管理会计第六章短期经营决策课件

第六章短期经营决策第一节短期经营决策概述第二节决策分析所涉及的特殊成本概念第三节短期经营决策分析的常用方法第四节生产决策分析第五节定价决策分析第一节决策分析概述一、决策分析的含义 所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践作出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。

(二)按决策条件的肯定程度分类

1、确定型决策 这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的,而且一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显,决策比较容易。2、风险型决策 这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的,但却是不完全确定的,可能存在着多种状况,每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小,也就是其客观概率。这类决策由于结果的不唯一性,使决策存在一定的风险。 3、不确定型决策 这类决策与风险型决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据。 (三)按决策规划时期的长短分类

1、短期经营决策 一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策。 2、长期投资决策 一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。

(四)按决策方案之间的关系分类 1、接受或拒绝方案决策 这类决策只存在一个备选方案，决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择。这类决策又称单一方案的决策。2、互斥方案决策 这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，而一旦选择某一方案，其它方案则必须放弃，因此可以看出，各备选方案之间是互相排斥的。这类决策属于多方案决策。 3、组合方案决策 这类决策也存在两个或两个以上的备选方案，这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案。各备选方案可能同时被选中。这类决策也属于多方案决策。增量成本边际成本机会成本重置成本付现成本专属成本可延缓成本相关成本无关成本沉没成本共同成本不可延缓成本1、增量成本

是指由于业务量增加而增加的变动成本。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。

例：某企业生产A产品，最大生产能力年产10000件，正常利用率为80%，A产品单位变动成本3元，年固定成本6000元。现在另一家公司提出了2000件的订单。请计算8000件产量和10000件产量两种生产能力利用率的差量成本。C8000件=8000*3+6000=30000元C10000件=10000*3+6000=36000元

△C10000件-8000件=36000-30000或=（10000-8000）*3=6000元2、边际成本从理论上讲，边际成本指产量向无限小变化时，成本的变动数额。在实际中，边际成本就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动额。

3、机会成本

决策时因为选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。机会成本不是实际支出，因而不能据以登记入账。例：公司有一个空置的车间，既可以生产A产品，有可以出租。如果用于生产A产品，收入35000元，成本费用18000元，可以获得净利17000元，如果用于出租，可以获得租金收入12000元。4、重置成本重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。5、付现成本

又称现金支出成本或付现的营运成本，是指在决策方案开始实施时立即用现金支付的成本。付现成本是决策时需要考虑的重要因素，尤其是在企业现金流转困难时，常常会以付现成本最低代替总成本最低进行相关决策。7、可延缓成本可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分予以考虑。1、沉没成本

由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。企业大多数固定成本（尤其是其中的固定资产折旧费、无形资产摊销费）均属于沉没成本.2、共同成本

应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予以考虑，也属于比较典型的无关成本。

第三节短期经营决策分析的常用方法

1．贡献边际总额法2．单位资源贡献边际法3.差别分析法4.相关成本分析法5．成本平衡点法

一、贡献毛益总额分析法

贡献毛益总额分析法以贡献毛益总额指标作为决策评价指标的一种方法。

前提：固定成本为无关成本。一般用于不涉及专属成本和机会成本的决策分析，否则也可用剩余贡献边际总额法来进行决策分析。

注意：贡献边际总额为正指标，判断标准为越高越好。

例P98[6-6]三、差别分析法在进行两个相互排斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。差别收入＝两方案的相关收入之差差别成本＝两方案的相关成本之差差别损益＝差别收入－差别成本

差别损益分析表

判断标准：差别损益∆P>零，则A方案优于B方案；否则，B方案优于A方案;∆P=0时，A、B方案均可。

适用:只有两个备选方案的互斥决策。

方案项目Ａ方案Ｂ方案差异额相关收入相关成本ＲＡＣＡＲＢＣＢ∆Ｒ（ＲＡ−ＲＢ）∆Ｃ（ＣＡ−ＣＢ）差别损益∆P（∆R−∆C）例P95[6-2]P99[6-7]四、相关成本分析法

是指在短期经营决策中，当各备选方案的相关收入均为零（收入相等）时，通过比较各方案的相关成本指标，作出方案选择的一种方法。

前提：各备选方案的业务量确定

注意：相关成本为反指标，判断标准为越低越好。适用：两个以上方案的决策，如业务量确定的零部件自制或外购的决策。P96例6－3、6-13五、成本平衡点分析法成本平衡点分析法适用于各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本平衡点之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。

YYA=aA+bAXYB=aB+bBx0X0X两方案相关固定成本之差成本平衡点＝—————————————(X0)两方案单位变动成本之差判断标准：

X>x0取固定成本大(B)的方案X<x0取固定成本小(A)的方案X=xo两方案均可．P96例6－4P108例6－16第四节生产决策分析1．新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的新产品中选择一个最优品种的决策。一般可用的决策方法是边际贡献总额分析法、差别分析法、单位资源贡献毛益法进行决策。2．亏损产品的决策亏损产品的决策，是指企业在组织多品种生产经营的条件下，当其中一种产品为亏损产品时，所做出的是否按照原有规模继续生产决策。3.特殊价格追加订货的决策分析4．产品加工程度的决策半成品是否深加工的决策是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。该决策实际上就是在“将半成品深加工为产成品”的方案和“直接出售半成品”两个备选方案中选择，且这两个方案是互斥方案。在将半成品深加工为产成品的方案中，需要考虑的相关成本包括：按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或已经具备且可以转移的深加工能力有关的机会成本。在直接出售半成品的方案中，相关成本为零。该决策一般可以采用差别分析法。5．零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策，是指企业围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式展开的决策。这类决策无需考虑收入，只需考虑相关成本因素。6、生产工艺技术方案的决策分析

1、某企业需用的甲零件需用量不确定。该零件既可从市场上买到，单价为20元/件，也可自制，每年将发生相关的固定成本30000元，单位变动成本为14元/件。问需用量在什么范围时外购有利，在什么范围时自制有利？1、解：成本无差别点如下：30000÷（20－14）＝5000即当需用量超过5000件时自制有利，否则外购有利。

YYB=20xy=30000+14x05000X2、某企业常年生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。另外，由于企业不具备深加工能力，每年需要支付20000元租入一台专用设备才能完成。如果不进行深加工，则现有设备可用来对外出租，预计一年可获得15000元租金收入，该设备年折旧为6000元。问企业进行深加工是否有利，并判断设备折旧是否为相关成本。解：6000元设备折旧不是相关成本，因为无论是否深加工都必定要发生的，这是沉没成本，与决策无关。本题可看作是对不深加工和深加工两个互斥方案作出选择的决策。采用差别损益分析法分析如下：方案项目将甲半成品加工成乙产成品直接出售甲半成品差异额（Δ）相关收入相关成本合计其中：加工成本机会成本专属成本200×1000=20000011500080×1000＝800001500020000100×1000＝1000000000＋100000＋115000－－差别损益－15000由上表可知，企业不应当将甲半成品深加工成乙产成品，否则会减少15000元利润。3、某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如下表所示。要求就以下不同情况进行决策。

（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？

（2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产？

（3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的甲产品1/5，丙产品应否停产?

单位：元

产品甲乙丙合计项目

销售收入

减：变动成本

贡献边际

减：固定成本*

利润30000

21000

9000

7200

180020000

10000

10000

4800

520025000

20000

5000

6000

-100075000

51000

24000

18000

6000固定成本20000*固定成本按销售收入比例分摊

产品甲乙合计项目

销售收入

减：变动成本

贡献边际

减：固定成本*30000

21000

9000

1080020000

10000

10000

720050000

31000

19000

18000利润-1800280010001方案继续生产停止生产差异额项目

相关收入

相关成本

其中：变动成本

机会成本25000

30000

20000

100000

0

0

0+25000

+30000

差量损益-500023、增产甲产品既可以视为单独的方案，直接与亏损产品继续生产方案进行比较，增产所获贡献边际为1800元（9000/5），低于继续生产所获的贡献边际，因此应继续生产亏损产品；另外增产甲产品所获得的贡献边际也可以视为继续生产亏损产品的机会成本，可见也应继续生产亏损产品，二者所得结论相同。第五节定价决策分析一、定价决策分析方法 (一)利润最大化定价法[例6—17]某企业生产的A产品准备投放市场，A产品单位变动成本20元，该企业现时年最大生产能力为6000件，年固定成本60000元，如果要把年最大生产能力扩大到10000件，每年将新增加固定成本20000元。预测的A产品在各种价格下的销售量资料如表6—23。为获取最大利润，A产品的销售价格应定为多少元？表6-23A产品销售量预测表销售价格(元)605550454035年销售量(件)400045005500700080008500表6-24A产品利润计算表单位:元价格605550454035销售量400048005800700080008500销售收入240000264000290000315000320000297500变动成本8000096000116000140000160000170000固定成本600006000060000800008000080000总成本140000156000176000220000240000250000利润100000108000114000950008000047500 (二)全部成本加成定价法 销售价格的计算公式如下： 销售价格=单位产品全部成本＋单位目标利润额 或 =单位产品全部成本×(1+成本加成率)[例6—18]某企业拟采用全部成本加成法制定B产品的销售价格，B产品单位成本的有关资料如表6－25。要求计算B产品的销售价格。表6-25B产品单位成本数据表单位:元直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用变动销售及管理费用固定销售及管理费用单位产品成本合计项目金额403010151213120B产品销售价格=120×(1+25%)=150(元) (三)变动成本加成定价法 变动成本加成定价法的计算公式是： 销售价格=单位变动成本+单位贡献毛益 或

[例6-19]某企业生产的C产品在市场上严重饱和,C产品原来的市场售价为1700元,其他企业纷纷降价30%左右,该企业希望保住原有的市场份额,每件C产品的价格能有100元的贡献毛益就可以降价销售。C产品的单位成本数据如表6-26。要求采用变动成本加成法计算C产品的销售价格。表6-26C产品单位成本表单位:元直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用变动销售及管理费用固定销售及管理费用单位产品成本合计项目金额600200120340901301480C产品的单位变动成本=600+200+120+90=1010(