2018《初级会计实务》第二章-资产

2018《初级会计实务》第二章-资产第一页，共554页。

让优秀成为一种习惯

让努力成为一种习惯努力优秀2第二页，共554页。第三页，共554页。基础会计管理会计政府会计二.资产三.负债四.所有者权益五.收入、费用和利润六.财务报表七.管理会计基础八.政府会计基础一.会计概述会计核算第四页，共554页。初级会计实务近几年考试题目类型分布题目类型2011年2010年2009年2008年2007年单项选择题2525202020多项选择题4040303030判断题1010101010计算分析题1012202020综合题1513202020合计100100100100100第五页，共554页。初级会计实务近几年考试题目类型分布题目类型2017年-2013年单项选择题36多项选择题24判断题10不定项选择题30合计100第六页，共554页。非常重要比较重要一般重要不重要第一章第三章第六章第七章第四章第八章第二章第五章（新增）第七页，共554页。2018年《初级会计实务》

大纲变化第八页，共554页。第九页，共554页。2018年《初级会计实务》

大纲解读第十页，共554页。章节内容重要度、难度1会计概述本章全部为新增知识，难度不大，备考以记忆为主。其中第五节和第六节是重点内容。2资产本章为历年考试重点，难度也较大。考生应准确把握各经济业务的会计处理方式，在理解的基础上熟练运用。3负债应交税费、应付职工薪酬小节是考核重点，其中差额征税和增值税相关的内容应着重掌握。4所有者权益本章主要以单选、多选及判断的形式进行考核。5收入、费用和利润本章为历年考试次重点，难度也较大。6财务报表本章属于重点内容，分值一般较高。考生应在理解的基础上准确记忆，并能够熟练运用各经济业务的会计处理方式。7管理会计基础第一节中货币时间价值这一知识点的难度较大，也是中级会计职称考试中《财务管理》一科里的知识点。第三节难度很大，本章主要以单选、多选及判断、不定项选择题的形式进行考核。8政府会计基础新增政府会计基本准则内容（第一节），本章属于非重点内容，考试以客观题为主。第十一页，共554页。2018年《初级会计实务》

备考建议第十二页，共554页。1.关注大纲变化。新增内容一般为重点。考生应重点关注知识点修改部分，避免混淆。2.科学分配复习时间。考生应在复习时把握各章节的重要程度，从而科学分配复习时间，第一遍复习时全面复习，第二遍复习时重点突破。3.全面复习。考试命题以教材为依据，教材以教学大纲为依据编写而成，在以往年度的考试中，有部分题目可以直接在教材中找到题目原型。另外，机考试卷由题库生成，考生应整体把握、避免知识遗漏。4.注重练习。考试要求考生能够应用会计原理及方法针对经济业务进行具体的会计处理，考生应熟练掌握教材中每一知识点对应的会计处理。5.归纳总结。文字型选择题和判断题都考查考生对知识点的识记和辨别，考生应在理解的基础上进行横纵联系对比。第十三页，共554页。（东奥会计网校）（中华会计网校）（中国会计视野）(新华会计网)(无忧会计网)CASPlus-网站首页（德勤中国会计新动态）（财务经理人网）（财务第一教室）第十四页，共554页。资产（重点难点）第2章第十五页，共554页。1.考情分析2.考试要求3.知识结构4.知识讲解16第十六页，共554页。1第二节应收及预付款项（重点）（新）第三节交易性金融资产（重点难点）（新）第四节存货（重点）目录第二章资产（重点、难点）第一节货币资金（重点）23456第五节固定资产（重点）（新）第六节无形资产和长期待摊费用第十七页，共554页。

掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核算掌握应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款的核算；掌握交易性金融资产的核算；掌握存货成本的确定、发出存货成本的计价方法、存货清查掌握原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品的核算；掌握固定资产、无形资产的核算考试要求熟悉无形资产的内容和长期待摊费用的核算218第十八页，共554页。题型2010年2009年2008年考点单选题8题8分6题6分7题7分存货发出先进先出法、计划成本法、长期股权投资成本法、无形资产的取得及处置、固定资产折旧方法、委托加工物资成本的确定多选题6题12分4题8分4题8分减值转回的处理原则、应收账款账面价值的影响因素、长期股权投资账面价值的影响因素判断题3题3分5题5分5题5分资产初始成本的确定（固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等）、计划成本法、资产的确认条件计算分析题1题6分1题5分2题10分交易性金融资产初始计量及后续计量、固定资产初始计量及后续计量综合题

—1题12分

—存货初始计量、后续计量（发出、毁损、处置、领用、跌价)合计18题29分17题36分18题30分考情分析第十九页，共554页。题型选项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2017年10题15分3题6分3题3分8题16分40分2016年11题16.5分4题8分3题3分6题12分39.5分2015年8题12分2题4分3题3分6题12分31分2014年8题12分2题4分3题3分9题18分37分2013年11题16.5分1题2分3题3分10题20分41.5分20第二十页，共554页。第1节货币资金（重点）第二十一页，共554页。1.企业过去的交易或事项形成的；2.由企业拥有或控制；3.预期会给企业带来经济利益。除符合资产定义外，1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该资产的成本或价值能够可靠地计量。资产的特征资产的确认条件第二十二页，共554页。货币资金库存现金（一）现金管理制度（二）现金的账务处理（三）现金的清查线下实体覆盖率翻3番银行存款（一）银行存款的账务处理（二）银行存款的核对其他货币资金（一）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的账务处理01030405第一节目录第二十三页，共554页。一、库存现金第二十四页，共554页。库存现金-（一）现金管理制度（一）现金管理制度现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

第二十五页，共554页。库存现金现金的库存限额开户银行应根据客户单位实际需要，核定企业3-5天日常开支所需的库存现金限额偏远地区和交通不方便地区企业可多于5天，不得超过15天；企业需要补充库存现金时，须签发现金支票，向银行提取现金；未经银行批准不得“坐支”现金。第二十六页，共554页。库存现金现金日常收支管理不准“白条顶库”；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套用现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；禁止发行变相货币，不准任何票券代替人民币在市场上流通。第二十七页，共554页。库存现金企业内部现金管理应坚持“钱账分管”的内部控制制度；企业库存现金的收付保管，应由专职或兼职的出纳人员负责；

出纳员不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作及会计稽核及会计档案保管工作，有关印鉴也要实行分管。第二十八页，共554页。库存现金-（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理

企业应设置“库存现金”账户对现金进行总分类核算。“库存现金”是资产类账户，收入现金时，记入借方；付出现金时，记入贷方；余额在借方，表示库存现金结存数。为了及时、详细地核算和监督现金的收入、付出和结存情况，企业还必须设置“现金日记账”进行现金的明细分类核算，即现金的序时核算；登记“现金日记账”所依据的记账凭证主要有现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证。

第二十九页，共554页。库存现金-（二）现金的清查1.调整账簿，使账实相符`

`

借：库存现金贷：待处理财产损溢现金溢余现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金第三十页，共554页。2.批准后，处理A.多收或少付其他单位或个人的，计入“其他应付款”B.属于无法查明原因的，记入“营业外收入”现金溢余现金短缺A.属于应由责任人或保险公司赔偿，记入“其他应收款”账户B.属于无法查明原因的，记入“管理费用”库存现金-（二）现金的清查第三十一页，共554页。【例2-1-1】某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额溢余560元。经核查，上述现金溢余中有300元属于应支付给某个人的款项，其余260元原因不明。案例【解析例2-1-1】查账：借：库存现金560贷：待处理财产损溢560处理：借：待处理财产损溢560

贷：其他应付款300

营业外收入260第三十二页，共554页。【例2-1-2】某企业在现金清查中，发现现金短款500元；后查明原因，其中300元责任在出纳员刘某，其余由企业承担。案例【解析例2-1-2】清查时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500

贷：库存现金500查明原因后：借：其他应收款—刘某300

管理费用200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢500第三十三页，共554页。考试真题【真题2-1-1】（2015年单选题）企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目；

B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；

C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；

D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目【解析2-1-1】D无法查明原因的现金短缺，应计入“管理费用”。第三十四页，共554页。考试真题【真题2-1-2】（2016年单选题）企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本【解析2-1-2】C

现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。第三十五页，共554页。考试真题【真题2-1-3】（2017年单选题）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（）A.冲减财务费用B.计入其他应付款C.冲减管理费用D.计入营业外收入【解析2-1-3】D

企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入第三十六页，共554页。二、银行存款第三十七页，共554页。1234银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”每日终了，应结出余额RMB二、银行存款第三十八页，共554页。2银行存款的核对01“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次0203如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款帐面余额的记账依据。第三十九页，共554页。【真题2-1-4】（2015年单选题）2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（）万元

；；；【解析2-1-4】A调节后的银行存款余额=216+（）-6.4=212.3万元考试真题40第四十页，共554页。【真题2-1-5】(2009年综合题)甲公司2008年12月份发生于银行存款有关的业务如下:(1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支票,交存银行.该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计入当期损益.②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元,并于当日交给B公司.(2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元.经逐笔核对,发现以下未达账项:①甲公司已于12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账;②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行;③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知;④12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行的付款通知.要求:(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录(1)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表.(答案中的金额单位用万元表示)考试真题41第四十一页，共554页。【解析2-1-5】①借:银行存款480

贷:营业外收入480②借:管理费用360

贷:银行存款360

银行存款余额调节表

2008年12月31日单位:万元项目金额项目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664加:银行已收、企业未收款384加:企业已收、银行未收款480减：银行已付、企业为付款32减：企业已付、银行未付款360调节后余额784调节后余额784第四十二页，共554页。三、其他货币资金考试重点，每年必考第四十三页，共554页。银行本票存款银行汇票存款010302040506信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款第四十四页，共554页。票据名称适用对象适用范围期限备注支票单位或个人同城出票后十天转账支票只能转账，现金支票只能提现银行汇票银行同城或异地一个月可转账也可提现商业汇票单位同城或异地双方商定，最长不超过六个月，提示后十天付款分银行承兑和商业承兑，须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用，可贴现、转贴现银行本票单位或个人同城两个月标明“现金”字样的可提现信用卡单位或个人同城或异地

单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金汇兑单位或个人异地

信汇或电汇委托收款单位或个人同城或异地三日内通知可以拒付托收承付国有企业、代销社、审查同意的集体企业异地三日或十日有起始金额限制，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。信用证单位异地六个月只能转账不可取现第四十五页，共554页。其他货币资金的账务处理为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目本科目按其他货币资金的种类设置明细科目进行核算（二）第四十六页，共554页。01银行汇票存款第四十七页，共554页。汇款单位(申请人)汇款单位开户行(出票人、付款人)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)①申请办理银行汇票②签发银行汇票⑦通知划回余额④办理进账⑤通知收账④办理进账⑤通知收账⑥银行间清算③持票结算背书转让银行汇票存款示意图第四十八页，共554页。购货企业-申请企业借：其他货币资金-银行汇票

贷：银行存款1.企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时；2.企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时；3.采购完毕收回剩余款项时；借：XX资产

贷：其他货币资金-银行汇票借：银行存款

贷：其他货币资金-银行汇票第四十九页，共554页。【例2-1-3】10月6日，某企业向开户银行申请开出银行汇票，汇票金额40000元，拟持往外地采购材料。10月25日，采购员从外地发回材料一批，计价30000元，增值税5100元。材料尚未验收入库，余款自动划回。案例【解析例2-1-3】10月6日

借：其他货币资金—银行汇票40000

贷：银行存款4000010月25日，

借：在途物资30000

应交税费—应交增值税（进项税额）

5100

贷：其他货币资金—银行汇票35100

借：银行存款4900

贷：其他货币资金—银行汇票4900第五十页，共554页。销货企业-收款企业销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账时，根据进账单和销货发票借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第五十一页，共554页。【例2-1-4】接上例销货企业应该做账务处理：借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）

5100第五十二页，共554页。02银行本票存款第五十三页，共554页。付款单位(申请人)付款单位开户行(出票银行)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)①申请签发本票②出票④送存本票⑤通知收账⑥银行间清算③持票结算背书转让④送存本票⑤通知收账银行本票存款示意图第五十四页，共554页。购货企业-申请企业借：其他货币资金-银行本票

贷：银行存款1.企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时；2.企业持银行本票购货、收到有关发票账单时；3.采购完毕收回剩余款项时；借：XX资产

贷：其他货币资金-银行本票借：银行存款

贷：其他货币资金-银行本票第五十五页，共554页。【例2-1-5】东方电器厂7月7日填制银行本票申请书一份，金额30000元，银行受理后，收到同等数额的银行本票。8日，向浦江工厂购进某材料一批，货款18000元，增值税3060，以前一天银行签发的银行本票付讫；10日，银行转来多余款收账通知，金额为8940元。【解析例2-1-5】7.7借：其他货币资金—银行本票30000贷：银行存款300007.8借：在途物资—某材料18000

应交税费—应交增值税（进项税额）

3060贷：其他货币资金—银行本票210607.10借：银行存款8940贷：其他货币资金—银行本票8940第五十六页，共554页。销货企业-收款企业销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账时，根据进账单和销货发票借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第五十七页，共554页。【例2-1-6】接上例销货企业应该做这样的账务处理借：银行存款21060

贷：主营业务收入18000

应交税金—应交增值税（销项税额）

3060第五十八页，共554页。信用卡存款03第五十九页，共554页。持卡人特约单位特约单位开户银行发卡银行1、持卡购物、消费3、通知收款入账2、委托银行收款4、交换单据，清算资金5、发出付款通知信用卡存款示意图第六十页，共554页。购货企业-申请企业借：其他货币资金-信用卡

贷：银行存款1.企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时；2.企业用信用卡购物，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证等；3.向账户续存资金时；借：管理费用等

贷：其他货币资金-信用卡借：银行存款

贷：其他货币资金-信用卡4.不需继续使用信用卡，销卡时；借：其他货币资金-信用卡

贷：银行存款第六十一页，共554页。【例2-1-7】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。编制如下会计分录：【解析例2-1-7】借：其他货币资金——信用卡50000

贷：银行存款50000第六十二页，共554页。04信用证保证金又称信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。信用证保证金存款第六十三页，共554页。第六十四页，共554页。购货企业-申请企业借：其他货币资金-信用证保证金

贷：银行存款1.企业填写“信用证申请书”、将款项交存银行时；3.未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时；借：原材料

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金-信用证保证金借：银行存款

贷：其他货币资金-信用证保证金2.企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单时；第六十五页，共554页。【例2-1-8】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。【解析例2-1-8】借：其他货币资余——信用证保证金2000000

贷：银行存款2000000第六十六页，共554页。05存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。存出投资款第六十七页，共554页。申请企业借：其他货币资金-存出投资款

贷：银行存款1.向证券公司划出资金时，3.将存在证券公司的资金转回开户银行时；借：交易性金融资产

贷：其他货币资金-存出投资款借：银行存款

贷：其他货币资金-存出投资款2.购买股票、债券、基金时；第六十八页，共554页。【例2-1-9】10月5日，企业向证券公司划出资金500万元，用于投资之用；10月20日，委托证券公司购买某公司股票10万股，每股20元，打算短期持有

【解析例2-1-9】10月5日借：其他货币资金——存出投资款5000000

贷：银行存款500000010月20日

借：交易性金融资产2000000

贷：其他货币资金-存出投资款2000000

第六十九页，共554页。06外埠[bù]存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项（企业在外埠开立临时采购账户，需经开户地银行批准）。外埠存款第七十页，共554页。申请企业借：其他货币资金-外埠存款

贷：银行存款1.企业将款项汇往外地时，3.采购完毕收回剩余款项时，根据银行收账通知；借：原材料（等）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金-外埠存款借：银行存款

贷：其他货币资金-外埠存款2.收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时；第七十一页，共554页。【例2-1-10】1.甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。2.8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为l3600元，企业编制如下会计分3.8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据收账通知，企业编制如下会计分录：【解析例2-1-10】借：其他货币资金——外埠存款100000

贷：银行存款100000

2.8月20日

借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金一外埠存款93600

3.8月30日

借：银行存款6400

贷：其他货币资金——外埠存款6400第七十二页，共554页。【真题2-1-5】（2010年多选题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【解析2-1-5】BCD企业持有的3个月内到期的债券投资，应该确认为“交易性金融资产”。【真题2-1-6】（2011年单选题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目【解析2-1-6】

B考试真题73第七十三页，共554页。【真题2-1-7】（2012年单选题）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【解析2-1-7】D企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让.【真题2-1-8】（2016年单选题）企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）

A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本【解析2-1-8】C考试真题74第七十四页，共554页。【真题2-1-9】（2013年单选题）下列各项中，不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地凯里采购专用账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户【解析2-1-9】A

通过“应收（付）票据”科目核算.考试真题75第七十五页，共554页。【真题2-1-10】（2014年多选题）下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）

A.银行汇票存款B.信用卡存款C.外埠存款D.存出投资款【解析2-1-10】ABCD【真题2-1-11】（2014年判断题）企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。【解析2-1-11】×考试真题76第七十六页，共554页。1.某企业9月8日委托当地的开户银行将4500元采购资金汇往外地进行材料采购。9月13日收到外埠采购员黎明转来供货单位发票账单等报销发票凭证材料款3500元，税595元，共计4095元。14日采购员黎明完成采购任务，将多余外埠款项405元汇回企业开户银行。2.9月5日，某企业采用汇兑结算方式将100000元汇往杭州某银行设立采购专户。9月13日，采购员从杭州发回原材料一批，买价40000元，增值税进项税额6800元，运杂费1200元。材料已验收入库。3.10月6日某企业向开户银行申请开出银行汇票，汇票金额40000元，拟持往外地采购材料。10月25日，采购员从外地发回材料一批，计价30000元，增值税5100元，运杂费800元。材料尚未自动入库，余款自动划回。4.元月3日，某企业将暂闲置的资金200000存入某证券公司营业部，拟做短期性有价证券的投资。2月15日，某企业购进某上市公司新发行的股票2000股，实际支付买价195249元。课后练习（1.2）外埠存款4存出投资款第七十七页，共554页。5.下列各项中，使得银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的有（ABD）A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未接到通知6.下列对资产特征的表述中，不恰当的是（D）

A.资产是企业拥有或控制的资源B.资产是由过去的交易或事项形成的

C.资产是预期会给企业带来经济利益的资源D.资产是企业日常活动中形成的资源7.下列各项资产中，属于非流动资产的是（C）

A.交易性金融资产B.存货C.工程物资D.预付账款【解析】5.ABD6.D7.CABDDC课后练习第七十八页，共554页。8.下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（B

）A.信用证保证金存款B.备用金C.外埠存款D.银行本票存款9.下列经济业务可以用现金结算的有（ABC）

A.支付职工工资B.企业职工出差预借差旅费C.购买办公用品280元D.支付购料款20000元10.无法查明原因的现金溢余计入“营业外收入”；无法查明原因的现金短缺计入“营业外支出”（×）BABC×课后练习第七十九页，共554页。桃花依旧笑春风第八十页，共554页。第2节应收及预付款项（重点）（新加）第八十一页，共554页。应收及预付款项应收票据应收账款预付账款030405第二节目录应收股利和应收利息（新加）其他应收款应收款项减值第八十二页，共554页。一、应收票据第八十三页，共554页。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日应收票据第八十四页，共554页。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五（5‱）交纳手续费，记入“财务费用”银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，对出票人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息应收票据第八十五页，共554页。商业承兑汇票银行承兑汇票是由付款单位承兑的汇票。由付款单位的开户银行承兑第八十六页，共554页。商业承兑汇票示意图②委托收款⑦收妥入账付款单位(出票人、承兑人)付款单位开户行(承兑人开户银行)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)④发出付款通知⑤承诺付款②委托收款⑦收妥入账③发出委托收款

①出票背书转让⑥划回票款第八十七页，共554页。银行承兑汇票示意图付款单位(出票人)付款单位开户行(承兑人)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)①出票申请承兑②签定承兑协议承兑

⑥交存票款④委托收款⑧收妥入账④委托收款⑧收妥入账⑤发出委托收款③交付汇票背书转让⑦划回票款第八十八页，共554页。

借：应收票据

贷：有关科目借：银行存款（收到款）

应收账款（没收款）

贷：应收票据

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据（不附追索权）短期借款（付票据追索权）借：库存商品等

应交税费-增值税（进）

贷：应收票据

银行存款（差额）取得时贴现时到期时背书时应收票据账务处理AB89第八十九页，共554页。231二专业术语应收票据（一）贴现（二）附票据追索权（三）不附票据追索权第九十页，共554页。1.贴现：是指资金的需求者，将自己手中未到期的商业票据、银行承兑票据或短期债券向银行或贴现公司要求变成现款，银行或贴现公司(融资公司)收进这些未到期的票据或短期债券，按票面金额扣除贴现日至到期日的利息后付给现款，到票据到期时再向出票人收款。2.追索权（recourse）：是指持票人在汇票到期未获付款，到期前未获承兑或其他法定原因发生时，向其前手请求偿还票据金额以及相关损失的票据权利，是法律上为补充付款请求权而设定的第二次请求权。第九十一页，共554页。【例2-2-1】1月1日-5月1日（）1月10日-（）50天2月28日-7月31日（）11月20日-（）85天【例2-2-2】应收票据终止确认时，对应的会计科目不可能是（）A.财务费用B.原材料C.应交税费D.预收账款【解析例2-2-2】D

第九十二页，共554页。【例2-2-3】3月8日，某企业销售给红星工厂商品一批，货款为100000元，增值税税率为17%，收到经红星工厂承兑的不带息商业承兑汇票一张，期限三个月，票面金额为117000元。6月8日，企业收到红星工厂交付的货款117000元。若到期红星工厂无力支付货款呢？【解析例2-2-3】

3月8日借：应收票据117000贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）

170006月8日借：银行存款117000

贷：应收票据117000无力支付货款借：应收账款117000

贷：应收票据117000第九十三页，共554页。【例2-2-4】某企业2000年10月1日将一张期限为6个月已持有3个月、面值为10万元的商业承兑汇票背书转让给华新公司，用来购买某材料，价款10万元，税1.7万元，材料已入库，其余款项以银行存款支付。【解析例2-2-4】借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应收票据100000

银行存款17000第九十四页，共554页。【例2-2-5】2001年8月15日，某企业持所收取的出票日期为5月21日、期限为6个月、面值为100000元的商业承兑汇票，贴现息为3000元。【解析例2-2-5】借:银行存款97000

财务费用3000

贷:应收票据100000第九十五页，共554页。【例2-2-6】2X11年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。【解析例2-2-6】该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天。贴现天数=（30+30+31+31+23-1）贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720

财务费用5280

贷：应收票据（不附追索权）110000短期借款（附追索权）110000第九十六页，共554页。【真题2-2-1】（2016年单选题）企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出【解析2-2-1】A考试真题97第九十七页，共554页。二、应收账款第九十八页，共554页。应收账款应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。我国应收账款的会计核算采用总价法。现金折扣发生时，计入”财务费用”。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算第九十九页，共554页。

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）借：银行存款

财务费用

贷：应收账款B取得时现金折扣时应收账款账务处理A100第一百页，共554页。【例2-2-7】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【解析例2-2-7】BCD第一百零一页，共554页。【例2-2-8】2016年12月1日，A公司向B公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，A公司同意给予B公司20%的商业折扣，增值税税率为17%，现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税);B公司于12月9日支付了全部款项。作出确认收入和收款的相关会计处理。【解析例2-2-8】确认收入时：

借：应收账款——B公司93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税(销项税额)

13600

实际发生现金折扣时：

借：银行存款92000

财务费用1600

贷：应收账款93600第一百零二页，共554页。【真题2-2-2】（2012年单选题）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【解析2-2-2】C

我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税税额、销售产品代垫的运杂费等。现金折扣，在实际发生时计入财务费用，不影响应收账款的考试真题103第一百零三页，共554页。【真题2-2-3】（2013年单选题）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1000

B.1005C.1170

D.1175【解析2-2-3】D应收账款的金额=1000+170+5=1175万元考试真题104第一百零四页，共554页。三、预付账款第一百零五页，共554页。预付账款预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项不单独设置“预付账款”科目的企业，预收的账款也在“应付账款”科目的借方核算第一百零六页，共554页。【真题2-2-4】（2016年单选题）如果企业与付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（）A.“应收账款”科目的借方B.“应付账款”科目的贷方C.“应收账款”科目的贷方D.“应付账款”科目的借方【解析2-2-4】D考试真题【真题2-2-5】（2017年单选题）企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（）A.预收账款B.其他应付款C.应收账款D.应付账款【解析2-2-5】D107第一百零七页，共554页。四、应收股利和应收利息（2018年新增）第一百零八页，共554页。应收股利收到股利：上市公司：其他货币资金-存出投资款非上市公司：银行存款应收股利是指企业收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润应收利息是指企业根据合同或协议规定向债务人收取的利息。应收利息第一百零九页，共554页。企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未分派的现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，即不需要借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。2018年新变化110第一百一十页，共554页。借：应收股利

贷：投资收益（交易性金融资产持有期间）借：应收利息

贷：投资收益借：其他货币资金-存出投资款（上市公司）

银行存款（非上市公司）

贷：应收股利AB宣告分配时实际收到时应收股利应收利息第一百一十一页，共554页。【例2-2-9】企业取得长期股权投资等资产时，如果实际支付的价款中包含已经宣告但尚未分派的现金股利，应作为应收股利单独核算。（）【解析例2-2-9】×企业取得长期股权投资等资产时，如果实际支付的价款中包含已经宣告但尚未分派的现金股利，不应作为应收股利单独核算，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。第一百一十二页，共554页。五、其他应收款第一百一十三页，共554页。其他应收款备用金管理分为定额管理和非定额管理与“其他应付款”对比记忆其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。第一百一十四页，共554页。应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费存出保证金，如租入包装物支付的押金预付给企业内部单位或个人的备用金其他应收款第一百一十五页，共554页。借：其他应收款

贷：银行存款等借：管理费用

银行存款

贷：其他应收款（非定额）

银行存款（定额）AB发生时还款（核销）时第一百一十六页，共554页。【例2-2-10】职工李武因公出差，经批准借支1000元，出纳员以现金支付。出差归来，报销差旅费912元，余款以现金交回。【例2-2-11】企业总务科经批准实行定额备用金制度，财会部门核定的备用金定额为3000元，财会部门开出现金支票给付。第二月总务科购置办公用品800元，经审核同意报销。财会部门用现金予以补足。【例2-2-12】甲企业收到银行代发当月工资的付款通知，实际发放工资200000元，同时工资表显示，代扣个人所得税10000元、代扣住房公积金（其他应付款）20000元、代扣水电费9000元、房租7500元、托儿费7000元。【例2-2-13】某企业租入十件包装物，支付押金3000元第一百一十七页，共554页。【真题2-2-6】（2016年单选题）下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（）。A.应付租入包装物的租金B.销售商品应收取的包装物租金

C.应付经营租赁固定资产的租金D.无力支付到期的银行承兑汇票【解析2-2-6】B

A、C计入其他应付款；D计入短期借款考试真题【真题2-2-7】（2015年多选题）下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（）。A.应收保险公司的赔款B.代购货单位垫付的运杂费C.应收出租包装物租金D.应向职工收取的各种垫付款【解析2-2-7】ACD

B运杂费应记入“应收账款”科目核算118第一百一十八页，共554页。六、应收款项减值（难点）考试重点，每年必考第一百一十九页，共554页。应收款项包括应收账款，其他应收款、预付账款和应收票据等坏账损失表明企业实际发生坏账坏账准备是根据“谨慎性”原则计提的，表明企业尚未发生坏账1应收款项减值120第一百二十页，共554页。应收款项减值应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备的余额应收款项减值有两种方法：直接转销法和备抵法第一百二十一页，共554页。优点缺点1123直接转销法账务处理简单、实用不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则各期收益不实一定程度上歪曲了期末的财务状况第一百二十二页，共554页。【例2-2-14】某企业2010年8月发生一笔坏账30万元，确认损失【解析例2-2-14】

借：资产减值损失-坏账损失300000

贷：应收账款300000第一百二十三页，共554页。应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备的余额当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额当期按应收款项计算应提坏账准备=期末应收账款明细账借方余额×坏账准备计提率备抵法124第一百二十四页，共554页。账务处理借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备1.计提减值准备时2.冲减多计提的坏账准备借：坏账准备

贷：资产减值损失—计提的坏账准备贷方登记坏账准备，坏账准备增加应收账款账面价值减少对应收账款账面价值影响借方登记坏账准备，坏账准备减少应收账款账面价值增加第一百二十五页，共554页。账务处理借：坏账准备贷：应收账款

预付账款…3.确认坏账损失时(转销坏账准备）4.转回的坏账损失（收回已转销的应收账款）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款坏账准备与应收款项同时减少，不影响应收账款的账面价值第一笔借贷方同时增加应收账款账面价值，不影响；第二笔应收账款减少，应收账款账面价值减少第一百二十六页，共554页。【例2-2-15】1.2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。2.甲公司2012年4月，对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。3.甲公司2012年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司应计提（有）12万元坏账准备。4.甲公司2013年4月20日，收到2012年已转销的坏账2万元，已存入银行。（发生的坏账又收回）【解析例2-2-15】1.2011年末计提坏账准备：（首次计提）借：资产减值损失10贷：坏账准备10第一百二十七页，共554页。【解析例2-2-15】2.

确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备3贷：应收账款33.

经减值测试，甲公司应计提（有）12万元坏账准备。应有＝12万元已提＝7万元（10－3）应提＝5借：资产减值损失5贷：坏账准备54.（发生的坏账又收回）借：应收账款2贷：坏账准备2借：银行存款2贷：应收账款2第一百二十八页，共554页。【例2-2-16】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的10%，甲公司2011年初应收账款余额为1000万元，已提坏账准备为100万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：1.新增赊销额200万元；2.收回应收款项300万元；3.发生坏账50万元；4.收回以前的坏账200万元。【解析例2-2-16】

2011年甲公司应收账款坏账准备的计算步骤和会计处理如下：（一）计算过程1.2011年末应收账款余额＝1000＋200－300－50＋200－200＝850（万元）；2.2011年末坏账准备调整前的账面余额＝100－50＋200＝250（万元）；3.2011年末应提足的坏账准备＝850×10%＝85（万元）；4.2011年应计提坏账准备＝85－250=-165（万元）。第一百二十九页，共554页。【解析例2-2-16】（二）会计处理1.核销坏账（发生坏账）时：借：坏账准备500000贷：应收账款5000002.核销后又收回应收账款，应作与核销坏账的相反处理：借：应收账款2000000贷：坏账准备2000000借：银行存款2000000贷：应收账款20000003.反冲坏账准备：借：坏账准备1650000贷：资产减值损失1650000第一百三十页，共554页。【例2-2-17】2012年初“坏账准备”账户余额为0，年末应收账款余额为20万元，确定按8%计提坏账准备；13年应收账款余额为30万元，测试后确定按9%计提坏账准备。【例2-2-18】某企业1998年末应收账款余额为1000000元，1999年2月确认坏账损失7000元，其中：A公司3000元，B公司4000元，1999年末应收账款余额为900000元，2000年末应收账款余额为1100000元，2001年4月A公司，偿还前欠本公司货款3000元，2001年末应收账款余额为1200000元。假设提取坏账准备的比例为5‰第一百三十一页，共554页。【例2-2-19】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为3000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额。甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失80000元。甲公司2011年年末应收丙公司的账款余额为2200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。甲公司2012年4月20日收到2011年已转销的坏账准备20000元，已存入银行。2012年年末应收丙公司的账款余额500000元，经减值测试，甲公司决定按7%计提坏账准备第一百三十二页，共554页。【真题2-2-8】（2003年单选题）某企业“坏账准备”科目的年初贷方余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%，该企业年末应提取的坏账准备为（）元。A．1.000B．3000C．5000D．7000【解析2-2-8】C企业年末应提取的坏账准备＝[(50000+20000)×10%-(4000-2000)]元＝5000元考试真题133第一百三十三页，共554页。【真题2-2-9】（2006年多选题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有()

A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款【解析2-2-9】ABCD应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，则收回应收行款则应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，则坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，则坏账准备金额增加，因此应收账款的账面价值发生变化；将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。考试真题134第一百三十四页，共554页。【真题2-2-10】（2008年多选题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）

A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账【解析2-2-10】ABD转销是企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账应当冲减已计提的坏账准备。考试真题【真题2-2-11】（2011年判断题）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失（）【解析2-2-11】√第一百三十五页，共554页。【真题2-2-12】（2014年多选题）下列各项，会导致企业应收账款账面价值发生减少的有（）

A.转销无法收回备抵法核算的应收账款

B.收回应收账款

C.计提应收账款坏账准备

D.收回已转销的应收账款【解析2-2-12】BCDA借：坏账准备

贷：应收账款考试真题第一百三十六页，共554页。【真题2-2-13】（2015年判断题）企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择【解析2-2-13】×我国会计准则规定只能采用备抵法考试真题【真题2-2-14】（2016年单选题）资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（）A.“资产减值损失”科目的贷方B.“坏账准备”科目的贷方C.“管理费用”科目的借方D.“应收账款”科目的贷方【解析2-2-14】B借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备第一百三十七页，共554页。【真题2-2-15】（2015年单选题）2014年年初某公司“坏账准备-应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元

A.17B.29C.20D.5【解析2-2-15】D

期末坏账准备余额应为20万元（220-200），计提前坏账准备贷方余额为15万元（3+12），年末应计提5万元。考试真题第一百三十八页，共554页。【真题2-2-16】（2013年单选题）2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为（）万元

A.-1B.1C.5D.11【解析2-2-16】A

期末坏账准备余额应,5万元（100-95），计提前坏账准备贷方余额为6万元，年末应计提5-6万元。考试真题第一百三十九页，共554页。【真题2-2-17】（2006年综合题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2010