2016年中级会计实务00-基础全讲义kjsw

第四讲本门课程基础内容概第一章总一、会计信息质量二、会计要第二章存货一、存货的初始计（一）包括价款、相关税费、费、装卸费、费以及其他可归属于存货采购成本的费用，其中其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、途中的商品流通企业在采购商品过程中发生的费、装卸费、费以及其他可归属于存货采购成【例题·单选题】A公司为一般，税率为17%。2013年购入甲材料150公斤，收到的注明价款900万元，税额为153万元；支付费用并取得企业注明价款为10万元，税额为1.1万元。另发生包装费为3万元，途中2.7原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为148公斤，途中发生合理损耗2公斤。该甲材料入账价值为（）万元。A.911.70C.913.35『正确答案』（二）（2）：一般纳税企业交纳的按税定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的不可以抵扣，计入存货成本。【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为一般。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外。2009向乙公司支付加工费12万元、2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。 『正确答案』『答案解析』如果收回后用于直接或者是生产非应税消费品，那么消费税计入收回物资的成二、存货的期末计（一）产成品、商品等直接用于的存货，其可变现净值为：（二）（三）（1）A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场为每台19万元，预计平均1A可变现净值=100×（19－1）=1800（万元）成本=100×15=1500（万元）【思考问题】A？1500成本为4.5万元，B产品市场为每台4.4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不2014210B20050.4200100 【思考问题】B？900+400=1300（万元）第三章固定资产一、固定资产初始（一）生的可归属于该项资产的费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过固定资产有关的问企业购入的生产经营用固定资产（动产）所支付的在符合规定情况下，应交税费——应交（进项税额）固定资产的各组成部分具有不同使用，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同（二）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、费、费等相关建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及公司、过失人等赔其处理方法如下：应交税费——应交（进项税额转出）应交税费——应交（销项税额（三）经营租入固定资产，承租人应当将经营租赁的在租赁期内各个期间按照直计入相关资“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用内，计算确定各期应负担的【例题·单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可210000100008200（）『正确答案』借：固定资 218贷：在建工 210预计负 8二、固定资产折（一）会取得资产的所。（二）年折旧额＝（－预计净残值）÷预计使用年限＝×年折旧上注明的设备价款为100万元，为17万元。过程中，以银行存款支付运杂费等费用其他因素，2013（）万元。『正确答案』折旧，2013＝132/10×9/12＝9.9（万元）。最后两年改为直，并考虑预计净残值。【例题·计算题】2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的专用注明的设备价款为950万元，可抵扣进项税额为161.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含额），支付安装人员工资14万元。20111230，AA55%，甲公司采倍余额递减法计提折旧A=950＋36＋14＝1000（万元）。2012＝1000×2/5＝400（万元）2013＝（1000－400）×2/5＝240（万元2014＝（1000－400－240）×2/5＝144（万元）年折旧额＝（－预计净残值）×年折旧（三）销售费用【企业专设销售部门计提折旧】（四）固定资产使用、预计净残值和折旧方法的复固定资产使用、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则28三、固定资产后续（一）固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的、已计提的累计折旧和转为固定资产，并按重新确定的使用、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题·计算题】A公司为一般纳税企业，税率为17%。2013年12月对一项生产设备为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用为10年，预计净残值为零。2013年12购入更换的部件，价款400万元，68万元，购入后直接将其安装到设备上。符合固定资产对该项固定资产进行更换后的（成本）＝420－210＋400＝610（万元（进项税额 借：固定资 贷：在建工 （二）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,记入四、固定资产处（一）固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出【例题·多选题】（2013）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）『正确答案』（二）【思考问题】2013年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某项固定资产，当日该资产的账面价值300万元，以前未计提减值准备。2013年6月30日办理完毕过户手续公允价值减去处置费用后的净额（350－10＝340）孰低进行计量。不调整资产账面价值。问题二：该资产合同约定价格（公允价值）28010借：资产减值损 贷：固定资产减值准 （三）企业、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税企业因、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、重组等处置固定资产,其会计应交税费——应交（销项税额第四章投资性房地产一、投资性房地产的范（一）【思考问题】甲公司以拍卖方式在土地市场取得一宗土地使用权，使用年限为50年，甲已出租的建筑物，是指企业拥有并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物已出租的建筑物是指企业拥有的建筑物，如果以经营租赁方式租入的建筑物不属于【思考问题】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同，A企业将其拥有的门面房出租给转租给C公司，以赚取差价。该门面房属于哪家公司的投资性房地产？【正确答案】由于门面权属于A企业，因此对于A企业而言，属于其投资性房地产。由于BB对企业持有以备经营出租的空置建筑物，企业董事会作出了正式决议，明确表明将【思考问题】甲公司在重庆市中心一栋写字楼，共20层。其中1层经营出租给某商业银行作为分行，2A，3B房，1层经营出租给C公司作为大型超市。甲公司同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等日（二）5独计量和。2012，甲公司将第1层全经营出租给A公司作为市，2－0全部经营出租B，115甲公司在重庆市中心有一座旅馆，共10层，提供住宿服务。1至10层均能够单独计量和。现在，第8、9和10层全部经营出租给某公司作为办公用房，其他1－7层仍然作为旅馆【正确答案】可以。1－78、910二、投资性房地产的初始计（一）外购投资性房地产的成本包括价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出（二）三、投资性房地产的后续计（一）1.81.2.2.—（二）四、投资性房地产的转（一）（二）【例题·计算题】2012930A（1）当日与乙公司签订租赁合同，租期为3年，年为200万元。当日为租赁期开始日2012年9月30日收到50万元。假定按年于年末时一次确认收入20119303840年限为40年，预计净残值为零，采用直计提折旧。转换为投资性房地产后，如果采用成本模式则采用直计提折旧；如果采用公允价值模式20129302012123140004200①2012930①借：投资性房地 3累计折 96（3贷：固定资 3投资性房地产累计折 借：银行存 贷：预收账 ①2012930①借：投资性房地产——成本4累计折 贷：固定资 3其他综合收 借：银行存 贷：预收账 ②20121231 24（3840÷40×借：预收账 ②20121231借：投资性房地产——公允价值变 贷：公允价值变动损益200 （4200－4000） 贷：其他业务收 ③20121231资产负债表“投资性房地产”＝3－24＝3720（万元影响“营业利润”的金额＝50－转换前96＝－46（万元）③20121231“投资性房地产”＝4200（万元）影响“营业利润”的金额＝50－转换前折旧72＋2012200＝178（万元）（2）2013年初收到200万元。2013年12月31日办公楼公允价值为5000万元201311借：银行存 贷：预收账 201311借：银行存 贷：预收账 20131231借：预收账 贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧96（320131231借：预收账 贷：其他业务收入借：投资性房地产——公允价值变动800（5000－4（3）2014年初收到。2014年12月31日办公楼公允价值为4600万元20141120141120141231借：预收账 贷：其他业务收入借：其他业务成 20141231借：预收账 贷：其他业务收 借：公允价值变动损 400（4600－52015930借：银行存 贷：其他业务收 2015930借：银行存 贷：其他业务收 2015930借：其他业务成本72（3840÷40×9/12） 借：固定资 3投资性房地产累计折 贷：投资性房地 累计折 借：固定资 4贷：投资性房地产——成 4——公允价值变动公允价值变动损 （4）20152015930借：银行存 贷：其他业务收 2015930借：银行存 贷：其他业务收 2015930借：其他业务成本72（3840÷40×9/12） 借：固定资 3投资性房地产累计折 贷：投资性房地 累计折 借：固定资 4贷：投资性房地产——成 4——公允价值变动公允价值变动损 五、与投资性房地产有关的后续支（一）（二）六、投资性房地产的处企业可以通过对外或转让的方式处置投资性房地产,因非货币性资产交换等减少投资性房【例题·计算题】A（1）20111218AB，AB司，租期为3年，年为2000万元，每年末收取，2011年12月31日为租赁期开始日。该办公楼的原值为50000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直计提折旧如果后续采用成本模式计量，则采用直计提折旧。如果后续采用公允价值模式计量的，2011123160000A借：投资性房地 50累计折 10000（50贷：固定资 50投资性房地产累计折旧10借：投资性房地产——成本60累计折 10贷：固定资 50其他综合收 20（2）2012年收到，2012年支付办公楼的修理费用2万元，2012年末办公楼公允价值63000借：银行存 22借：银行存 222222借：其他业务成本1贷：投资性房地产累计折 1（50借：投资性房地产——公允价值变 3贷：公允价值变动损 3000-60（3）2013年收到，年末办公楼公允价值为61000万元借：银行存 2贷：其他业务收 2借：银行存 2贷：其他业务收 2借：其他业务成 11000（50借：公允价值变动损益2贷：投资性房地产——公允价值变动2000000-63（4）2014年收到，年末办公楼公允价值为62000万元。假定2014年12月31日租赁期C借：银行存 2贷：其他业务收 2借：银行存 2贷：其他业务收 2借：其他业务成 1贷：投资性房地产累计折 1借：投资性房地产——公允价值变动1贷：公允价值变动损 1000（6261借：投资性房地产——在建37 13000（1贷：投资性房地 50借：投资性房地产——在 62贷：投资性房地产——成 60——公允价值变 237000影响2014年损益的金额＝收入2000-1000＝1000（万元62000影响2014年损益的金额＝收入2000+公允价值变1000＝3000（万元）（5）20153316000C6666借：投资性房地 43000（37）贷：投资性房地产——在 43借：投资性房地产——成 68000（62）贷：投资性房地产——在 68借：银行存 2贷：其他业务收 2借：银行存 2贷：其他业务收 2（6）假定2014年借：银行存 2贷：其他业务收 2借：银行存 2贷：其他业务收 2借：其他业务成 1贷：投资性房地产累计折旧1租赁期满后直接将其时，不需要编制公允价值变借：银行存 62贷：其他业务收 62借：其他业务成 37投资性房地产累计折旧13000（1贷：投资性房地 50借：银行存 62贷：其他业务收 62借：其他业务成 40其他综合收 20公允价值变动损 1贷：投资性房地产——成 60——公允价值变动1000-26200037000＝25000（万元公允价值62000-账面价值61000资本公 21000（万元第五章长期股权投一、长期股权投资的初始计本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）2013年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以6000万元A公司持有乙公司70%表决权资本。2013410A2013630以银行存款6000万元支付给A公司，同日已办理了必要的财交接手续。当日乙者权益的账面价值为10000万元，乙者权益的公允价值为15000万元。另发生审计、法律2013630长期股权投资初始成本＝10000×70%＝7000（万元）。同一控制下企业合并形成的长期股借：长期股权投 7 贷：银行存 6资本公积——股本溢 1【例题·计算分析题】2014年3月20日甲以银行存款3200万元及一项土80%32004000800），5000万元；乙公司净资产的账面价值为8750万元，公允价值为9000万元。假定甲公司与乙公同一控制下长期股权投资的入账价值＝8750×80%＝7000（万元734（2）合并方以权益性作为对合并方以权益性作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权【注意】权益性作为合并对价的，与所权益性相关的佣金、手续费，即与行权益性相关的费用，应自所权益性的收入中扣减，在权益性有溢价情况下，价收入中扣除，在权益性无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲盈余公积和未分配利润。（二）非同一控制下的企业合并中，方为了取得对被方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、的权益性等均应按其在日的公允价值计量。基于上述原则，方应当按照合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋的权益性证②以债券方式进行的企业合并，与债券相关的佣金、手续费等应计入性债券的初③权益性作为合并对价的，与所权益性相关的佣金、手续费等应自所权益性的收入中扣减。企业合并成本与合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额差额的处①企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉（1）2013430AA，A80%的股权作为支付对价。2013531固定资产（设备18000（210003000200009000（未计提过存货跌价准备1000042000433302013630企业合并成本＝（20000＋10000）×1.17＝35100（万元）日合并商誉＝35100－43787.5×80%＝70（万元）321用18营业外收 （20000－18000）2主营业务收 10应交税费——应交（销项税额）5银行存 借：主营业务成 9贷：库存商 9（三）二、长期股权投资的后续计量——成本（一）（二）采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位的现金股利或利润确认投【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。有关业务如下：（1）2012126080 6080贷：银行存 6（2）2012年4月20日乙公司上年度的现金股利400万元。2012年乙公司实现净利润6000借：应收股 贷：投资收 【提示】20126080（3）2013年4月20日乙公司上年度的现金股利800万元。 贷：投资收 【提示】20136080三、长期股权投资的后续计量——权益（一）“（二）“【例题·计算分析题】甲公司于2012年1月10日购入乙公司20%的，价款为20006000本值值产114产28上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外。20121225相同，甲、乙公司间未发生任何内部。（不考虑所得税影响）①2012方法一：调整后的净利润＝1225－200×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝1225－160－25－40＝1000（万元）方法二：调整后的净利润＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1甲公司应享有份额＝1000×20%＝200（万元） 贷：投资收 ②201320%在2013年对外。假定甲、乙公司间未发生任何内部借：投资收 贷：长期股权投资——损益调 【例题·计算分析题】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施相同。2012年8月内部资料如下：假定一（逆流），乙公司将其成本为800万元的某商品以1000万元的价格给假定二（顺流），甲公司将其成本为800万元的某商品以1000万元的价格给20125200逆流：乙公司给甲公顺流：甲公司给乙公调整后的净利润＝[5200－（1000－800）]＝5借：长期股权投资——损益调整（5000×20%）11调整后的净利润＝[5200－（1000－800）]＝5借：长期股权投资——损益调整（5000×20%）10001逆流：乙公司给甲公顺流：甲公借：长期股权投资40[（1贷：存 200（1000×20%） 投资收 逆流：乙公司给甲公顺流：甲公司给乙公逆流：乙公司给甲公顺流：甲公司给乙公借：长期股权投资——损益调整1624[（8贷：投资收 1借：长期股权投资——损益调整1624[（8贷：投资收 1应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流还是逆流产的未实现内部损失，按照《企业会计准则第8号—资产减值》等规定属于资产减值损失的不应予以抵销。（三）“（1）A公司于201011以自身权益工具及其原材料为对价支付给B司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股1000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1700万元，公允价值为2000万元，税率为17%。当日对B公司董事会进行改组，改组后B司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章1／2B40000400尚可使用年限为8年按直摊销，预计净残值为0。方采用的会计政策、会计期间相同，考虑所得税因素。借：长期股权投资——成 7900（1000×5.56＋2142（销项税额 100（40000×20%－7900） （2）2010BA200023A10002010B7300调整后的净利润＝7300－2400/8－1000×（3－2）＝6000（万元） 1200（6000×20%）贷：投资收 1【思考问题】2010＝8000＋1200＝9200（万元10%提取盈余公积，现金股利4000万元。（4）2011年3月5日B公司股东大会批准董事会2010年分配方案，按照2010年实净利润的10%提取盈余公积，现金股利改为5000万元 1000（5000×20%） 1000（5）2011年B公司因其他综合收益变动增加资本公积1000万元。 200（1000×20%）贷：其他综合收 （6）2011510BA1000,A售。2011B21900调整后的净利润＝－21900－2400/8＋1000＝－21200（万元） 4240贷：长期股权投资——损益调 4240（21【思考问题】2011＝9200－1000＋200－4240＝4160（万4000 160（4160－4000） （8）2012年度未发生内部。2012年度B公司发生净亏损为20700万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发A80调整后的净利润＝－20700－2400/8＝－21000（万元）应承担的亏损额＝21000×20%＝4200（万元）长期股权投资账面价值＝4000（万元实际承担的亏损额＝4000＋60＋80＝4140（万元）未承担的亏损额＝4200－4140＝60（万元）44（9）2013B30200调整后的净利润＝30200－2400/8＝29900（万元） 长期应收 长期股权投资——损益调 5 5920（29900×20%－60）至此，长期股权投资的账面价值＝5780万元。（10）2014年1月10日A公司对B公司的投资，价款为15000万元2260（－8040＋5贷：长期股权投资——成 投资收 借：其他综合收 快速计算＝150005780＋200＝9420（万×（不编制会计分录××被投资企业分配的现金股××被投资企业分配的股××××××××××四、金融资产、权益法以及成本法之间的（一）22改按权益法核算的初始投资成本＝（二）22（三）80%——32%【提示：需要追溯调整】（四）2期损益。（五）处置后剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按《企业会计准则第22账面价值的差额计入当期损益。第六章无形资一、无形资产初始（一）①为引入新产品进行宣传发生的费、用及其他间接费用（二）分期付款无形资本以价款的现值（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与价款的现值之间的差额，（三）【例题·计算分析题】甲房地产开发公司（公司）有关业务如下（1）20121209000用年限为50年，采用直摊销，预计净残值为0。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。2012400020139301685计使用年限为50年，采用直计提折旧。相关会计分录如下：借：无形资 9贷：银行存 9②2012年支付工程款、计提累计摊销 4180贷：银行存 4累计摊 180（9③201311135（966000（4180＋1借：45（930（6（2）2012288060000（不包括土地使用权），8060③2013年末建造住宅小区建造完工确认存货成本＝80000＋60000＝140000（万元） 140000贷：开发成 140（四）研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为用，全部计入当期损益。专利权和特许权的摊销、计提设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“用”科目借：用二、无形资产后续（一）无形资产使用确定的核无形资产的使用如为有限的，应当估计该使用的年限或者构成使用的产量无法预计无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用不确定的无形资产；对使用有限的无形资产摊销方摊销所使用的方法，包括直、产量法等。持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值无形资产的残值一般为零,除非有第承诺在无形资产使用结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残借记“用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科【例题·单选题】A20134260011，A8A5后以50万元该项专利权，采用直摊销时，则A公司2013年度应确认的无形资产摊销额为 ）『正确答案』企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用及摊销方法进行复核，如果有表明无形资产的使用及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用有限的无形资产，应改变其摊（二）对于使用不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,如果期末重新复核后仍为不确定三、无形资产处置和报企业让渡无形资产使用权形成的收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入【注意】商标权、专利权、非专利技术、著作权属于的征税范围（其中专利权、非专利技术免税），6%；土地使用权属于营业税的征税范围。（二）无形资产企业无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处【例题·计算分析题】甲企业一项商标权，不含价款为120万元，根据《关于在全国开展交通业和部分现代服务业营业征试点政策》（财税[2013]37号）应缴纳的为7.2万元（适用税率为6%，不考虑其他税费，120×6%＝7.2应交税费——应交（销项税额营业外收入——处置非流动资产利 公允价值（三）第七章非货币性资产交换一、非货币性资产及其交换的（一）是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应其他货币可供权益工具（二）25%（25%）25%25%），些准则。收到的货币性资产÷换出资产公允价值支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值【提示】分子和分母，均不含【例题·多选题】按企业会计准则规定，下列各项中，不属于非货币性资产交换的有（）『正确答案』二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处（一）应支付的相关税费不包括销项税额除销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损【例题·计算分析题】甲公司和乙公司适用的税率均为17%，计税价格为公允价值，假950501000117060）；1100甲公司收到银行存款＝1170－1100＝70（万元乙公司收到不含税补价＝甲公司支付不含税补价＝1100－1000＝100（万元）甲公司：（100）①补价比例＝100/（100＋1000）＝9.09%＜25%，②甲公司换入长期股权投资的成本＝1000＋支付的不含税补价100＝1100（万元）；或＝1000×1.1770＋应支付的0＝1100（万元）③甲公司换出固定资产的损益1（销项税额（二）三、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋①如果不单独收或付，则应直接计入损益②除销项税额以外，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产第八章资产减一、资产减值的概念及其范（一）（二）【思考问题】持有至到期投资、和应收款项如何计提回的有（）。『正确答案』二、资产可能发生减值的迹（一）商誉和使用不确定的无形资因企业合并所形成的商誉和使用不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销，但是考虑到（二）三、可收回金额的（一）（二）（三）③资产使用结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量【思考问题】固定资产结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量【思考问题1】甲公司2013年11月2日决定关闭一条A产品生产线，将给予被辞退员【思考问题2】甲司2013年1月2日决关闭一条B产品生产线，将给予被辞退员工补偿，预计支出共计400万元，年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划甲司董事会批准。不考虑。计现金支出500万元2014以后各年现金流入是2013年的10。20131231日在日常修理,2013年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时,考虑预计的未来现金流量吗？②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得付产生的现金流量【例题·计算题】甲公司为一物流企业，经营国内货物业务。由于拥有的专门用于国内货物的飞机出现了减值迹象。甲公司于2013年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：该飞机原值为50000万元，累计折旧30000万元，2013年末账面价值为20000万元，预尚可使用5年。假定该飞机存在活跃市场，其公允价值14000万元，直接归属于该飞1500时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要率，并将其作为计算未来现金流量201420152016201720185444300以现金支付费以现金支付机场安全费用、港口费用、日常费用0000123456%2014＝5000－100－650－200－300＝3750（万元2015＝4500＋100－50－550－160－150＝3690（万元2016＝4200＋50－60－460－170－310＝3250（万元2017＝4000＋60－40－420－180－360＝3060（万元2018＝3000＋40－300－120－200＋265＝2685（万元＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3×0.8396＋3060×0.7921＋2685×0.747313980.88（万元资产的公允价值减去处置费用后净额＝14000－1500＝12500（万元13980.88资产减值损失＝20000－13980.88＝6019.12（万元） 6019.12贷：固定资产减值准 6四、资产组的认定及其减值的（一）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者方式（如是按照生（二）（三）抵减分摊至资产组誉的账面价值根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各项资产的【例题·计算题】XA、B、C4006001000102013A150,B、C（1）该生产线的账面价值＝200＋300＋500＝1000（万元生产线应当确认减值损失＝1000－600＝400（万元【分析:按照分摊比例,机器A＝400×200/1000＝80（万元）；BC五、总部资产减值20132400剩余使用年限为16年。办公楼用于甲、乙、丙三个事业部的行政管理，由于办公楼已经，其200004416960201330005200201340008403220342748—按使用计算的权142—201284020000/40128000/402400×50%＝122220000＋13＝342916542621200－1604480－444240×1200/000＋10448×480/（44240×20（20000＋1200）＝40448×44六、商誉减值的处（一）（二）【例题·计算分析题】A公司以下列资产作为对价C公司持有B公司的60%股权1062013630BB106（2）2013630日，B公司可辨认净资产的账面价值为22300元，除了下列两项资产2002400上述B公司存货至本年末已全部对外销售；上述B公司无形资产预计尚可使用10年，采用直200（4）20131231日，AB公司的长期股权投资进行减值测试。AB公司的160808015000（5）21321AB，AB象。AB27380①日合并成本＝10 ＝16500（万元②年末长期股权投资账面价值＝16500（万元16000（万元）（16080－801600015000，孰高④A＝16500－16000＝500（万元）500贷：长期股权投资减值准备①日合并成本＝16500（万元②日的B公司可辨认净资产的公允价值＝22300＋200＋2400＝24900（万元③合并商誉＝16500－24900×60%＝1560（万元）整体商誉＝1560/60%＝2600（万元）④B公司可辨认净资产按照日的公允价值持续计算的账面价值＝24900＋调整后的净利1200―200―2400/10×6/12＝25780（万元）⑤B2738078027380⑦A＝（25780＋2600）-27380＝1000（万元⑧A公司在合并报表应该确认的商誉减值损失＝（1000－0）×60%＝600（万元） 贷：商誉——商誉减值准 第九章金融资可供金融资一、性金融资（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为性金融资产和直接指划分为性金融资产的条取得该金融资产的目的，主要是为了近期内。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券和基金等准备近期内。应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已但尚未的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进（二）企业取得性金融资产的会计处借：性金融资产——成本【公允价值】投资收益【发生的费用】应收股利【已但尚未的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】资产负债表日，性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——成本二、持有至到期投（一）难以合理预计的独立，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金变化、外汇风险变化等情况时，将该金融资产。①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供支持，以使该金融资产投资持有至②受法律、行政的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关费用之和作为初始确认金额③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）（二）持有至到期投资——利息调整【按其差额】实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】应收利息＝持有至到期投资——利息调整【差额】三、和应收款（一）括：金融企业的和其他债权，但不限于金融企业的；非金融企业持有应收款项金融企业应按的本金和相关费用之和作为初始确认金额（二）具体会计核算（略四、可供金融资（一）②备近可供金融产可供金融产A⑦备近期但可供金融产⑧准备持有至到期且A可供金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益（二）【例题·综合题】2012年5月20日，甲公司从所购入乙公司100万股，占乙公司有表决权的5%，支付价款合计508万元，其中税费等费用0.8万元，已但尚未的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表划分为可供金融资划分为性金融资借：可供金融资产—成应收股 贷：银行存 借：性金融资产—成本500（508－0.8－7.2） 投资收 贷：银行存 （2）2012年6月20日，甲公司收到乙公司的现金股利7.2万元划分为可供金融资划分为性金融资划分为可供金融资划分为性金融资借：可供金融资产—公允价值变动19.2贷：其他综合收 借：性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损 划分为可供金融资划分为性金融资借：其他综合收 贷：可供金融资产—公允价值变 借：公允价值变动损益30贷：性金融资产—公允价值变动提示②影响营业利润提示③影响其他综合收益（25%，下提示②2012＝业务0.8+业务（3）20－业务（4）30＝－10.8（万元（5）2013年4月20日，乙公司2012年的现金股利为200万元划分为可供金融资划分为性金融资借：应收股 贷：投资收 借：应收股 贷：投资收 （6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司2012年现金股利划分为可供金融资划分为性金融资税费等费用0.72万元。划分为可供金融资划分为性金融资 可供金融资产—公允价值变动10.8（19.2－投资收 贷：可供金融资产—成 借：银行存 性金融资产—公允价值变 投资收 贷：性金融资产—成借：投资收 贷：其他综合收 借：投资收 贷：公允价值变动损 449.28－500.8＝－449.28－10.8＝－51.52（万元500＝－50.72（万元）449.28－490＝－40.72（万元【例题·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含费用），从证券所购入A公司同日的5年期公司债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，于年末支10%。划分为可供金融资借：可供金融资产—成 1贷：银行存 1可供金融资产—利息调 借：持有至到期投资—成本1贷：银行存 1持有至到期投资—利息调整（2）201112311200划分为可供金融资 59（1250×可供金融资产—利息调整 100（1000×1001借：银行存 贷：应收利 公允价值变动＝1200－（1000＋41）＝159（元借：可供金融资产—公允价值变动贷：其他综合收 ①2011年年末可供金融资产的摊余成①2011＝1000＋41＝1041（万元＝1000＋41＝1041（万元②2011年年末可供金融资产的账面价②2011＝1200（万元＝1041（万元（3）201212311300划分为可供金融资借：应收利 可供金融资产—利息调 贷：投资收 104.1（1借：应收利 持有至到期投资—利息调 贷：投资收 104.1（1借：银行存 贷：应收利 借：银行存 贷：应收利 ＝1300－（1200＋45.1）＝54.9（万元）借：可供金融资产—公允价值变动①2012年末可供金融资产的摊余成＝1041＋45.1＝1086.1（万元②2012年年末可供金融资产的账面价＝1300（万元①2012＝1041＋45.1＝1086.1（万元②2012＝1086.1（万元（4）201312311250划分为可供金融资借：应收利 借：应收利 持有至到期投资—利息调 可供金融资产—利息调整贷：投资收 借：银行存 贷：应收利 借：银行存 贷：应收利 ＝1250－（1300＋49.61）＝－99.61（万元借：其他综合收 贷：可供金融资产—公允价值变动①2013年年末可供金融资产的摊余成①2013＝1086.1＋49.61＝1135.71（万元＝1086.1＋49.61＝1135.71（万元②2013年末可供金融资产的账面价值＝1②2013（万元135.71（万元（5）201412311200划分为可供金融资可供金融资产—利息调借：银行存 贷：应收利 ＝1200－（1250＋54.57）＝－104.57（万元）104.57贷：可供金融资产—公允价值变【例题·多选题】（2013）下列各项中，影响当期损益的有（）D.可供权益工具投资公允价值的增『正确答案』D，计入其他综合收益，不影响当期损益。【例题·多选题】（2013）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）A.和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计C.性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的费D.可供金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的费『正确答案』对于性金融资产、可供金融资产，后续期间采用公允价值计量，且不扣除处置时可能发生的费用，处置时可能发生的费用在处置时再考虑。五、不同类金融资产之间的重（一）划分为性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为性金融资产。（二）持有至到期投资重分类为可供金融资其重分类为可供金融资产。资）在或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供金融资产，且在本会计年（3）或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立所引起。此种情况，例如，因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以。将其重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期持有至到期投资部分或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，所有者权益，在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。售乙公司的不可赎回债券的资料如下：（1）2012年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含费用），从活跃市场购入乙公司当日的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。20121231借：持有至到期投资——成 1——利息调 贷：银行存 1投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）应计利息＝1000×10%＝100（万元） 贷：投资收 持有至到期投资——利息调 （2）2013年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需，甲公司债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供金融资产。售出债券的净收益＝955－[1000＋100＋（100－29.6）]×80%＝18.68（万元）借：银行存 贷：持有至到期投资——成 ——利息调 ——应计利 投资收 剩余债券账面价值＝[1000＋100＋（100－29.6）]×20%＝234.08（万元）与剩余债券市价为1200×20%＝240（万元），5.92借：可供金融资产——成 ——应计利 ——利息调 ——公允价值变 贷：持有至到期投资——成 200（1——应计利 ——利息调 其他综合收 （三）如或重分类金融资产的金额较大而受到的“在本会计年度及以后两个完整会计年【思考问题】某企业于2011年1月份购入某公司新的公司债券9000万元，划分为持至到期投资。2011年6月末，因周转，该企业卖出上述债券5000万元。在这种情下，如不考虑其他因素，该公司应将剩余的4000万元债券重分类为可供金融资产；并且假定2012年和2013年该企业和财务状况明显改善，故一直持有剩余的公司债券并决定持有这些债券到期，在这种情况下，该企业可以自2014年起将剩余债券由“可供金融资产”类六、金融资产的减（一）企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（性金融资产）以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。持有至到期投资、和应收款项以摊余成本后续计量账面价值－现值＝试。客观表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金10030A10000B【例题·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含费用）所购入A公司同日的5年期公司债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，于年末支付10%。借：持有至到期投资——成 1贷：银行存 1持有至到期投资——利息调 59（1250×4.72%） 100（1000×10%） 贷：应收利 l04.1【（1000＋41）×10%12310%摊余成本＝1000＋41＋45.1＝1086.1（万元确认减值损失＝1086.1－703.43＝382.67（万元） 贷：持有至到期投资减值准 （4）2013年12月31日，收到A公司支付的利息59万元。 持有至到期投资——利息调 贷：投资收 贷：应收利 （5）2014年12月31日，收到A公司支付的利息59万元，并且有客观表明A公司财务1000201220142014＝（59＋1000）×0.9091＝962.74（万元所以，2014＝962.74－727.25＝235.49（万元）20141190.28235.49借：持有至到期投资减值准 贷：资产减值损 （三）可供金融资产减值损失的计量可供金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益，应当予以转出，可供金融资产——减值准备【按其差额】【思考问题】2013年3月末购入，划分可供金融资产借：资产减值损 贷：可供金融资产——减值准 借：资产减值损 贷：其他综合收 借：资产减值损 贷：其他综合收 可供金融资产——减值准 借：可供金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】可供权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：可供金融资产——减值准备【例题·综合题】2012年5月20日，甲公司从所购入乙公司100万股，占乙公司有表决权的5%，支付价款合计508万元，其中税费等费用0.8万元，已但尚未的现金股利为7.2元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供金融资产。（1）2012年5月20日购入借：可供金融资产——成本 贷：银行存 （3）2012年6月30日，乙公司收盘价为每股4.2元,甲公司预计价格下跌是暂时 贷：可供金融资产——公允价值变 （4）2012年12月31日，乙公司收盘价持续下跌为每股3.9元。甲公司对可供金融资产650%以下（50%）。借：资产减值损 贷：其他综合收 可供金融资产——减值准 （5）2013年4月20日，乙公司2012年的现金股利为200万元。 贷：投资收 （6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司2012年现金股利借：银行存 贷：应收股 4.5借：可供金融资产——减值准备 ——公允价值变 贷：其他综合收 借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 （9）2014年1月10日，甲公司以6.50元价格将该全部转让 贷：可供金融资产——成本 ——公允价值变 投资收 贷：投资收 处置收益＝650－500.8110.8＝260（万元）第十章支一、支付的有关概（一）支付定的。（二）支付四个环是指支付协议获得股东大会批准的日期日是指的持有人将行权所取得的的日期（三）支付工具的类权益结算的支是指企业为获取服务以或其他权益工具作为对价进行结算的现金结算的支是指企业为获取服务承担以或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的（四）支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得【思考问题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份。可行权条件为连续服务3年，如果可行权条件满足，高管人员即可【思考问题】市场条件：经股东大会批准，A10条件。尽管3年后股价未达到50元/股，即市场条件未得到满足，A公司在3年中各年末也均确认3【思考问题】非市场条件：经股东大会批准，A1020%325%。实际情况：3二、支付的会计核（一）权益结算的支（二）现金结算的支1.1.除了立即可行权的支付外，在授予日均不进行2.借：用2.借：用等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。3.3.4.4.回购进行职工激于权益结算的支付,应当进行以下处理2—达到35元/股，即可以4元每股20万股A公司普通股（面值为1元），从而获益。例将达到20%。2013年12月31日该公允价值为20元/股，预计2015年12月31日股价将借： 8000【100×（1－20%）×20×15×1/3贷：资本公积——其他资本公 815%。2014年12月31日该公允价值为28元/股，预计2015年12月31日股价将达到35元/借： 9000【100×（1－15%）×20×15×2/3－8000贷：资本公积——其他资本公 9（4）2015年12月31日，本年又有5名职员离开。2015年12月31日该公允价值为借：用7000【（100―12―3－5）×20×15－8000－9000贷：资本公积——其他资本公 7借：银行存 6资本公积——其他资本公 24000（8000＋9000＋7贷：股 1资本公积——股本溢 28日公司的公允价值为32元/股。会计处理分录同上（4）【思考问题】权益结算的支付形成的资本公积——其他资本公积属于其他综合收益？不属【例题·计算分析题】2012年12月1日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：A公司向本公司20名高管人员每人授予18万份。的可行权条件为：20132013201210%；2014条件为2013年和2014年两年净利润平均数较2012年增长率不低于11%；2015年年末的可行权条件为2013～2015年3年净利润平均数较2012年增长率不低于12%。从达到上述业绩条件的当年末3（1）2012年12月1日每份的公允价值为5.40元，2012年12月31日每份的公允62014，20142014开。2013年12月31日每份的公允价值为7元【分析】201310%9%，2年。确认用＝（20－2－0）×18×5.4×1/2＝874.8（万元借： 贷：资本公积——其他资本公 离开企业。2014年12月31日每份的公允价值为7元【分析】20142013201411%，10%[（9%＋11%）/2]，2014计2015年12月31日有望达到可行权条件，所以等待期延长至3年。确认用＝（20－2－借： 贷：资本公积——其他资本公 月31日每份的公允价值为8元【分析】2015年年末的可行权条件为2013年、2014年和2015年三年净利润平均增长率不低于12%，实际三年平均增长率为（9%＋11%＋16%）/3＝12%，因此2015年达到可行权条件。确认用＝（20－2－2－2）×18×5.4×3/3－874.8－162＝324（万元）借： 贷：资本公积——其他资本公积 1贷：股 资本公积——股本溢 1【小结】权益结算支【例题·计算分析题】甲公司有关现金结算的支付资料如下（1）2012年1月1日，甲公司为其120名销售人员每人授予10万份现金增值权，这20121131000台、1200150020141231（2）2012年12月31日，每份现金增值权的公允价值为12元。本年有20名管理人员开甲公司，甲公司估计还将有15名管理人员离开。2012年实际销售数量为1050万台。“应付职工薪酬”科目发生额＝（120－20－15）×10×12×1/3＝3400（万元） 3400贷：应付职工薪 3（3）2013年12月31日，每份现金增值权的公允价值为15元。本年有又有10名管理820131300“应付职工薪酬”科目余额＝（120－20－10－8）×10×15×2/3＝8200（万元）“应付职工薪酬”科目发生额＝8200－3400＝4800（万元）借：销售费 4贷：应付职工薪 4（4）2014年12月31日，有50人行使增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为元。2014年12月31日每份现金增值权的公允价值为 元。本年又有名管理人员离开。 借：应付职工薪酬8贷：银行存 8“应付职工薪酬”科目余额＝（120－20－10－3－50）×10×18×3/3＝6660（万元）“应付职工薪酬”科目发生额＝6660－8200＋8000＝6460（万元）借：销售费 6贷：应付职工薪 6（5）2015年12月31日（超过等待期，可行权日以后），有27人行使了增值权取得现金，每份增值权现金支出额为20元。2015年12月31日，每份现金增值权的公允价值为5贷：银行存 5“应付职工薪酬”科目余额＝（120－33－50－27）×10×21＝2100（万元）“应付职工薪酬”科目发生额＝2100－6660＋5400＝840（万元）借：公允价值变动损 贷：应付职工薪 部行使了增值权取得了现金，每份增值权现金支出额为25元。2贷：银行存 2“应付职工薪酬”科目发生额＝0－2100＋2500＝400（万元） 贷：应付职工薪 【小结】现金结算支司”）与50名高级管理人员签署支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股，行权条件为这些高级管理人员从授予之日起连续服务满3年，公司312%；②符合行权条件后，每持有1股可以自2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格甲公司1股普通股，在行权期间内未行权的将失效。甲公司估计授予日每股股票的公允价值为15元。2011年至2014年，甲公司与有关的资料如下：（1）2011年5月，甲公司自市场回购本公司500万股，共支付款项4025万元，作为库借：库存 4贷：银行存 4（2）2011110%。该年末，甲分析：2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2400（万元）借：用 2400贷：资本公积——其他资本公 2（3）201214%。该年末，甲公分析：2012＝（50－1－0－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万借： 2贷：资本公积——其他资本公 2股的公允价值为20元。2013年应确认的当期费用＝（50－1－0－1）×10×15－2400－2300＝2500（万元）借：用 2500贷：资本公积——其他资本公 2（5）2014年5月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元，相关的 2400（48×5×10）资本公积——其他资本公积7200（2400＋2300＋2 3864（4025×480/500） 5736三、条款和条件的第十一章负债及借款费用一、应付债（一）【例题·计算分析题】甲公司于2013年1月1日5年期、一次还本、分期付息的公司1105%，30003133.774%借：银行存 3贷：应付债券——面 3借：持有至到期投资——成 3贷：银行存 3应付利息＝3000×5%＝150（万元实际利息费用＝3133.77×4%＝125.35（万元） 应付债券——利息调 贷：应付利 应收利息＝3000×5%＝150（万元实际利息收入＝3133.77×4%＝125.35（万元） 贷：投资收 持有至到期投资——利息调整（二）【例题·计算分析题】AS公司2014年1月1日按每份面值1000元、价格为1020元200万份可转换债券，取得总收入204000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息；可转换公司债券在1年后可转换为AS公司的普通股，初始转股价格10价格涨幅较大，2015年1月1日，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为AS公司（1）负债的初始入账金额＝1000×200×4%×3.4651＋200000×0.7921＝186140.80（元（2）其他权益工具的初始入账金额＝204000－186140.80＝17859.2（万元）借：银行存 204应付债券——可转换公司债券（利息调整）13贷：应付债券——可转换公司债券（面值 200其他权益工 17利息费用＝186140.80×6%＝11168.45（万元）；应付利息＝200000×4%＝8000（万元）；利息调整摊销额＝11168.45－8000＝3168.45（万元10＝200000÷10＝20000（万股每份债券（1000）可转换为100股普通股：转股数＝200×100＝20000（万股）；尚未摊销的利息调整摊销额＝13859.2－3168.45＝10690.75（万元）。借：应付债券——可转换公司债券（面值 200其他权益工 17贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）10股 20资本公积——股本溢 187二、借款费（一）借款费用是企业因借入所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费（二）“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）中断的原因必须是中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化购建过程中由于（包括自有和借入的款项全部用完）发生施工中断购建过程中由于（包括自有和借入的款项全部用完）发生施工中断中断中断由于发生劳动纠纷（比如：拖欠民工工资导致民工）引起的施工中断中断中断由于企业可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等（三）专门借款费用化金额＝一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出平均数×所＝所占用一般借款平均利＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金平均其中：所占用一般借款本金平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期【例题·（1）201311500036%1120111213000由于、办手续等原因，厂房于2013年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款201361：1000；201371：3000；2013123110003012开始资本化的时点？2013412013年资本化月数和费用化月数？2013年9月1日～12月31日，因施工质量问题【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有日额额息出201311005—201341223—201361132—20137136—1201312日1——1201441——201471——【2013①应付利息＝5000×6%＝300（万元其中：费用化期间应付利息＝5000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5000×6%×5/12＝125（万元）费用化期间的利息收入＝37.5（万元①占用了一般借款的资产支出平均数＝1 （万元②占用了一般借款资本化率④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元 财务费 应收利息（或银行存款 贷：应付利 【2014①应付利息金额＝5000×6%＝300（万元②资本化利息金额＝5000×6%×9/12＝225（万元①占用了一般借款的资产支出平均数＝2000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1②一般借款资本化率③一般借款资本化的利息金额＝1875×8%＝150（万元④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元借：在建工 财务费 贷：应付利 （1）201331200036（2）201391500058%, 万元、月 万元、 2400年资本化率＝（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5 第十二章重组一、重组的概重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者债权人作出让步，是指债权人同意发生财务的人现在或者将来以低于重组账面价值的金额或者价值偿还。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免人部分本金或者利息、降低人应付的利率等。二、以非现金资产（以现金清偿的处理，比照以非现金资产清偿的思路处理（一）将重组的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（（二）人以非现金资产清偿，债权人在重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资【例题·计算分析题】甲公司和乙公司适用的税率均为17。甲公司应收乙公司账款730万元已期，经协商决定进行重组。乙公司重组日抵债资料为：（1以银行存款偿付甲公司账款100万；（2）以项生产经营用固定资产偿付其余，乙公司该项设备的成28500300050要求：编制重组双方的账务处理。借：银行存款固定资产3应交税费——应交（进项税额）510坏账准备营业外支出贷：应收账款3重组利得＝3730－（100＋3000×1.17）＝120（万固定资产的处置损益＝3000－（2（万元借：固定资产清理2累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款借：银行存款固定资产3应交税费——应交（进项税额）510坏账准备营业外支出贷：应收账款3借：应付账款3贷：银行存款固定资产清理3应交税费——应交（销项税额）营业外收入——重组利得借：固定资产清理贷：营业外收入【思考问题】确认重组损失100【思考问题】①确认重组利得？120万②因重组影响损益？120＋195＝315（万元三、转为资（一）对人而言,将转为资本应当将债权人放弃债权而享有的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组的账面价值与股权的公允值之间的差额，计入营业外收入。（二）在重组日，应将享有股权的公允价值确认为对人的投资，重组债权的账面余额与因四、修改其他条（一）不附或有应付（或应收）金额的重人【例题·计算分析题】2011年12月31日，甲公司应付乙公司货款106万元到期，因发生财务，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订重组协议，约定减免甲公司6万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利120111231借：应付账款贷：应付账款——重组营业外收入20111231借：应收账款——重组坏账准备营业外支出——重组损失贷：应收账款20121231借：财务费用贷：银行存款（或应付利息）20121231借：银行存款（应收利息）贷：财务费用20131231借：应付账款——重组财务费用贷：银行存款20131231借：银行存款贷：应收账款——重组财务费用（二）附或有条件的重人【例题·计算分析题】2011年A公司应收B公司货款106万元，由于B公司发生财务，内利息按年支付，利率为3%。但附有一个条件：重组后，如B公司第二年有，则第二年利率上升至5%，若无，第二年利率仍维持3%。假定实际利率等于名义利率。假定B公司预计第二年很可能实现。A公司已经计提坏账准备1万元。ABB公司（人A（债权人20111231借：应付账款贷：应付账款——重组2（100×2%）营业外收入420111231借：应收账款——重组坏账准备营业外支出贷：应收账款借：财务费用3（100×3%）贷：银行存款20121231借：银行存款贷：财务费用2013年12月31日，假设B公司自重组后的借：应付账款——重组财务费用预计负债贷：银行存款2013年12月31日，假设B公司自重组后的借：银行存款贷：应收账款——重组财务费用营业外支出假设B公司自重组后的第二年起无借：应付账款——重组100财务费用预计负债贷：银行存款营业外收入假设B公司自重组后的第二年起无借：银行存款103贷：应收账款——重组财务费用第十三章或有事一、或有事项的概（一）（二）或有资产，是指过去的或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生二、或有事项的确认与计（一）50%95%（二）所需支出存在续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应【例题·单选题】（2012年考题）甲公司因违约被，至2011年12月31日，尚未作出，经向公司法律顾问咨询，的最终很可能对本公司不利，预计赔偿额为205020111231应确认预计负债的金额为（）万元。 『正确答案』所需支出不存在续范围，或者虽然存在续范围，但该范围内各种结果发【例题·单选题】2014A36000费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的为销售收入的2%。量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2014预计负债金额为（）万元。 『正确答案』『答案解析』确认的预计负债金额＝36000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝90（万元）。 贷：预计负 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收【例题·计算分析题】甲公司于2013年11月收到通知，知乙公司状告甲公司专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司在年末编制会计报表时，根据法律的进展情况以及专业的意见，认为对进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为110万元至130万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，并承担费用6万元。假定从第丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为80万元。甲公借：用 营业外支 其他应收 贷：预计负 假定从第丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为150万元。甲公2013借：其他应收 贷：预计负 假定很可能从第丙公司收到补偿款90万元。甲公司2013年末正确的会计处理方借： 营业外支 贷：预计负 三、或有事项的会计处理原则的应（一）未决或未决仲企业期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的合理预计负债后，应当将当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。借：营业外支 贷：预计负 假定一：2014年5月7日（2013年报表已经报出）做出，甲公司支付赔偿假定二：2014年5月7日（2013年报表已经报出）做出，甲公司支付赔偿企业期资产负债表日，依据当时