可供出售金融资产的会计处理

千里之行，始于脚下。第2页/共2页精品文档推荐可供出售金融资产的会计处理

编号：时间：2023年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第8页共8页

七、可供出售金融资产的会计处理

（一）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等

2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等【例题11单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

（2023年考题）A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。【例题12单选题】A公司于2023年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。

A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】A公司取得股票作为可供出售金融资产，发生的交易费用要计入成本，入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）。

（二）资产负债表日计算利息借：应

收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积

2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动

（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）持有至到期投资减值预备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）

（五）出售可供出售金融资

产借：银行存款等贷：可供出售金融资产（账面价值）资本公积其他资本公积（从全部者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）【思索】为什么可供出售金融资产出售时要将其持有期间因公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益？例如，A公司于2023年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2023年12月31日，该股票公允价值为110万元；2023年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

2023年1月5日2023年12月31日2023年1月10日借：可供出售金融资产成本100贷：

银行存款100借：可供出售金融资产公允价值变动10贷：资本公积其他资本公积10借：银行存款115贷：可供出售金融资产成本100公允价值变动10投资收益5借：资本公积其他资本公积10贷：投资收益10投资收益=115-100=15（万元）【教材例9-6】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金

股利72000元。209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股

5.20元。

209年12月31日，乙公司股票收盘价为每股

4.90元。

210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2000000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。215年1月10日，甲公司以每股

4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。

假定不考虑其他因素，同时为便利计算，假定乙公司股票自210年1月1日至214年12月31日止价格未发生变化，始终保持为

4.90元/股。

甲公司的账务处理如下：

（1）209年5月20日，购入乙公司股票1000000股借：可供出售金融

资产乙公司股票成本5008000应收股利乙公司72000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=（5，080，000-72000）1000000=

5.008（元/股）

（2）209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72000元借：银行存款72000贷：应收股利乙公司72000

（3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动为192000元（

5.20-

5.008）1000000借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动192000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票192000

（4）209年12月31日，确认乙公司股票

公允价值变动为-300000元（

4.90-

5.20）1000000借：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票300000贷：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动300000

（5）210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额100000元（20000005%）借：应收股利乙公司100000贷：投资收益乙公司股票100000

（6）210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利借：银行存款100000贷：应收股利乙公司100000

（7）210年1月1日至214年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，每年会计分

录相同借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动0贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票0（此处可以不做分录）

（8）215年1月10日，出售乙公司股票1000000股借：银行存款4492800投资收益乙公司股票407200可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动108000贷：可供出售金融资产乙公司股票成本5008000乙公司股票出售价格=

4.501000000=4500000(元)出售乙公司股票取得的价款=4500000-7200=4492800（元）出售乙公司股票时可供出售金融资产的账面余额=5008000+（-108000）=4

900000（元）同时：借：投资收益乙公司股票108000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动乙公司股票108000应从全部者权益中转出的公允价值累计变动额=192000-300000=-108000（元）。【教材例9-7】209年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为

4.72%（假设全年根据360天计算），于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融

资产。

其他资料如下：

（1）209年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元（不含利息）。

（2）210年12月31日，A公司债券的公允价值为1300000元（不含利息）。

（3）211年12月31日，A公司债券的公允价值为1250000元（不含利息）。

（4）212年12月31日，A公司债券的公允价值为1200000元（不含利息）。

（5）213年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260000元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

计算该债券的实际利率r：59000（1+r）-1+59000（1+r）-2+59000（1+r）-

3+59000（1+r）-4+(59000+1250000)(1+r)-5=1000000采纳插值法，计算得出r=10%。

表9-3单位：元日期现金流入（a）实际利息收入（b）=（d）10%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)公允价值变动额(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f)公允价值变动累计金额(f)=期初(f)+本期(e)公允价值（g）209年1月1日1000000001000000209年12月31日59000100000-4100010410001590001590001200000210年12月31日59

000104100-45100108610054***9001300000211年12月31日59000108610-496101135710-99***2901250000212年12月31日59000113571-545711190281-10457197191200000213年1月20日069719*-697191260000-9719*01260000小计236000496000-26000012600000213年1月20日1260000-12600000合计14960004

9600010000000213年12月31日59000118719*-597191250000小计295000545000-2500001250000213年12月31日1250000-12500000合计15450005450001000000-*尾数调整1260000+0-1190281=69719（元）*尾数调整1250000+59000-1190281=118719（元）*尾数调整1260000-1260000-9719=-9719（元）依据表9-3中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）209年1月

1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产A公司债券成本1250000贷：银行存款1000000可供出售金融资产A公司债券利息调整250000

（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整41000贷：投资收益A公司债券100000借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动159000贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券159000

（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变

动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整45100贷：投资收益A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动54900贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券54900

（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整49610贷：投资收益A公司债券108610借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：资本公积其他资本公积公允价值

变动A公司债券99610贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动99610

（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司59000可供出售金融资产A公司债券利息调整54571贷：投资收益A公司债券113571借：银行存款59000贷：应收利息A公司59000借：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券104571贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动104571

（6）213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益借：银行存款1260000可供出售金融资产A公司债券利息调整59719贷：

可供出售金融资产A公司债券成本1250000公允价值变动9719投资收益A公司债券60000A公司债券的成本=1250000（元）A公司债券的利息调整余额=-250000+41000+45100+49610+54571=-59719（元）A公司债券公允价值变动余额=159000+54900-99610-104571=9719（元）同时：借：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券9719贷：投资收益A公司债券9719应从全部者权益中转出的公允价值累计变动额=159000+54900-99610-104571=9719（元）假定甲公司

购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：（59000+59000+59000+59000+59000+1250000）（1+r）-5=1000000由此计算得出r9.05%。据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4单位：元日期现金流入（a）实际利息收入（b）=（d）9.05%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)公允价值变动额(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f)公允价值变动累计金额(f)=期初(f)+本期(e)公允价值（g）209年

1月1日1000000001000000209年12月31日090500-905001090******5001200000210年12月31日098690.25-98690.251189190.251309.***809.751300000211年12月31日010762

1.72-10762

1.72129681

1.97-15762

1.72-4681

1.971250000212年12月31日011736

1.48-11736

1.48141417

3.45-16736

1.48-21417

3.45120000021

3年1月20日0-15417

3.45*15417

3.45126000021417

3.45*01260000小计0260000-26000012600000213年1月20日1260000-12600000合计126000026000010000000213年12月31日29500013082

6.55*16417

3.451250000小计295000545000-2500001250000213年12月31日1250000-12500000合计15450005450001000000-*尾数调整1260

000+0-141417

3.45=-15417

3.45（元）*尾数调整1250000+295000-141417

3.45=13082

6.55（元）*尾数调整1260000-1260000-(-21417

3.45)=21417

3.45（元）依据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）209年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产A公司债券成本1250000贷：银行存款1000000可供出售金融资产A公司债券利息调整250000

（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息5

9000利息调整31500贷：投资收益A公司债券90500借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动109500贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券109500

（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息59000利息调整39690.25贷：投资收益A公司债券98690.25借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动1309.75贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券1309.75

（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券

应计利息59000利息调整4862

1.72贷：投资收益A公司债券10762

1.72借：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券15762

1.72贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动15762

1.72

（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息59000利息调整5836

1.48贷：投资收益A公司债券11736

1.48借：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券16736

1.48贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动16736

1.48

（6）213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益

借：银行存款1260000可供出售金融资产A公司债券利息调整7182

6.55公允价值变动21417

3.45贷：可供出售金融资产A公司债券成本1250000应计利息236000投资收益A公司债券60000A公司债券的成本=1250000（元）A公司债券的利息调整余额=-250000+31500+39690.25+4862

1.72+5836

1.48=-7182

6.55(元)A公司债券的应计利息余额=59000+59000+59000+59000=236000（元）A公司债券公允价值变动余额=109500+1309.75-15762

1.7

2-16736

1.48=-21417

3.45（元）同时：借：投资收益21417

3.45贷：资本公积其他资本公积公允价值变动A公司债券21417

3.45