第三方支付平台交易相关会计处理

第三方支付平台交易有关的会计办理

网络购物等电子商务的发展，带动了电子交易量的不停爬升，使得第三方支付平台被宽泛地应用。但会计准则并未针对该业务领域拟订会计办理方法，这成了会计准则的空白区。

本文以支付宝为例，进行第三方支付平台有关业务账务办理的商讨。之所以选择支付宝，是因为它是当前我国交易规模最大的、最具代表性的独立第三方支付平台，而且其交易流程是人们最熟习的。

一、第三方支付平台的运营模式

第三方支付平台是独立于花费者和商家的运营商，也是交易资本代收代付的中介。它与各大银行签约，成立深入的战略合作关系，并与银行支付结算系统对接，为电子交易中的买卖两方供应资本支付的中转站。

在一个理想的支付系统里，资本的支付转移与相应的账务办理是同步的，即从付款方的贷方转入收款方的借方。可是在第三方支付系统中，因为存在延时交托或延时清理，资本的支付和账务办理是不一样步的。买方先将货款支付到第三方支付平台，卖方发货而且由买方确认收货后，第三方支付平台再将货款汇转到卖方的账户。在这个过程中，资本不可以实时地由买方账户流转到卖方账户，所以出现了资本在第三方支付平台的积淀。

下边以支付宝的交易流程为例，简要描绘独立第三方支付平台的运营模式。第一，买方在淘宝网上购置商品，并经过网上银行等方式向支付宝公司的账户支

付相应的的款项，交易由此产生。其次，卖方收到订单后，一般在1~3天内向买方发货。最后，买方收到商品并在淘宝网上点击“确认收货”后，支付宝会将款项支付给卖方，此时交易结束。

二、虚构账户概括在第三方支付平台，进行资本流转的载体是虚构账户?它是第三方支付平台供应给买卖两方的交易账户。

虚构账户分为两类。一类存在于公司公司内部，以公司的银行账户为依靠，

将公司内部的网络平台与银行供应的系统相对接，公司公司为子公司、内部部门

或项目建立子虚构账户，并可经过网上银行对这些子虚构账户进行转账、查问等

操作。

还有一类是第三方支付虚构账户，是第三方支付平台为客户供应的网上交易账户。用户依据指定程序在网上注册后，即可拥有个人专属的虚构账户，能够经过此账户进行充值、提现、转账、查问等，但这些操作都要以客户的银行账户为

依靠。以支付宝为例，淘宝用户在淘宝网上按正确程序注册后，将会拥有一个与淘宝账号一一对应的支付宝账号。在买方购置商品后，假如买方用支付宝里的余额付款，款项就会从买方的支付宝转到支付宝公司的账户;假如买方直接经过网上银行付款，账款就从买方的银行账户转到支付宝公司的账户。买方查收货物并

确认收货后，支付宝公司再将款项转到卖方的支付宝账户，此时交易达成。从整个资本的流转过程来看，支付宝账户兼具银行账户和会计账户的功能，以下列图所示：三、第三方支付平台交易的会计办理思路本文假定交易两方都是公司，依据交易的业务流程与资本的流转，分别商讨买卖两方的账务办理。

会计科目设置。公司能够设置特意的科目进行虚构账户核算，也能够在有关一级科当今设置对于虚构账户资本核算的二级科目。在网络交易比许多的状况下，应设置特意的会计科目进行核算。

一般来说，公司可经过“虚构账户存款——××第三方支付公司”等科目，

核算公司在虚构账户进行的资本充值、付款、收款、转账等一系列资本转移业务。

会计办理。公司在进行付款或转账以前，能够使用虚构账户的充值功能。因为充值后资本就从公司的银行账户转移到虚构账户?所以这时应借记“虚构账户存款——××第三方支付公司”科目，贷记“银行存款”科目。第三方支付公

司供应了资本“代管”服务。

买方在网上选购商品并付款后，为了保证买方能照实获得商品，货款暂不支

付给卖方，而是由买方账户转到第三方支付公司的账户。对于买方来说，假如是直接用虚构账户里的余额支付，则借记“预支账款”科目，贷记“虚构账户存款——××第三方支付公司”科目;如买方经过网上银行支付，则借记“预支账款”科目，贷记“银行存款”科目。对于卖方来说，买方付款后，第三方支付平台会

通知卖方发货，可是因为网购“感觉不到实物”的特别性，卖方一般会向买方供应“七天退货退款”服务。也就是相当于销售合同规定了退货条款，而且公司又不可以确立退货的可能性，所以卖方公司临时不可以确认收入，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。第三方支付公司收到买方支付的货款后，应借记“银行存款”科目，贷记“对付账款——卖方”科目。

买方公司查收商品并在网上确认收货后，第三方支付平台会将货款从银行账户转到卖方的虚构账户。买方应借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预支账款”科目。对于卖方公司来说?买方确认收

货后，商品的风险和酬劳都转到了买方，卖方没有对商品实行控制?经济利益已

经流入公司?而且成本能够靠谱地计量?所以切合收入确实认条件，卖方应借记

“虚构账户存款——××第三方支付公司”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

一般状况下，在卖家每达成一笔交易时，网购商家(比方淘宝网)要依据交易额的必定百分比向卖家收取佣金，佣金一般是直接从交易额中扣除的。对于卖家来说，这笔支出是因为销售而产生的花费，应当借记“销售花费——佣金”科目，贷记“虚构账户存款——××第三方支付公司”科目。为了鼓舞花费，卖方还会

向买方供应赠与积分等优惠活动。以淘宝网为例，在买方购置商品并付款后，卖方会依据交易额的必定比率赠与买方积分、淘金币等。淘金币在市集卖家搞活动时能够作为代金券使用。天猫积分能够在天猫俱乐部参加积分秒杀、积分兑换等多项活动，而且在购物时能够抵现。对于卖家来说，赠与积分或淘金币就意味着此后的交易收入会减少，相当于销售折扣。可是买家能否会使用积分或淘金币其实不确立，所以卖家能够临时不做核算，而是独自做账外记录，当这部分抵现业务发生时?直接冲减当次的“主营业务收入”。对于买方来说，可在使用积分或淘金币的时候，按积分的抵现金额直接冲减“财务花费”。第三方支付公司应借记

“对付账款——卖方”科目，贷记“银行存款”科目。

从交易的整个过程来看，第三方支付平台在买方和卖方之间就是一个代管代收代付中介。第一，在买方付款后，第三方支付平台代卖方收取货款，代买方临时保存资本;买方收到货物并确认收货后，第三方支付平台代买方将货款支付给卖方。因为付款和发货、收货和付款之间时差的存在，所以产生了资本在第三方支付平台的积淀。那么这部分积淀资本在银行账户中所产生的利息收入，第三方支付平台应怎样核算呢?这是一个比较有争辩的话题。支付宝对于其积淀资本及利息收入的官方解说是:对于支付宝中积淀的客户交易保证金所产生的所有利息，都以“对付账款”的形式放在有关银行账户中，支付宝并未将其作为收入进履行用。

笔者以为?积淀资本是由买方支付给卖方的?第三方支付平台不过代收、代付、代管了这部分资本，所以产生的利息收入应当属于买方。可是假如每笔交易都需要第三方支付平台返还利息收入，一方面，有些交易额比较小，使得返还利息的操作性不强;另一方面，会致使第三方支付平台的银行托管成本增添。所以，利息收入的办理能够按交易额的大小分状况来进行。规定一个交易额分界限，对于交易额在分界限以上的交易，第三方支付平台应当将利息收入扣除银行托管成本后节余的部分返还给买方;若交易额低于分界限，则将这部分利息收入持续保留在第三方支付平台的银行账户内，由银行冻结这部分资本，而后由银行按期从利息收入中扣除银行托管成本，再将节余的部分反应给花费者保护机构。所以，

对于第三方支付平台而言，利息收入就是一项欠债。在结算利息收入时，借记“银行存款”科目，贷记“对付账款——买方(利息收入)或花费者保护机构(利息收

入)”、“对付账款——××银行(托管成本)”科目;将利息收入返还有关方时，做相反分录。

四、有关建议

第三方支付平台的虚构账户拥有充值、转账和提现等银行账户功能，相

对于到银行现场办理业务，第三方支付平台更为高效和低成本。所以，应当鼓舞更多的公司应用第三方支付平台，搭建一