财务会计学课件 第6章-长期股权投资

2023/3/31第六章投资2023/3/32第三节投资Ⅱ

——长期股权投资（CAS2）一、几个概念

1.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。

2.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。2023/3/33长期股权投资一、几个概念3.重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。二、长期股权投资（CAS2）的规范范围

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

范围：对子公司、联营企业和合营企业的投资2023/3/34三、长期股权投资的初始计量企业合并中形成的长期股权投资企业合并以外方式取得的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并直接相关费用计入当期损益。一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。取得投资直接相关费用计入投资成本。2023/3/35三、长期股权投资的初始计量（一）企业合并取得的长期股权投资根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。非同一控制下的企业合并特点：非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理2023/3/36三、长期股权投资的初始计量：1、

同一控制下企业合并方式取得的投资以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价长期股权投资的初始投资成本在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额（股本）之间的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2023/3/37例：2X10年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2X08年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为4000万元（含商誉500万元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素的影响。2023/3/38本例中，P公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成为应享有S公司在A公司合并财务报表中净资产账面价值的份额及相关商誉。

借：长期股权投资——投资成本40000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价300000002023/3/39三、长期股权投资初始计量：企业合并取得的长期股权投资2.非同一控制下企业合并长期股权投资的成本确定总原则：购买法所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益2023/3/310三、长期股权投资的初始计量（二）其他方式取得的投资

1、支付现金：按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2、发行权益性证券：按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，该部分费用应从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应以此冲减盈余公积和未分配利润。3、非货币性资产交换：初始投资成本按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。4、债务重组:初始投资成本按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。☻注意：投资成本中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，作为应收项目单独核算。2023/3/311长期股权投资四、长期股权投资的后续计量（一）成本法及权益法核算范围

1.权益法

▲对联营企业投资－－重大影响重大影响的确定：考虑当期潜在表决权

▲对合营企业投资－－共同控制

2.成本法▲对子公司投资－－控制（编制合并财务报表时按照权益法进行调整。）

2023/3/312四、长期股权投资的后续计量（二）成本法投资性主体为母公司投资活动提供相关服务的子公司其他子公司成本法公允价值计量且其变动计入当期损益（CAS33）2023/3/313四、长期股权投资的后续计量（二）成本法长期股权投资按照初始投资成本计价。追加或收回投资调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。（删除原：投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回（准则第3号解释已更改。）长期股权投资的帐面价值不受被投资方净资产变动的影响，除非长期投资发生贬值。例6-92023/3/314（三）长期股权投资的后续计量：权益法

投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对其余部分采用权益法核算判断选择权（考虑持有目的、业务模式、管理模式）对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售的对划分为持有待售资产的投资按照持有待售非流动资产核算（《企业会计准则第4号——固定资产》）对其余部分采用权益法核算2023/3/315（三）长期股权投资的后续计量：权益法1.投资成本的调整

比较投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2023/3/316（三）长期股权投资的后续计量：权益法2.对被投资方所有者权益变动份额的确认按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益，确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值按照应享有或应分担的被投资单位实现的其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）

2023/3/317（三）长期股权投资的后续计量：权益法3.对被投资方净损益份额的确认被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益与其他综合收益。以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认。主要关注两方面调整：

▲固定资产、无形资产的折旧额或摊销额

▲减值准备金额2023/3/318（三）长期股权投资的后续计量：权益法3.对被投资方净损益份额的确认

投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。（抵销投资方和被投资方“顺流”、“逆流”交易未实现损益中归属于投资方的份额。）

投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。2023/3/319四、长期股权投资的后续计量：权益法4.超额亏损的确认：以实质上构成对被投资单位的长期权益的各项资产账面价值减记至零为限，包括长期股权投资和长期应收款减记长期股权投资的账面价值实质上构成长期权益的项目（长期应收款）合同或协议约定的其他责任义务，按照预计将承担的净额确认投资损失，同时减记长期股权投资（预计负债）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值

例6-10▲其他

▲2023/3/320例:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0；如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400

贷：长期应收款400长期股权投的减值企业在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。（企业会计准则第8号——资产减值）减值准备一经计提，不允许转回。2023/3/3212023/3/322长期股权投资五、长期股权投资核算方法的转换1、金融工具模式权益法

投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。2023/3/323长期股权投资五、长期股权投资核算方法的转换2、金融工具模式成本法

投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。。2023/3/324长期股权投资五、长期股权投资核算方法的转换3、权益法成本法

投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。。2023/3/325长期股权投资五、长期股权投资核算方法的转换4、权益法金融工具模式

投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。2023/3/326五、长期股权投资核算方法的转换5、成本法权益法

投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。6、成本法金融工具模式

投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。2023/3/327长期股权投资六、长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的