电大合并报表上机考试

1、根据长期股权投资备查簿对被投资单位的净利润实施调整确认。调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧。答案：帮助：《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，母公司在编制合并财务报表时，应首先根据母公司的备查簿中记录的子公司可辨认、负债在购买日的公允价值的资料调整子公司的净利润。根据资料得知在购买日子公司可辨认、负债及或有负债与账面价值存在差异仅有一项固定资产A办公楼，公允价值高于账面价值100万元，按年限平均法每年应补提折旧5万元。100万元÷20=5万元

本例编制调整分录如下：

借：管理费用

50000.00

贷：固定资产

50000.002、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度在子公司所享有的份额。答案：帮助：根据资料得悉：子公司本期实现净利润1000万元，补提折旧调整了5万元，实际实现净利润995万元，母公司在子公司占有80％的股份，确认母公司实际所享有的份额。995万元×80%=796万元，应编制调整分录如下：借：长期股权投资7960000.00贷：投资收益7960000.003、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度收到子公司的现金股利。答案：帮助：确认母公司收到子公司本年度分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元，编制调整分录如下：借：投资收益4800000.00贷：长期股权投资4800000.004、根据合并报表准则的规定，将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，确认母公司本年度在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动所享有的份额。答案：元为少数股东权益。应编制抵销分录如下：借：实收资本20000000.00资本公积－年初16000000.00资本公积－本年1000000.00盈余公积－年初0盈余公积－本年1000000.00未分配利润一年末2950000.00商誉1200000.00贷：长期股权投资33960000.00少数股东权益8190000.002、编制长期股权投资与子公司所有者权益变动表的抵销分录。答案：帮助：根据资料子公司非全资子公司，母公司享有其80%的股份。按权益法母公司本期享有投资收益796万元（(1000万元－5万元）×80%)，子公司少数股东损益为199万元，子公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295万元。应编制抵销分录如下：借：投资收益7960000.00少数股东损益1990000.00未分配利润－年初0贷：利润分配－提取盈余公积1000000.00利润分配－对所有者（股东）的分配6000000.00未分配利润－年末2950000.003、母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。本项目编制内部应收、应付款的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将应收账款、应付账款、坏账准备相负抵销，编制抵销分录如下：借：应付账款5000000.00贷：应收账款4750000.00

坏账准备250000.00由于在填列报表时,坏账准备计入应收账款,因此合并为:借：应付账款5000000.00贷：应收账款5000000.004、母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。本项目编制内部应收款计提的坏账准备的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，编制抵销分录如下：注意：由于在填列报表时,坏账准备计入应收账款,编制抵销分录时应当使用报表项目。借：应收账款250000.00贷：资产减值损失250000.005、母公司个别资产负债表预收账款1000000元是子公司的预付款。本项目编制内部预收、预付款的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：母公司个别资产负债表预收账款1000000元是子公司的预付款。编制财务合并报表时应对内部预收、预付实施抵销。应编制抵销分录如下：借：预收款项1000000.00

贷：预付款项1000000.006、母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额已在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。本项目编制处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。编制财务合并报表时应当将该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销。编制抵销分录如下：借：固定资产100000.00贷：营业外支出100000.007、母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额已在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。本项目编制该项固定资产计提的折旧的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。编制财务合并报表时应当将该固定资产少计提的折旧额实施抵销。该项固定资产当期计提折旧25万元，在母公司计提13万元，在子公司计提12万元，而应当计提26万元，实际少计提1万元。编制抵销分录如下：借：管理费用10000.00贷：固定资产10000.008、母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额已在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。本项目编制该项交易引起现金流量的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值1300000元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。子公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年6月29日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。编制财务合并报表时应当将该项交易引起的内部现金流实施抵销。编制抵销分录如下：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1200000.00贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1200000.009、母公司持有子公司应付债券2000000元作为持有至到期投资。本项目编制内部债券的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：母公司持有子公司应付债券2000000元。编制财务合并报表时应当将持有至到期投资中债券投资与应付债券实施抵销。编制抵销分录如下：借：应付债券2000000.00贷：持有至到期投资2000000.0010、子公司向母公司销售商品10000000元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为20%。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款子公司已收到。本项目编制内部交易形成的收入的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司向母公司销售商品10000000元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为20％。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款母公司已收到。在编制合并报表时按照内部销售予以抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入10000000.00贷：营业成本10000000.0011、子公司向母公司销售商品10000000元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为20%。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款子公司已收到。本项目编制内部交易形成的存货的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司向母公司销售商品10000000元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为20％。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款母公司己收到。由于母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货，编制合并报表时对期末存货价值中包含的未实现内部销售损益实施抵销，由于抵销分录10将内部销售收入用销售成本全额抵销因此编制抵销分录如下：借：营业成本2000000.00贷：存货2000000.0012、子公司向母公司销售商品10000000元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为20%。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款子公司已收到。本项目编制内部交易产生现金流量的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司向母公司销售商品10000000元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为20％。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款母公司已收到。编制合并报表时对该项交易引起的内部现金流量抵销，因此编制抵销分录如下：借：购买商品、接受劳务支付的现金10000000.00贷：销售商品、提供劳务收到的现金10000000.0013、子公司以3600000元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为2700000元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年1月3日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了11个月的计提折旧。本项目编制该项固定资产计提的折旧的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司以3600000元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为2700000元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年1月3日，交易金额己在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了n个月的计提折旧。编制合并报表时对该项固定资产多计提的折旧实施抵销。该项固定资产应提折旧为：270万元／3=90万元。而母公司实际计提折旧为：360万元／3／12×11=110万元。编制抵销分录如下：借：固定资产200000.00贷：管理费用200000.0014、子公司以3600000元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为2700000元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年1月3日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了11个月的计提折旧。本项目编制内部交易形成的销售的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司以3600000元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为2700000元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为O，该项固定资产交易时间为2010年1月3日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了n个月的计提折旧。编制合并报表时应将该项固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益实施抵销。编制抵销分录如下：借：营业收入3600000.00贷：营业成本2700000.00固定资产900000.0015、子公司以3600000元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为2700000元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为900000元。母公司购买该产品作为固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年1月3日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了11个月的计提折旧。本项目编制内部交易产生现金流的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司以3600000元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为2700000元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为900000元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年1月3日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了n个月的计提折旧。编制合并报表时应将该项内部交易引起的现金流实施抵销。编制抵销分录如下：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金3600000.00贷：销售商品、提供劳务收到的现金3600000.0016、本年度母公司向子公司销售35000000元，实际收到26000000元的银行存款与4000000元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。本项目编制内部应收票据的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：本年度母公司向子公司销售35000000元，实际收到26000000元的银行存款与4000000元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。编制合并报表时应对内部应收、应付票据实施抵销，编制抵销分录如下：借：应付票据4000000.00贷：应收票据4000000.0017、本年度母公司向子公司销售35000000元，实际收到26000000元的银行存款与4000000元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。本项目编制内部销售收入的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：本年度母公司向子公司销售35000000元，实际收到26000000元的银行存款与4000000元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。编制合并报表时应对该项内部交易实现的销售收入实施抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入35000000.00贷：营业成本35000000.0018、本年度母公司向子公司销售35000000元，实际收到26000000元的银行存款与4000000元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。本项目编制内部交易产生的现金流抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：本年度母公司向子公司销售35000000元，实际收到26000000元的银行存款与4000000元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为30000000元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。编制合并报表时应对该项内部交易引起的现金流实施抵销，编制抵销分录如下：借：购买商品、接受劳务支付的现金26000000.00贷：销售商品、提供劳务收到的现金26000000.0019、子公司在本年度向母公司支付债券利息为200000元，款项已付。假设该债券的票面利率与实际利率相差很少。本项目编制内部债权投资的抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司在本年度向母公司支付债券利息为200000元，款项己付。假设该债券的票面利率与实际利率相差很少，不须资本化处理。编制合并报表时应将内部债券投资收益与应付债券利息费用实施抵销，编制抵销分录如下：借：投资收益200000.00贷：财务费用200000.0020、子公司在本年度向母公司支付债券利息为200000元，款项已付。假设该债券的票面利率与实际利率相差很少。本项目编制内部利息支付的现金流抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司在本年度向母公司支付债券利息为200000元。假设该债券的票面利率与实际利率相差很少，不须资本化处理。编制合并报表时应将该项内部交易引起的内部现金流实施抵销，编制抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金200000.00贷：取得投资收益收到的现金200000.0021、子公司向母公司分派现金股利4800000元，本项目编制内部分配现金股利的现金流抵销分录。答案：帮助：根据内部交易资料得知：子公司向母公司分派现金股利4800000报表时应将该项内部交易引起的内部现金流实施抵销，编制抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金4800000.00贷：取得投资收益所收到的现金

4800000.00一、合并利润表合并报表调整、抵销分录汇总表合并所有者权益变动表帮助：所有者权益变动表中各个报表项目的数据根据合并工作底稿1、合并工作底稿2中该项目的合并数填列。注意：1）股东权益变动表中的少数股东权益的会计政策变更项目的720万元为购买日按其可辨认资产的公允价值计算确定的少数股东权益的金额＝（子公司所有者权益总额3500万元＋子公司固定资产公允价值增加额100万元）×20%=720万元。2）少数股东权益的可供出售金融资产公允价值变动净额20万元是少数股东享有根据本年度子公司可供出售金融资产公允价值100万元×20％计算而得。合并工作底稿表一帮助：一、母公司与子公司的数据抄录母公司与子公司的个别利润表与所有者权益变动表。二、母公司与子公司的借方与贷方根据合并报表调整、抵销分录汇总表中调整项目填列。三、合计数根据母公司与子公司的报表金额相加与调整项目计算而得，具体原则同合并数，只是抵销数据改为调整数据。四、抵销分录的数据根据合并报表调整、抵销分录汇总表的数据填列。五、合并数根据合计数与抵销数据计算而得，具体原则如下：

1．收入、收益类、现金流出类项日：合并数－合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方

2．成本、费用、损失、现金流入类项目：

合并数＝合计数＋抵销分录借方－抵销分录贷方

3．年初未分配利润项目：合并数＝合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方

4．利润分配类、现金流量净额类项目：合并数＝合计数＋抵销分录借方－抵销分录贷方六、在合并数据中凡是需要通过前面数据计算而得的数据，应当与填列个别报表时所遵循的原则一样，而不能抄录合计数。注意：归属与母公司所有者的净利润根据净利润的合并数减少数股东损益的合并数计算而得。答案：合并工作底稿表二一、母公司与子公司的数据抄录母公司与子公司的个别所有者权益变动表与资产负债表。二、母公司与子公司的借方与贷方根据合并报表调整、抵销分录汇总表中调整项目填列。三、合计数根据母公司与子公司的报表金额相加与调整项目计算而得，具体原则同合并数，只是抵销数据改为调整数据。四、抵销分录的数据根据合并报表调整、抵销分录汇总表的数据填列。五、合并数根据合计数与抵销数据计算而得，具体原则如下：

1．收入、收益类、现金流出类项目：合并数－合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方

2．成本、费用、损失、现金流入类项目：合并数＝合计数十抵销分录借方－抵销分录贷方

3．年初未分配利润项目：合并数－合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方盛．利润分配类、现金流量净额类项目：合并数－合计数＋抵销分录借方－抵销分录贷方六、在合并数据中凡是需要通过前面数据计算而得的数据，应当与填列个别报表时所遵循的原则一样，而不能抄录合计数。注意：

1）归属于母公司所有者的净利润抄录工作底稿一中利润表计算的数据。

2）利润分配中的抵销分录中的数据应取自合并报表调整、抵销分录汇总表中利润分配－提取盈余公积与利润分配－对所有者的分配。

3）未分配利润一年末的抵销分录应分析计算填列，因为所有的利润项目都会影响未分配利润。其中未分配利润－年末的抵销分录借方数为：投资收益816万元＋管理费用1万元＋营业收入4860万元＋营业成本200万元＋未分配利润－年末295万元＋少数股东损益199万元=6371万元；其中未分配利润一年末的抵销分录贷方数为：资产减值损失25万元＋营业外支出10万元＋管理费用20万元＋营业成本4770万元＋未分配利润－年末295万元＋利润分配700万元=5840万元。

4）资本公积一年初子公司的贷方调整数根据长期股权备查簿记录填列。

5)权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响,指的是本年度由于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,本例的数据为第4笔调整分录数据80万元。合并工作底稿表三一、母公司与子公司的数据抄录母公司与子公司的个别资产负债表。二、母公司与子公司的借方与贷方根据合并报表调整、抵销分录汇总表中调整项目填列。三、合计数根据母公司与子公司的报表金额相加与调整项目计算而得，具体原则同合并数，只是抵销数据改为调整数据。四、抵销分录的数据根据合并报表调整、抵销分录汇总表的数据填列。五、合并数根据合计数与抵销数据计算而得，具体原则如下：

1．收入、收益类、现金流出类项目：合并数＝合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方

2．成本、费用、损失、现金流入类项日：合并数－合计数＋抵销分录借方－抵销分录贷方

3．年初未分配利润项日：合并数＝合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方

4．利润分配类、现金流量净额类项目：合并数＝合计数＋抵销分录借方－抵销分录贷方六、在合并数据中凡是需要通过前面数据计算而得的数据，应当与填列个别报表时所遵循的原则－样，而不能抄录－合计数。注意：

1）资本公积子公司的贷方调整数根据长期股权备查簿记录填列。合并工作底稿表四帮助：一、母公司与子公司的数据抄录母公司与子公司的个别资产负债表与现金流量表。二、母公司与子公司的借方与贷方根据合并报表调整、抵销分录汇总表中调整项目填列。三、合计数根据母公司与子公司的报表金额相加与调整项目计算而得，具体原则同合并数，只是抵销数据改为调整数据。抵销分录的数据根据合并报表调整、抵销分录汇总表的数据填列。四、合并数根据合计数与抵销数据计算而得，具体原则如下：

1．收入、收益类、现金流出类项目：合并数=合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方

2．成本、费用、损失、现金流入类项目：合并数－合计数＋抵销分录借方－抵销分录贷方

3．年初未分配利润项目：合并数＝合计数－抵销分录借方＋抵销分录贷方

4．利润分配类、现金流量净额类项目：合并数＝合计数＋抵销分录借方－抵