营业额都应

当适用20%的税率。

2、计税依据的特殊规定

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款

和价外费用。但是，下列情形除外：

（1）纳税人将承揽的运输'业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外

费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（2）纳税人从事旅游'业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其

他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游

费后的余额为营业额；

（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支

付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营

业额；

外汇，有价证券，期货买卖业务是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、

有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。

期货是指非货物期货，货物期货不征收营业税。

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

纳税人按照营'业税条例规定扣除的有关项H，必须取得合法有效的凭证，取得的凭证不

符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增

值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，

税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

3.各类税目计税依据的具体规定

（1）交通运输业

1）纳税人将承揽的运输'业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费

用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

2）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展

客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收人为营业额；货航以其收到的货运收入扣除

支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。

【例1.2】兴隆运输公司属货物运输自开票纳税人，2009年1月运营收入为500万元,

从中支付联运业务的金额为100万元，请计算该运输公司1月应缴纳的营业税税额。

解析：该运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。

当月应纳税额=（售票收入总额一联运业务支出）X适用税率=（500-100）X3%=12（万元）

（2）建筑业

1）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营'业额应当包括工程所用原材料、

设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

2）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付

给其他单位的分包款后的余额为营业额；

3）自建行为的单位或个人将不动产无偿赠与他人，山主管税务机关核定营业额。自建

行为，是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人（包括个

人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销

售不动产征收营业税。

4）纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费

和辅助材料费等收人（不含客户自行采购的材料价款和设备价款），确认计税营业额。

清包工形式提供的装饰劳务，是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税

人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。

【例1.31大腿建筑公司2008年1月在武汉市承包一项工程，总造价4000万元，大鹏

建筑公司随后将1000万元的安装工程分包给三星建筑公司。2009年1月工程竣工后，建设

单位支付个大鹏建筑公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。大鹏建筑公司又将其

中材料差价款200万元和提前竣工奖30万元支付给三星建筑公司，问此项工程竣工后，大

鹏、三星两建筑公司2009年1月应如何缴纳营业税。

解析：

（1）大鹏建筑公司应纳营业税=（4000+500+100-1000-200-30）X3%=101.1（万元）

（2）三星公司应纳营业税=（1000+200+30）*3%=36.9（万元）

（3）金融保险业

1）金融业营业额的确定

①贷款业务的营业额为贷款利息收入。人民银行对金融机构的贷款'业务不征营业税，

人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业的贷款业务，应当征收营业税；典当业

的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税；对金融机构当期实际收到

的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额中征收营业税

②经中国人民银行、外经贸部（现商务部）等批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁

以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成

本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

计算方法为：

本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）X（本期天数+总天数），

实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的

外汇借款利息支出和人民币借款利息。

③金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖业务，以股票、债券的

卖出价减去买入价后的余额为营业额。

营业额=卖出价一买入价

卖出价，指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。

买入价，指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务

会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

举例

某金融机构买卖债券，购入原价100万元，购入时发生费用和税金1万元，售出债券原

价105万元，卖出过程中发生费用和税金2万元，则该金融企业此项、业务应纳多少营业税？

解析：应纳营业税=（105-100）X5%=0>25（万元）

注意：不涉及买入和卖出过程中的税费。

金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品），可在同一会计年度末,

将不同纳税期出现的正差和负差按同•会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计

算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得

将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

④金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。

金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、

社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

⑤从2003年1月1日起，金融企业按以下规定征收营业税：

金融企业（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行，城

市信用社和农村信用社，信托投资公司和财务公司）发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，

凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营'业税；贷款应收

利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未

收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。

对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息（包括自营贷款

和委托贷款利息），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚

未收回的，可从以后的营业额中减除。

金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005

年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公

司的应收未收利息，不得从营业额中减除。

税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责核对从营业额中减除的应收未收利息是否

己征收过营业税，该项从营业额中减除的应收未收利息是否符合财政部或国家税务总局制定

的财务会计制度以及税法规定。金融企业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该

金融企业确定的额度和年限确定.各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收

未收利息从营业额中减除的年限和比例。

2）保险业营业额的确定

①办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险

人收取的全部保险费。

②储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资

金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其“储金业务”

的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利

率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

【例1.5]湖北省某保险公司2008年1月份以储金方式开展家庭财产保险业务，纳税

期初储金余额为500万元，当期发生储金业务收入400万元，当期•年期存款利息为2.12%»

计算该保险公司2008年1月份应缴纳的营业税。

解析：

（1）期末储金余额=500+400=900（万元）

（2）当月储金收入应纳营业税=（500+900）X50%X2.12%4-12X5%=0.06（万元）

③保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未

收回的，允许从营业额中减除•在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入

当期营业额中。

④保险企业开展无赔偿奖励业务的。以向投保人实际收取的保费为营业额。

⑤中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境

外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应

就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应纳的营业税税款。

【例1.4]2009年1季度武汉市某商业银行吸收存款支付利息180万元，发放贷款收

取利息280万元，因客户违约，收取违约金1.2万元，逾期贷款加收利息4.8万元，代发工

资收取手续费1万元，转贴现收入10万元，出纳长款收入1万元。请计算该商业银行2009

年1季度应缴纳的营业税。

解析：贷款利息按全额计算营业税，违约金、罚款一并计入营业额中计算营业税，代发

工资手续费收入应缴纳营业税，转贴现收入和出纳长款收入不缴纳营业税。

该银行1季度应缴纳的营业税=(280+1.2+4.8+1)X5%=14.35(万元)

(4)邮电通信业

1)电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信

部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营

业额计征营业税；对参与•提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计

征营'业税。集中受理，是指电信部门应•些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供

跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属众多客户在全国范围内保持特定通信联络。

2)邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政

电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

3)中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接

受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。

4)自2008年4月1日起，对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过

手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶

贫基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

【例1.6】襄樊市某电信局2009年2月取得话费收入50万元，电话机安装收入20万

元，出售移动电话收入20万元，代办电信工程收入40万元，请计算该电信局当月应纳营业

税。

解析：其话费收入、电话机安装收入应按“邮电通信业——电信”税目征收营业税；电

信局出售移动电话属于混合销售，其“主业”为电信业，应按''邮电通信业——电信”税目

征收营业税；代办电信工程应按“建筑业”税目征税。其适用税率均为3%。

当月应纳营业税=(50+20+20)X3%+40X3%=3.9(万元)

(5)文化体育业

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演

出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。

问：从事演出业务取得的收入如何缴纳营业税？

分析：

根据现行营业税政策，单位和个人进行演出。以全部票价收入或者包场收入减去付给提

供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营'业额。

从文艺演出的方式看，单位和个人从事演出业务可以分为三种收入形式：

第一种：演出者在自有演出场地演出，自身负责演出的售票业务；

第二种:演出者租借其他人场所演出，演出者自身负责售票取得售票收入，需向场

地提供单位以及经纪入支付有关场租、佣金等；

第三种:演出者只负责演出，由场地提供者和经纪人负责售票、提供场地以及办理

演出场次，向售票单位收取演出收入

对演出者以上述三种形式取得的演出收入，在缴纳营业税时需根据不同的收入方式确

定营业额：

第一种方式，演出者从事演出业务取得的收入，在计缴营业税时.，以售票收入全额作为

营业额，由演出者缴纳营业税。

第二种方式，演出者取得的收入，需要向经纪人和场地提供者支付佣金和场租。演出者

支付的佣金和场租允许从售票收入中扣除，以扣除后的余额作为营业额。需注意的是，演出

者在付给经纪人佣金时，如果经纪人是个人的，其应纳税款应由演出者代扣扣缴。

举例

(1)A歌舞团为举办一场大型演出，与B演出公司签订协议，由B演出公司联系演出

地点，演出地点选择在C体育馆。三方商定：A歌舞团支付C体育馆租金8万元，由C体

育馆负责售票；A歌舞团支付B演出公司中介费10万元。该演出门票收入共计50万元。

(2)B演出公司当月自行主办了一场演唱会，请大学生售票，取得售票收入200万元

(已扣除支付给大学生的劳务费用10万元)，演唱会地点仍在C体育馆，支付演唱会场所

租金8万元。

请计算：

(1)A歌舞团应纳营业税

(2)B演出公司应纳营业税

(3)C体育馆应纳营业税

解析

(1)单位或个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供场所的单位、演出公司或者

经纪人费用后的余额为营业额。单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票

者为扣缴义务人。

A歌舞团应按文化体育业缴纳营业税，税款由负责售票的体育馆代扣代缴。

(50-8-10)X3%=0.96(万元)

(2)B演出公司主办演出按照文化业缴税，但是联系场地等中介性收费按照服务业计

税。

10X5%+(200+10-8)X3%=6.56(万元)

(3)体育馆取得场租收入应按“租赁业”缴纳营业税=(8+8义5%=0.8(万元)

【例1.7】武汉市某有线电视台2008年11月份取得如下收入：有线电视节目收视费收

入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点歌台”栏目点歌费收入。.7万元，广告播映费

收入6万元，请计算该有线电视台当月应纳的营业税。

解析：有线电视节目收视费、点歌费应按“文化体育业——文化业”的“播映”征收营

业税，适用税率3%；有线电视初装费应按“建筑业”税目征收营业税，适用税率3%；广

告播映费收入应按“服务业——广告业”税目征收营业税，适用税率5%。

当月应纳营业税=(10+0.7)X3%+3X3%+6X5%=0.71(万元)

（6）娱乐业

纳税人经营娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、

烟酒和饮料收费及其他收费。

【例1.8】武汉市某卡拉0K歌舞厅2009年1月门票收入为70万元，台位费收入30

万元，相关的烟酒和饮料费收入50万元，计算该歌舞厅当月应缴纳的营业税。

解析：该卡拉O