基础会计（第2版）（十一五国家规划）第4章

第4章主要经济业务核算【学习要点】

资金筹集的核算

供应过程的核算

生产过程的核算

销售过程的核算

利润形成与分配的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购资金退出设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产产品销售4.1资金筹集的核算

4.1.1投入资金筹集业务的核算投入资金是投资者以各种方式实际投入企业的财产物资的货币表现。它包括所有者权益中的实收资本和资本公积。

1．实收资本的核算

（1）实收资本的含义及分类实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。按投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按接受投入资本的物质形态不同，可分为货币资产投资、实物资产投资、有价证券投资和无形资产投资等

1．实收资本的核算

（2）账户设置借实收资本贷投入本增加投入本减少借银行存款贷借固定资产贷借无形资产贷投入本实有数1．实收资本的核算

（3）实收资本的核算举例【例4.1】3月15日，收到国家投入资本350000元，存入银行

借：银行存款350000

贷：实收资本——国家资本350000【例4.2】3月15日，收到杭宁公司投入的一批原材料，其评估确认价值为100000元。

借：原材料100000

贷：实收资本——法人资本1000002．资本公积的核算（1）资本公积的含义及形成来源资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本（或股东）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。。资本公积是一种准资本或资本的储备形式，主要用于转增资本或股本。资本公积形成的来源主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等

1．资本公积的核算

（2）账户设置借资本公积贷借银行存款贷借固定资产贷借无形资产贷资本公积增加资本公积减少资本公积实有数1．资本公积的核算

（3）资本公积的核算举例【例4.3】3月16日，公司接受某投资者银行存款投入110000元，经计算该投资者可享有的企业资本的份额为100000元。

借：银行存款110000

贷：实收资本100000

资本公积——资本溢价10000【例4.4】3月30日，经投资者决议，工商部门批准，将资本公积200000元转增资本。借：资本公积200000

贷：实收资本2000004.1.2负债资金筹集业务的核算

负债资金筹集企业主要是向银行等金融机构借入的款项，按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。1．短期借款的核算

（1）短期借款——指企业向银行等金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

（2）账户设置

借银行存款贷取得短期借款归还短期借款尚未归还的借款借短期借款贷1．短期借款的核算

（3）短期借款的核算举例【例4.5】3月30日，因生产经营需要，向工商银行借入期限9个月，年利率5%的借款300000元，存入银行。

借：银行存款300000

贷：短期借款——工商银行300000短期借款计算利息：借：财务费用贷：应付利息等1．长期借款的核算

（1）长期借款——指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

（2）账户设置

借银行存款贷取得长期借款、计提利息归还长期借款本金利息尚未归还的借款本金利息借长期借款贷（3）长期借款的核算举例。【例4.6】3月30日，因厂房扩建需要，向中国银行借入3年期，年利率6%的款项1000000元，到期一次还本付息，款项已存入银行。

借：银行存款1000000

贷：长期借款—中国银行—基本建设借款10000004.2供应过程的核算

4.2.1供应过程核算的主要内容

计算固定资产的价值和原材料采购成本、原材料的验收入库、与供应商形成结算债务等构成供应过程业务核算的主要内容。

4.2.2固定资产购置业务的核算

1．固定资产的含义和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超起过一个会计年度。2．固定资产的价值确认与计量

固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。企业固定资产应以实际成本入账。

3．账户设置借工程物资贷借在建工程贷借固定资产贷购入工程物资成本领用工程物资成本在建工程各项支出完工转出工程成本购买建造固定资产原值退出经营减少固定资产原值4．固定资产的核算

【例4.7】3月30日，用银行存款购入一台不需要安装的生产设备，已交付生产车间使用。该设备买价110000元，增值税18700元，保险费、包装费、运输费8500元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产——机器设备137200

贷：银行存款137200【例4.8】

承【例4.7】，假设购入的生产设备需要安装，4月10日购入工程用材料1000元，验收入库；4月15日，设备安装过程中领用材料1000元，以现金支付安装费用2500元。4月20日，安装工程完工，交付车间使用。

3月30日，借：在建工程——设备安装工程137200

贷：银行存款1372004月10日，借：工程物资1000

贷：银行存款10004月15日，借：在建工程——设备安装工程3500

贷：库存现金2500

工程物资10004月20日，借：固定资产140700

贷：在建工程——设备安装工程1407004.2.3材料采购业务的核算

1．材料采购成本的构成买价采购费用+不包括可抵扣的增值税采购过程发生的合理费用。能分清归属对象的直接计入材料成本，不能分清的按一定标准分配计入2．账户设置

借材料采购贷购入材料的买价与采购费用验收入库材料的采购成本尚未材料入库材料采购成本借原材料贷验收入库材料的采购成本发出材料的实际成本库存材料实际成本借应付账款贷偿还供应商款项

应付供应商款项

尚未偿还应付账款余额

借应付票据贷支付票据款开出承兑商业汇票款尚未到期应付票据款借预付账款贷预付供应商款项冲销预付款已预付尚未结算预付款3．材料采购的核算

【例4.9】3月10日，从惠源有限责任公司购入下列材料：甲材料3000千克，单价15元，增值税税率为17%，价税款合计52650元，已通过银行支付。

借：材料采购

——甲材料45000

应交税费——应交增值税（进项税额）7650贷：银行存款52650【例4.10】3月10日，从天怡工厂购入下列材料：乙材料6000千克，单价10元；丙材料3000千克，单价20元，增值税税率为17%，款项尚未支付。同时用银行存款支付乙、丙两种材料的运杂费9000元（不考虑增值税）。

借：材料采购

——乙材料66000——丙材料63000

应交税费——应交增值税（进项税额）20400

贷：银行存款9000

应付账款——天怡工厂1404003．材料采购的核算

【例4.11】3月15日，从天怡工厂购入的乙、丙材料运抵仓库，并已验收入库，结转其采购成本。

借：原材料——乙材料66000——丙材料63000

贷：材料采购——乙材料66000——丙材料63000【例4.12】3月16日，从江淮器材厂购入甲材料5000千克，单价15元，增值税税率为17%，采用商业汇票方式结算，企业开出一张期限为5个月的商业承兑汇票。

借：材料采购

——甲材料75000

应交税费——应交增值税（进项税额）12750

贷：应付票据877504.3生产过程的核算

4.3.1生产过程核算的主要内容

1.生产费用的内容

★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。生产费用的内容生产费用计入产品成本的程序

直接材料直接人工间接费用直接计入产品成本分配计入产品成本生产成本制造费用发生数分配数2．期间费用的内容

期间费用管理费用销售费用财务费用期间费用是指企业生产经营过程中发生的与特定产品生产没有直接关系，不能直接归属于某种产品成本，而应计入当期损益的各种费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种耗费。

销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种耗费以及专设销售机构的各项经费

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用

4.3.2生产过程核算应设置的主要账户

借库存商品贷完工入库产品成本销售等发产品成本库存产品成本借生产成本贷生产产品制造成本完工入库产品成本尚未完工产品成本借制造费用贷实际发生制造费用分配转入生产成本制造费用借原材料贷借应付职工薪酬贷实际支付各种薪酬月末计算应付各种薪酬尚未支付薪酬借累计折旧贷转销折旧额计提折旧额已计提累计折旧额4.3.3生产过程主要经济业务的核算

1．生产费用的归集和分配

（1）材料费用的归集和分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料【例4.14】3月31日，仓库根据发料单编制的发出材料汇总表

项目

甲材料

乙材料合计（元）数量

金额

数量

金额生产A产品耗用20001000015001500045000生产B产品耗用10001500020002000035000小计3000450003500

3500080000车间一般耗用1001500110

1100

2600管理部门耗用50750

30

3001050合计31504725036403640083650借：生产成本——A产品45000

——B产品35000制造费用2600管理费用1050

贷：原材料83650（2）人工费用的归集和分配应付职工薪酬制造费用生产成本×××分配数直接人工发生数转销数【例4.15】3月15日，计提本月应付职工工资49600元，其中：A产品生产工人工资10000元B产品生产工人工资8000元共同生产A、B产品生产工人工资18000元车间管理人员工资3600元企业管理人员工资10000元

A产品生产工时2500工时，B产品生产工时2000工时。分配率＝18000÷(2500＋2000)＝4（元/工时）

A产品应负担的工资费用＝2500×4＝10000（元）

B产品应负担的工资费用＝2000×4＝8000（元）借：生产成本——A产品20000

——B产品16000制造费用3600管理费用10000

贷：应付职工薪酬49600（3）制造费用的归集和分配

【例4.16】3月31日，计提当月固定资产折旧12000元，其中生产车间固定资产折旧8000元，企业管理部门固定资产折旧4000元。借：制造费用8000管理费用4000

贷：累计折旧12000【例4.17】3月31日，通过银行支付本月车间水电费1500元。借：制造费用1500

贷：银行存款1500【例4.18】3月31日，将本月发生的制造费用按生产工人工时比例分配计入A、B产品生产成本。A产品生产工时为2500工时，B产品生产工时为2000工时。借：生产成本——A产品8722

——B产品6978

贷：制造费用15700制造费用260036008000150015700制造费用分配率＝制造费用总额÷生产工人工时之和

＝15700÷(2500＋2000)

＝3.49（元/工时）A产品负担的制造费用＝2500×3.49＝8722（元）B产品负担的制造费用＝15700－8722＝6978（元）

2．完工产品生产成本的计算和结转

【例4.19】

2007年凭证摘要成本项目月日字号直接材料直接人工制造费用合计315产品生产工人工资200002000031耗用材料450004500031结转制造费用8722872231生产费用合计450002000087227372231结转完工产品成本4500020000872273722生产成本明细账产品名称：A产品2007年凭证摘要成本项目月日字号直接材料直接人工制造费用合计315产品生产工人工资160001600031耗用材料350003500031结转制造费用6978697831生产费用合计350001600069785797831结转完工产品成本275701437259784792031期末余额74301628100010058生产成本明细账产品名称：B产品借：库存商品——A产品73722

——B产品47920

贷：生产成本——A产品73722

——B产品479204.4销售过程的核算4.4.1销售过程核算的主要内容

确认和记录销售收入与购货单位办理结算收回货款计算并结转销售成本支付销售费用计算缴纳销售税金

4.4.2销售过程核算应设置的主要账户

借应收账款贷应收购货款

实收购货款

借应收票据贷开出的商业汇票款

商业汇票到期款

借预收账款贷冲销预收货款

实收预收货款

借其他业务收入贷期末结转额

实现的其他业务收入

借主营业务收入贷收入冲销额期末转销额

实现的收入

借其他业务成本贷成本发生额

成本结转额

借主营业务成本贷成本发生额

期末成本结转额

借主营业务税金及附加贷成本发生额

期末结转额

4.4.3销售过程主要经济业务的核算

1．主营业务收支的核算

【例4.20】3月1日，向南海公司销售A产品100件，每件600元，价款为60000元，增值税税额为10200元，款项已收存银行。

借：银行存款70200

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200【例4.21】3月6日，向华普工厂销售B产品100件，每件700元，价款为70000元，增值税税额为11900元，收到对方开出并承兑的60天期的银行承兑汇票，票面金额为81900元。

借：应收票据——华普工厂81900

贷：主营业务收入70000

应交税费——应交增值税（销项税额）11900【例4.22】3月10日，根据与和兴公司签订的合同，预收和兴公司订货款50000元。

借：银行存款50000

贷：预收账款——和兴公司50000【例4.23】3月20日，根据合同规定，向和兴公司发出A产品100件，每件600元，货款60000元，增值税税额10200元。

借：预收账款——兴和公司70200

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：银行存款20200

贷：预收账款——兴和公司20200【例4.24】3月18日，通过银行支付广告费10000元，展览费3000元。借：销售费用——广告费10000

——展览费3000

贷：银行存款13000【例4.25】3月26日，向龙江公司销售A产品120件，每件600元，价款为72000元，增值税额为12240元，款项尚未收到。借：应收账款——龙江公司84240

贷：主营业务收入72000

应交税费——应交增值税（销项税额）12240【例4.26】3月31日，按税法规定，计算3月份应交城市维护建设税606元，应交教育费附加259元。借：营业税金及附加865

贷：应交税费——应交城市维护建设税606

——应交教育费附加259【例4.27】3月31日，计算并结转3月份已售产品生产成本。A产品销售220件，单位生产成本368.61元；B产品销售100件，单位生产成本479.2元。借：主营业务成本129014.2

贷：库存商品——A产品81094.2

——B产品47920【例4.28】3月11日，以15000元的价格出售一批材料，该批材料的成本为10000元，增值税税率为17%，款项已收存银行。借：银行存款17550

贷：其他业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550借：其他业务成本10000

贷：原材料100004.5利润形成与分配的核算

4.5.1利润形成与分配核算的主要内容

1．利润的含义——企业在一定会计期间取得的体现在财务上的最终经营成果。

2．利润的构成

营业利润利润总额净利润★营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）★利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出★净利润=利润总额－所得税费用

◆企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、分配给投资者等。

可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润

可供分配利润提取法定盈余公积提取任意盈余公积分配投资者利润弥补亏损4.5.2利润形成与分配核算应设置的主要账户

主营业务成本发生数结转数发生数主营业务税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数本年利润结转各项费用成本支出结转的收入主营业务收入结转数发生数其他业务成本结转数发生数投资收益结转数发生数营业外收入结转数发生数利润分配分配数可供分配数1．财务费用的核算【例4.29】3月22日，接到银行通知，用银行存款支付第一季度短期借款利息1500元。此项借款利息在前两个月已计提1000元。借：财务费用500

应付利息1000

贷：银行存款1500【例4.30】3月1日，以50000元的价格购入债券一批，另支付交易费用1000元。公司将该购入债券划为交易性金融资产。借：交易性金融资产50000

投资收益1000

贷：银行存款510002．投资收益的核算

【例4.31】3月10日，因天源工厂逾期未执行双方订立的购销合同，对天源工厂预付的定金10000元不再返还。借：预收账款10000

贷：营业外收入100003．营业外收支的核算

（1）营业外收入核算

★营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项

（2）营业外支出核算★营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失

【例4.32】3月15日，因未在规定期限内缴纳税金，被税务部门收取税收滞纳金268元，以现金支付。

借：营业外支出268

贷：库存现金268【例4.33】3月31日，收入类账户的本月发生额如下：主营业务收入262000元，其他业务收入18000元，营业外收入10000元。将其结转至“本年利润”账户。4．利润总额形成的核算会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

借：主营业务收入262000其他