《小企业会计准则》讲义

《小企业会计准则》讲义第一页，共43页。第一章“总则”的主要内容一、主要内容（第一条至第四条）1、主要依据的法律、法规和相关规定。（1）《中华人民共和国会计法》（2）《中华人民共和国所得税法》及实施条例（3）《中华人民共和国公司法》（4）《企业会计准则—基本准则》（5）《中小企业促进法》2第二页，共43页。2、适用范围——小型企业和微型企业。采用《小准则》的小型企业和微型企业，必须符合《中小企业划型标准规定》所规定的标准。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。

3、执行原则：①自主选择②单项标准③一以贯之④从高不就低3第三页，共43页。第二章“资产”的主要内容主要内容（第五条至第四十四条）一、流动资产：主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。二、非流动资产：主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。4第四页，共43页。※小企业的资产1、应当按照成本计量（计量属性：历史成本）；2、不计提“资产减值准备”；（不设“资产减值损失”科目）3、在实际发生损失时直接计入“营业外支出”；①应收、预付款项的坏账损失；②存货盘亏、毁损、报废损失；③长期债券、长期股权投资损失；④处置固定资产、无形资产损失；⑤固定资产盘亏损失。4、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。（会计信息“不真实”的补足：“附注”说明。）

5第五页，共43页。※备用金作为“其他货币资金”核算和列报，不作为“其他应收款”。【例】2016年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10,000元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）拨付备用金：借：其他货币资金--备用金

10,000贷：库存现金10,000（2）报销日常业务支出，补足备用金：借：销售费用8,000贷：库存现金8,0006第六页，共43页。

※简化了资产分类，取消了“公允价值”计量模式（1）未使用《大准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。

《企业会计准则》将金融资分为持有至到期投资、可供出售的金融资产等四类，另外单独列示长期股权投资。

小准则将企业对外投资按投资期限长短和性质划分为三类，分别是短期投资、长期债券投资和长期股权投资，不再区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。

同时，小准则对各项资产采用成本计量，取消了公允价值计量模式，因此也不再确认公允价值变动，不需要设置“公允价值变动损益”和“资本公积——其他资本公积”科目。7第七页，共43页。（2）不再划分投资性房地产。小准则对于企业的房产和地产不再区分自用还是出租，全部作固定资产或无形资产核算，计提折旧或进行价值摊销，与企业所得税法规定相一致。（3）短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不冲减投资成本。【例1】2016年3月1日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100,000股，作为短期投资，每股成交价9.80元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费4000元。3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售价为1,000,000万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入短期投资时：(2)收到现金股利时：借：短期投资964,000借：银行存款20,000应收股利20,000贷：应收股利20,000贷：银行存款984,000（3）出售短期投资时：借：银行存款1,000,000

贷：短期投资964,000

投资收益36,0008第八页，共43页。【例2】2016年10月1日，甲公司购入某企业当日发行的3年期债券，作为短期投资，支付价款为2,800,000元，另支付相关税费30,000元。该笔债券面值为2,700,000元，票面利率为4%。每季度末付息，到期一次还本。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入债券时：借：短期投资2,830,000贷：银行存款2,830,000

(2)季末确认债券利息收入时：借：应收利息2,700,000×4%÷4=27,000贷：投资收益27,000（3）实际收到债券利息时：借：银行存款27,000

贷：应收利息27,0009第九页，共43页。※取消了发出存货成本计价方法中的后进先出法。

小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。※

单设“周转材料”科目，用“周转材料”统一核算包装物和低值易耗品。10第十页，共43页。※通过非货币性资产交换取得的“长期股权投资”，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

【例】2016年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面价值3,000,000元，已计提折旧2,200,000元，评估价值为1,000,000元。假定不考虑相关税费。

甲公司会计分录：借：固定资产清理800,000

累计折旧2,200,000贷：固定资产3,000,000借：长期股权投资1,000,000

贷：固定资产清理1,000,000借：固定资产清理1,000,000-800,000=200,000

贷：营业外支出200,00011第十一页，共43页。※取消权益法，所有“长期股权投资”均按成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

【例】2016年5月30日，甲公司收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5,000元。甲公司会计分录：借：应收股利5,000

贷：投资收益5,00012第十二页，共43页。※固定资产应当按照成本进行计量。

（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。13第十三页，共43页。【例1】2016年2月3日，甲公司购入1台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30,000元，增值税税额为5,100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录:

借:固定资产35,800-5,100=30,700应交税费-应交增值税(进项税额)5,100贷:银行存款3,000+5,100+300+400=35,80014第十四页，共43页。【例2】2016年3月6日，甲公司用银行存款购入1台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200,000元，增值税额为34,000元，支付运输10,000元，支付安装费30,000元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录:(1)购入进行安装时：借：在建工程

244,000-34,000=210,000应交税费-应交增值税(进项税额)34,000贷:银行存款200,000+34,000+10,000=244,000(2)支付安装费时:借:在建工程30,000贷:银行存款30,000(3)设备安装完毕交付使用时:借:固定资产240,000贷:在建工程210,000+30,000=240,00015第十五页，共43页。【例3】2016年4月5日，甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500,000元，支付的增值税额为85,000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批，实际成本为80,000元，税务部门确定的计税价格为100,000元，增值税税率17%,工程人员应计工资100,000元，支付的其他费用30,000元。当年，工程完工并办理竣工决算。甲公司应编制如下会计分录:(1)购入工程物资时:(2)工程领用工程物资时:借:工程物资585,000

借:在建工程585,000贷:银行存款585,000贷:工程物资585,000(3)工程领用本公司生产的材料时:(4)分配工程人员工资时:借:在建工程97,000借:在建工程100,000贷:库存商品80,000贷:应付职工薪酬100,000应交税费-应交增值税(销项税额)100,000×17%=17,000（视同销售）(5)支付工程发生的其他费用时:借:在建工程30,000贷:银行存款30,000(6)工程完工转入固定资产=585,000+97,000+100,000+30,000=812,000(元)。借:固定资产812,000贷:在建工程812,00016第十六页，共43页。

※固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

※固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。【例】2016年8月2日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，以银行存款支付维修费用5,000元。甲公司会计分录取如下：借：管理费用5,000贷：银行存款5,000

17第十七页，共43页。※小企业应当按照年限平均法（直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。【例1】甲公司拥有一幢办公楼，原价为1,000,000元，预计使用年限为20年，预计净残值为4,000元，按直线法计提折旧。甲公司每年应计提的折旧额=（1,000,000-4,000）/20=49,800元每月应计提的折旧额=49800/12=4,150元18第十八页，共43页。【例2】乙公司拥有一台管理用设备，原价为300,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1,200元，按双倍余额递减法计提折旧。乙公司每年应计提的折旧额计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%第1年应计提的折旧额=300,000×40%=120,000元第2年应计提的折旧额=（300,000-120,000）×40%=72,000元第3年应计提的折旧额=（300,000-120,000-72,000）×40%=43,200元（从第4年起改用直线法计提折旧。）第4年、第5年的年折旧额=（300,000-120,000-72,000-43,200-1,200）÷2=31,800元每年各月折旧额再根据年折旧额除以12来计算。19第十九页，共43页。【例3】丙公司拥有一台管理用设备，原价为301,200元，预计使用年限为5年，预计净残值为1,200元，按年数总和法计提折旧。解：年数总和=1+2+3+4+5=15

应提折旧额=301,200-1,200=300,000元第一年应提=300,000×5/15=100,000元第二年应提=300,000×4/15=80,000元第三年应提=300,000×3/15=60,000元第四年应提=300,000×2/15=40,000元第五年应提=300,000×1/15=20,000元20第二十页，共43页。※自行开发符合条件（新产品、新工艺、新技术）的无形资产可以资本化。【例】A公司自行研发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费20万元、职工薪酬5万元、以及用银行存款支付的其他费用15万元，总计40万元，其中，符合资本化条件的支出为25万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。A公司应做如下会计分录：借：研发支出—费用化支出150,000

—资本化支出250,000

贷：原材料200,000

应付职工薪酬50,000

银行存款150,000期末：借：管理费用150,000

无形资产

250,000

贷：研发支出—费用化支出150,000

—资本化支出

250,00021第二十一页，共43页。※无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。【例】2016年1月1日，乙公司拥有一项特许权，成本为4,800,000元，合同规定受益年限为10年，预计净残值为零。解：乙公司每月应计提的摊销额=480,000÷10÷12=4,000元借：管理费用4,000

贷：累计摊销4,00022第二十二页，共43页。※长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

23第二十三页，共43页。第三章“负债”的主要内容主要内容（第四十五条到第五十二条）一、流动负债，主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。二、非流动负债，主要包括长期借款和长期应付款等。24第二十四页，共43页。※应付职工薪酬

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。25第二十五页，共43页。【例】2016年5月，红星厂根据工资费用分配表资料，基本生产车间应付生产工人工资6万元，车间管理人员工资1万元。红星厂的会计分录：借：生产成本60,000

制造费用10,000

贷：应付职工薪酬——工资70,000借：应付职工薪酬——工资70,000

贷：银行存款70,00026第二十六页，共43页。※确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积。

【例】2016年12月31日，宏远公司确定一笔应付账款10,000元为无法支付的款项，应予转销。

宏远公司的会计处理如下：借：应付账款10,000

贷：营业外收入10,00027第二十七页，共43页。※短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求在每一资产负债表日计提利息。【例】甲公司于2016年1月1日从银行借入资金400,000万元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8.4%，按年付息，到期一次还本，所借款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1）取得借款时：借：银行存款400,000

贷：长期借款400,000（2）按年提长期借款利息：借：财务费用33,600贷：应付利息400,000×8.4%=33,600（3）年末实际支付借款利息：借：应付利息33,600贷：银行存款33,60028第二十八页，共43页。第四章“所有者权益”的主要内容主要内容（第五十三条到第五十七条）※资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

※利润归还投资的会计处理方法。借：实收资本—已归还投资贷：银行存款借：利润分配—利润归还投资贷：盈余公积—利润归还投资※删除以前年度损益调整的相关内容。29第二十九页，共43页。第五章“收入”的主要内容主要内容（第五十八条到第六十四条）※小企业的收入包括销售商品收入和提供劳务收入。（删除了“让渡资产使用权收入”的相关内容。）※小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。30第三十页，共43页。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。※已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。

※小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。※跨年度完成的劳务，采用“完工百分比法”确认收入31第三十一页，共43页。第六章“费用”的主要内容主要内容（第六十五条和第六十六条）※费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。※管理费用包括开办费，（开办费计入筹建期间的管理费用，不得分期计入。）不再包括“印花税”。※财务费用不包括汇兑收益。（汇兑损失计入“财务费用”，汇兑收益计入“营业外收入”。）※营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。32第三十二页，共43页。第七章“利润及利润分配”的主要内容主要内容（第六十条到第七十二条）1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或减投资损失）2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。3.净利润=利润总额-所得税费用。※营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

33第三十三页，共43页。※政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。34第三十四页，共43页。【例1】2016年11月1日，甲公司收到财政拨款150,000元，要求用于购买节能设备。11月15日，甲公司购入节能设备1台（假定不需安装)，实际成本150,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：(1)收到财政拨款确认政府补助:借:银行存款150,000

贷:递延收益

150,000(2)购入设备:借:固定资产150,000贷:银行存款150,000(3)设备使用期间按月计提折旧和分配递延收益:借:管理费用2,500贷:累计折旧150,000÷5÷12=2,500借:递延收益2,500

贷:营业外收入

2,50035第三十五页，共43页。[例2]2017年1月，乙公司研发一环保产品并获得专利。为了支持环保企业发展，主管部门研究决定：(1)向该企业拨款80万元，其中：20万元为补偿前期研发费用,60万元用于购置生产设备、扩大生产。2月份,该企业收到主管部门拨款80万元。当月,该企业购置的设备安装、调试后投入生产。资产价值66万元。假设设备使用期为5年,采用直线法折旧,预计净残值为零。1）收到时：借:银行存款800,000

贷:递延收益600,000

营业外收入200,0002）按月计提折旧时：（66÷5÷12=1.1万元）借：制造费用11,000

贷；累计折旧11,0003）递延收益分配时：（60÷5÷12=1万元）借：递延收益10,000

贷:营业外收入10,00036第三十六页，共43页。[例3]2016年1月1日，A公司为建造一项环保工程，向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年向政府部门提出财政贴息申请。经审核同意按实际贷款金额的3%给予财政贴息补助，共计30万元，分两次支付。16年12月收到贴息资金12万元。17年7月1日该工程完工，收到第二笔贴息资金18万元。该工程预计使用寿命10年。作会计分录如下：1、16年收到财政贴息时，确认政府补助：借：银行存款120,000

贷：递延收益120,0002、17年收到财政贴息时，确认政府补助：借：银行存款180,000

贷：递延收益180,0003、17年7月份开始分配递延收益：借：递延收益2,500

贷：营业外收入2,500300,000÷10÷12=2,500元

（按折旧计算分配）37第三十七页，共43页。※按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税时，计入“营业外收入”。※营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。※小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。（“利润”计算方法：账结法：账表一致，每月损益均结转入“本年利润”表结法：调表不调账，每月不结转损益，年终一次结转）※小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。38第三十八页，共43页。【例1】某小企业平时采用表结法计算利润，2016年年终结账前有关损益类科目的年末余额如下：主营业务收入8,400,000主营业务成本5,200,000其他业务收入1,600,000其他业务成本1,100,000投资收益150,000营业税金及附加360,000营业外收入60,000销售费用400,000管理费用1,200,000财务费用250,000营业外支出90,000其中：管理费用中有业务招待费支出60,000元，营业外支出中有35,000元为税款滞纳罚金，投资收益中有国债利息收入50,000元。假定该小企业适用企业所得税率为25%，无其他纳税调整项目。要求：（1）计算该小企业2016年度的营业利润、利润总额、应纳所得税额和