固定资产与临时设施

固定资产与临时设施第1页/共37页2.“在建工程”账户核算处于购建过程的固定资产，购建过程中所发生的费用。借方登记增加的购建费用；贷方登记已购建完成交付使用固定资产的购建费用（原值)；期末借方余额表示在建固定资产累计已发生的购建费用。

在建工程借

贷

期初余额发生的购建费用已投入使用固定资产的购建费用借方发生额：本期增加的购建费用合计贷方发生额：本期已投入使用的固定资产购建费用合计期末余额：在建固定累计已发生额购建费用第2页/共37页（三）核算实例1、购入不需安装的固定资产的核算企业购入一台不需安装的生产设备，买价65000元，运杂费8000元，款项已用存款支付。第3页/共37页购入设备的原值=买价+包装费及运杂费=65000+8000=73000元借：固定资产73000

贷：银行存款73000第4页/共37页2、购入需要安装的固定资产的核算某一般纳税企业购入一台需要安装的设备，取得发票价格列明款400000元，增值税额68000元，支付相关费用5000元；在安装该设备时，领用材料计划成本2100元，成本差异率+2%，购入该材料时支付的增值税额为340元，应支付在建工程人员工资3000元。设备安装完毕交付使用，假定不考虑其他相关税费。第5页/共37页生产型增值税的处理：以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：

400000+68000+5000=473000（元）借：在建工程473000

贷：银行存款473000领用材料：

借：在建工程

2

482

贷：原材料

2100

材料成本差异42

应交税费

340计算应付在建工程人员工资：借：在建工程3000

贷：应付职工薪酬3000设备安装完毕交付使用：设备原值=473000+2482+3000=478482（元）借：固定资产478482

贷：在建工程478482第6页/共37页消费型增值税的处理：以银行存款支付设备价款、增值税款和相关费用：

400000+68000+5000=473000（元）借：在建工程405000

应交税费68000

贷：银行存款473000领用材料：

借：在建工程

2

142

贷：原材料

2100

材料成本差异42计算应付在建工程人员工资：借：在建工程3000

贷：应付职工薪酬3000设备安装完毕交付使用：设备原值=405000+2142+3000=410142（元）借：固定资产410142

贷：在建工程410142第7页/共37页

3、自行建造固定资产的核算甲企业自行建造仓库一栋。购入为工程准备的各种工程物资价税合计561600元，全部为该工程所领用；另外，工程施工中还领用了本企业生产用的B原材料一批，计划成本40000元，材料成本差异率为-1%，为购买该批B原材料支付的增值税进项税额为6800元，应付在建工程人员薪酬28500元，工程完工交付使用。

第8页/共37页（1）购入为工程准备的工程物资：借：工程物资561600

贷：银行存款561600（2）工程领用物资：借：在建工程561600

贷：工程物资561600（3）工程领用原材料：借：在建工程46400

贷：原材料40000

材料成本差异400

应交税费6800（4）应付工程人员工资：借：在建工程28500

贷：应付职工薪酬28500（5）工程完工交付使用：固定资产原价=561600+46400+28500=636500（元）借：固定资产636500

贷：在建工程636500第9页/共37页4、出包建造固定资产的核算某企业办公楼采用出包方式建设。用存款预付A承建单位工程款480000元。工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款1600000元。扣下60000元的保修费，并冲抵预付账款后，其余款项转账支付。办公楼竣工，交付使用。第10页/共37页用存款预付A承建单位工程款：借：预付账款480000

贷：银行存款480000工程完工，根据工程价款结算账单结算工程价款：借：在建工程1600000

贷：应付账款1600000扣下60000元的保修费，冲抵预付款，其余款项转账支付：借：应付账款1600000

贷：预付账款480000

其他应付款60000

银行存款1060000办公楼竣工，交付使用：借：固定资产1600000

贷：在建工程1600000第11页/共37页5、投资者投入固定资产的核算某公司收到甲企业投入的设备一台，评估价值为190000元。双方同意以评估价值确认为甲企业认缴的投资第12页/共37页借：固定资产190000

贷：实收资本190000第13页/共37页固定资产折旧的核算无论采用何种方法计算固定资产折旧，其账务处理方法相同。一般采用编制“固定资产折旧计算表”的方式，计算本期应提折旧额，并按固定资产的使用部门和用途进行分配。1.核算账户（1）“累计折旧”账户核算固定资产折旧的变动以及累计折旧额。

累计折旧借贷减少固定资产出的折旧额期初余额提取的折旧额和增加固定资产转入的折旧额借方发生额：本期减少的固定资产折旧额合计贷方发生额：本期增加的固定资产折旧额合计期末余额：固定资产的累计折旧额第14页/共37页2.固定资产折旧的核算实例某企业2001年10月固定资产折旧计算表如下

合计第15页/共37页固定资产修理的核算方法

1.直接列支：对于经常发生且比较均衡，一次支付费用较少的中小修理费用，可直接计入当期有关成本、费用账户。实例某施工企业的施工机械在本月的日常维修中领用机械配件的计划成本为1200元，材料成本差异率-1%。借：机械作业1188

贷：原材料1200

材料成本差异12

第16页/共37页2.摊销列支：将实际支付或发生的固定资产大修理费用，按受益时间进行分摊计入受益各期成本费用的一种核算方法。实例某公司对行政办公楼进行大修，修理间隔期10年。领用各种材料的计划成本800000元，材料成本差异为-2％，计算分配工资50000元，用银行存款支付其他费用19920元。

第17页/共37页

领用材料计划成本=800000元领用材料应负担的成本差异=800000x（-2％）=-16000元大修费用=800000-16000+50000+19920=853920（元）每月摊销额=854000/120=7116（元）实际支付各项修理费用：借：长期待摊费用853920

贷：原材料800000

材料成本差异16000

应付职工薪酬50000

银行存款19920

分月摊销办公楼大修理费用：借：管理费用7116

贷：长期待摊费用7116第18页/共37页3.预提列支：指根据固定资产大修理计划，按月预提，计入各月成本费用。实例某公司按大修理计划，今年1月预提工程机械修理费1000元（上年度已经预提了11000元），2月份委托外单位进行工程机械大修理，当月完工，实际支付修理费13000元。第19页/共37页1月份预提工程机械大修理费：借：机械作业1000

贷：预提费用10002月份支付工程机械大修理费：借：预提费用12000

机械作业1000

贷：银行存款13000第20页/共37页固定资产清理的核算（一）核算账户企业为了全面反映和监督固定资产的报废、转让、亏毁损等清理过程，应设置“固定资产清理”账户借固定资产清理贷

固定资产的净值发生的清理费用结转清理净收益实现的变价收入结转清理净损失期末余额：借方发生额：本期清理固定资产的净值、清理费用、已结转清理净收益合计贷方发生额：本期固定资产清理变价收入、已结转清理净损失合计第21页/共37页

（二）核算实例

1.转让某施工企业出售不需用设备一台，原价40000元，已提折旧20000元，未计提固定资产减值准备，经双方协议作价15000元，价款已收存银行。

第22页/共37页将出售设备转入清理，注销账面价值：借：固定资产清理20000

累计折旧20000

贷：固定资产40000

收到出售设备价款存入银行：借：银行存款15000

贷：固定资产清理15000

清理净损失转入营业外支出。借：营业外支出5000

贷：固定资产清理5000第23页/共37页2.报废某施工企业拥有一台设备原值100000元，已提折旧95000元，经批准报废。清理过程中，收回残料估价6000元已入库；用银行存款支付清理费500元。第24页/共37页注销转入清理设备的账面价值。借：固定资产清理5000

累计折旧95000

贷：固定资产100000清理设备残料入库借：原材料6000

贷：固定资产清理6000支付清理费用借：固定资产清理500

贷：银行存款500结转清理净收益借：固定资产清理500

贷：营业外收入500第25页/共37页借固定资产减值准备贷

固定资产价值的回升和报废时的冲销额期初余额计提的固定资产减值准备期末余额：已提取的固定资产减值准备借方发生额：本期减少的固定资产减值准备合计贷方发生额：本期增加的固定资产减值准备合计固定资产减值准备的核算第26页/共37页核算实例

如某施工企业有一台挖土机，账面原值150000元，已提累计折旧100000元，经检查该台挖土机的性能已经陈旧，预计可收回金额仅为30000元，账面净值50000元（150000-100000）。可收回金额低于其账面净值，提取减值准备。第27页/共37页账面净值与可收回金额的差额=50000-30000=20000（元）借：资产减值损失20000

贷：固定资产减值准备20000第28页/共37页临时设施核算账户1.“临时设施”账户借临时设施贷①购置临时设施实际成本②搭建临时设施实际成本①出售转销临时设施实际成本②拆除转销临时设施实际成本③报废转销临时设施实际成本余额：在用临时设施实际成本第29页/共37页2.“临时设施摊销”账户借临时设施摊销贷结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的已提摊销额按月计提的临时设施摊销额余额：在用临时设施已提摊销额第30页/共37页3、“临时设施清理”账户借临时设施清理贷

临时设施的净值发生的清理费用结转清理净收益实现的变价收入结转清理净损失期末余额：借方发生额：本期清理临时设施的净值、清理费用、已结转清理净收益合计贷方发生额：本期临时设施清理变价收入、已结转清理净损失合计第31页/共37页4、“临时设施减值准备”账户借临时设施减值准备贷

临时设施价