某股份有公司会计制度

第一章总则第一条为了规范公司的会计核算，真实整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法企业会计准则及他相关法律行法规结公司具体情况制本制度。第二条公司本部及所属各分公司，执行本制度，控股子公司参照执行。第三条各公司对本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第四条会计的确认和报告是以持续经营为前提。第五条会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第六条会计核算以人民币为记账本位币。第七条公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第八条所属公司在会计核算时，会计信息质量应符合以下要求：（一公以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。（二公提供的会计信息应当财务会计报告使用者的经济决策需要相关助财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）公司提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）公司提供的会计信息应当具有可比性。（五公应当按照交易或者事的经济实质进行会计确认量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六公提供的会计信息应当映与公司财务状况营经果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七公对交易或者事项进行计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）公司对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第九条现金等价物的确定标准将持有的期限短流动性强易转换为已知金额现金价变动风险很小的投资等视同现金等价物。第二章资产第十条资产是指由过去的交易或事项形成并由公司拥有或者控制的资源预期会给公司带来经济利益。第十一条交易性金融资产交易性金融资产指公司取得该金融资产主要是为了近期内出售取时公价值计量际支付的公允价值价款包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算，发生的相关交易费用直接计入当期损益。期末，按单项交易性金融资产计算并将其公允价值的变动计入当期损益。第十二条应收款项应收款项是在活跃市场中没报价收金额固定或可确定的非衍生金融资产包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款。对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试有客观证据表明其已发生减值认减值损失计当期损益。对单金额不重大的应收款项，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收款项中进行减值测试要以账龄分析法为主独试未发生减值的应收款（括单项额重大和不重大的应收款项包在具有类似信用风险

特征的应收款项中再进行减值测试。已单确认减值损失的应收款项，不应包括在具有类似信用风险特征的应收款项中行减值测试。如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损后发生事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失予以转回入期损益转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。各账龄段及其计提比率为：账龄坏准备比例1年以5‰年3%年10%3年以20%第十三条存货核算存货分为原材料、在产品、产成品、低值易耗品、开发产品、开发成本等，按照成本进行初始计量，成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货盘存制度采用永续盘存法存的购入与入库均按实际成本计价的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，及运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金及其他费用作为实际成本出按加权平均法计价。低值易耗品在领用时一次性摊销。期末存按照成本与可变现净孰低计量可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本计的销售费用以及相关税费后的金额对存货进行全面盘点的基础上存货遭受毁损部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因预其成本不可收回的部单项按其可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。第十四条可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产资初始确认时按照公允价值计量生相关交易费用计入初始确认金额际付的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算。期末可出售金融资产公允价的变动计“资本公积——其他资本公积。供出售金融资产发生减值时使该金融资产没有终止确认直计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失应予转出计入当期损益该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额于已确认减值损失的可供出售债务工具随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可出售权益工投资发生的减值损失不得通过损益转回；但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资该益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。第十五条持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固回收金额固定或可确定且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产得资初始确认时按照公允价值计量生相关交易费用计入初始确认金额支的公允价值价款中包含的已宣告或已到期尚未领取的现金股利或利息作为应收项目核算。期末将账面价值低于预计未来金流不包括尚未发生的未来信用损失值的差额认资产减值损失入期损益有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有如债务人的信用评级已提高等原确认的减值

损失予以转回计入当期损益但该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。第十六条投资性房地产投资性房地产是已出租的土地使用权筑物按照成本进行初始计量在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。对于以历史成本模式计量的投资性房地产按照同类固定资产或无形资产计提折旧或摊销；对于以公允价值模式计量的投资性房地产将公允价值的变动计入当期公允变动损益。第十七条长期股权投资长期股权投资核算分为公司合并形成的长期股权投资和以其他方式取得的长期投权投资两种情。（一）业合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：（）一控制下的公司合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的在并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本期权资初始投资成本与支付的现金让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本照发行股份的面值总额作为股本期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额当整资本公积本积不足冲减的，调整留存收益。（）同一控制下的公司合并中，区别下列情况确定合并成本：①一次交换交易实现的公司合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②通过多次交换交易分步实现的公司合并，合并成本为每一单项交易成本之和。③购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也应当计入公司合并成本。④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的方应当将其计入合并成本。（二）其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本：（）支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用金及其他必要支出实支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目单独核算；（）发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；（投者投入的长期股权投照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；（三）收益确认方法（）被投资单位实施控制的长期股权投资；（）被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；对以上二项长期股权投资用本法核算被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益；

（）有被投资单位有表决权资本总额20%以上或虽投资不足20%但重大影响的，按权益法核算末按享有被投资单位净损益的份额以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础被投资单位的净利润适当调整后确认投资收益调整长期股权投资的账面价值。被投资单位发生的净亏损期权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失的情况除外。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资公司不一致的母公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。处置股权投资时际得的价款与长期股权投资账面价值和尚未领取的现金股利或利润的差额，确认投资损益。（四）长期股权投资减值准备对于以成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按照《企业会计准则第号—金融工具确认和计量》的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资减值应当按企会计准则第号—资产减值规处理。第十八条固定资产计价及其折旧方法①固定资产标准固定资产是指使用期限超过一年的房屋筑物、机器械运工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在000元以上，并且使用年限超过两年的，亦作为固定资产。②固定资产计价固定资产在取得时按得时的本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。③折旧方法固定资产折旧采用直线法平均计并按各类固定资产的原值和估计的使用年限扣除残值（原值的5%）确定其折旧率年分类折旧率如下：资产类别使用限年折旧率房屋建筑物____年______%机器设备_____年______%运输工具_____年______%其他设备_____年______9%④固定资产减值准备期末，固定资产存在减值迹象的，估计其可收回金额。可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收回金额的额确认为资产减值损失当损益，同时计提相应的资产减值准备。第十九条在建工程在建工程包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程改工程等，并按实际发生的支出确定工程成本建工程在完工并交付使用时实际发生的全部支出转入固定资产核算。年末对长期停建并计划在3年内不会重新开工等预计发生减值的在建工程可回金额低于账面价值的部分计提在建工程减值准备。第二十条借款费用借款费用包括因借款而发生的利息或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发生的借款费用接属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的资本化，

计入相关资产成本其借款费在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益合资本化条件的资产是指需要经过1以（含的建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产资房地产和存货等资产建者生产符合资本化条件的资产资本化金额的确定：（）入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额；（）用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。用于购建固定资产的借款的借款费用在使资产达到预定可使用状态所必需的购建期间内予以资本化，计入所购建固定资产的成本。用于开发房地产的借款的借款费用房产达到可销售状态之前利息资本化所发房地产达到可销售状态,停利息资本化。若开发房地产发生非正常中断，并且连续时间超过个，暂停利息资本化，将其确认为当期费用，直至开发活动重新开始。第二十一条无形资产（一）无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等，分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。（二）无形资产按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本括买款关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出买形产的价款超过正常信用条件延期支付质具有融资性质的无形资产的成本以购买价的现值为基础确定际付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照规定应予资本化的以外，在信用期间内计入当期损益。自行开发的无形资产，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，内部研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益内研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件的确认为无形资产：（）成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（）有完成该无形资产并使用或出售的意图；（）形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（）足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（）属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（三）无形资产摊销使用寿命的无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销入损益使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。（四）无形资产减值准备期末对于使用寿命有限的无形资产存在减值迹象的估计其可收回金额可收回金额低于其账面价值的无资的账面价值减记至可收回金额记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。对于使用寿命不确定的无形资产末估计其可收回金额进行减值测试可收回金额低于其账面价值的无形资产的账面价值减记至可收回金额记金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第二十二条长期待摊费用筹建期间内发生的费用，在开始生产经营的当月起一次转入开始生产经营当月的损益；其他长期待摊费用在受益期内平均摊销。

第三章负债第二十三条负债是指公司过去的交易或者事项形成的会导致经济利益流出公司的现时义务。第二十四条金融负债金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一以允价值计量且其变动入当期损益的金融负债括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。金融负债的摊余成本，是指该金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；公司成为金融工具合同的负债方时，应当确认一项金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。公司与债权人之间签订协议承担新金融负债方式替换现存金融负债新融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的当终止确认现存金融负债同确认新金融负债。公司对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。金融负债全部或部分终止确认的应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。公司回购金融负债一部分的在购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值该融负债整体的账价值进行分配配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。公司初始确认金融负债当按照公允价值计量于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债相交易费应当直接计入当期损益于其他类别的金融负债相关交易费用应当计入初始确认金额。第二十五条职工福利薪酬职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；养老保险、失业保险、工伤保险医疗保险、生育保险等社会保险费；住房公积金、职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关支出。在职工为公司提供服务的会计期间应的职工薪酬确认为负债因除与职工的劳动关系给予的补偿外根职提供服务的受益对象别记入固定资产成本无形资产成本、产品成本或劳务成本。除上述之外的职工薪酬直接计入当期损益。为职工交纳的养老保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费按照工资总额的一定比例计算，上述各项费用的的计提基数和比例如下：项目计基数计比例备注养老保险上年工资总额每年核定一次医疗保险上年工资总额每年核定一次失业保险上年工资总额每年核定一次工伤保险上年工资总额每年核定一次生育保险上年工资总额每年核定一次住房公积金上年工资总额7%每核定一次职工教育经费按实际使用计提

在职工劳动合同到期前解与职工的劳动关系或鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，确认为预计负债，同时计入当期损益。第二十六条股份支付公司为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付换取职工提取职工提供服务的以授予职工权益工的公允价值计量予立即可行权的换职工服务的以权益结算的股份支付当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。以现金结算的股份支付按公司承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。第四章所有者权益第二十七条所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益投入的股本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。公司的股本在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票取得。公司发行的股票，按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。公司股本除下列情况外，不得随意变动：（一）符增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。（二）公按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本公司股票方式减资的，在实际购入本公司股票时，登记入账。公司将因减资而注销售股份发股款以及因减资需更新股票的变动情况股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。投资者按规定转让其出资的司于有关的转让手续办理完毕时出方所转让的出资额，在股本账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。资本公积包括股本溢价、其他资本公积。股本溢价是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。其他资本公司是指除股本溢价以外所形成的资本公积。资本公积各准备项目不能转增股本。公司的盈余公积包括：1．法定盈余公积，是指公司按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；2意盈余公积指公司经股大会批准按规定的比例从净利润中提取的盈余公积；3．法定公益金，是指公司按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，将其转入任意盈余公积。公司的盈余公积可以用于弥补亏损增股本合规定条件的公司也可以用盈余公积分派现金股利。第五章收入第二十八条收入是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认原则商品销售将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方再该商品实施继续管理权和实际控制权相关的收入已经收到或取得了收款的证据且销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认收入的实现。

提供劳务在一会计年度内开并完成的劳务完成劳务时确认收入劳的开始和完成分属不同的会计年度提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下资负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入确劳务收入时以劳务合同的总收入劳务的完成程度能够可靠地确定交相关的价款能够流入经生的成本和完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量为前提。房地产销售在房产完工并验收合格定销售合同得了买方交付房产的全部付款证明，与房产所有权有关的主要风险和报酬已转移时，确认销售收入的实现。物业出租按与承租方签定的合同或协议规定按直线法确认房屋出租收入的实现。第六章成本和费用第二十九条费用是指公司在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。公司为生产产品提供劳务等发的可归属于产品成本务成本等费用在确认销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。公司发生的支出不产生经济利益的即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，在发生时确认为费用，计入当期损益。公司根据本身的生产经营特点和管理要求定合本公司成本核算对象本目和成本计算方法成核算对象成项目以及成本计算方法一经确定不得随意变更如变更，应根据管理权限，经总经理会议批准，并在会计报表附注中说明。公司的期间费用包括销售费用理费用和财务费用期间费用应当计入当期损益并在利润表中分别项目列示。（一销费用是公司在销售商品过程中发生的费用包括公司销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（二管费用是公司为组织管理生产经营所发生的管理费用括司的董事会和行政管理部门在公司经营管理中发生的收司统一负担的公司经包行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘与或盘盈等。（三财费用是公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息净支出、汇况净损益以及相关手续费等。公司应分清本期成本、费用和下期成本用的界限，不得任意预提和摊销费用清各种产品成本的界限清产成本和产成品成本的界限得意压低或提高在产品和产成品的成本。第七章利润第三十条利润是指公司在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附,减去销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的金额。（二）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

（三营业外收入和营业外支出指公司发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出业外收入包括固定资产盘盈固定资产净收益置无形资产净收益、罚款净收入等业外支出包括固定资产盘亏置固定资产净损失款出赠出、非常损失等。营业外收入和营业外支出分别核算在润表中分列项目反映业收入和营业外支出按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。第三十一条所得税费用所得税包括公司以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额司取得资产债时，确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。公司应当将当期和前期间应交未交的所得税确认为负债付的所得税超过应支付的部分确认为资产于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减当很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。资产负债表日于当期和以前期间形成的当期所得税负债当按照税法规定计算的预期应交纳的所得税金额计量。第八章报表第三十二条财务报表财务报表是对公司财务状况营成果和现金流量的结构性表述务表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。31．关联方披露下列各方构成公司的关联方：（一）该公司的母公司。（二）该公司的子公司。（三）与该公司受同一母公司控制的其他公司。（四）对该公司实施共同控制的投资方。（五）对该公司施加重大影响的投资方。（六）该公司的合营公司。（七）该公司的联营公司。第三十三条合并财务报表合并会计报表原则是并务表的合并范围以控制为基础予以确定母司持有被投资公司50%以上表决权虽不超过50%具有实际控制权的子公司合并其会计报表。方法是以母公司及纳入合并范围的各子公司的财务报表为基础据他有关资料照权益法调整对子公司的长期股权投资并将母公司与各子公司相互间的重要投资来、存货购销等内部交易及其未实现利润抵销后逐项合并，并计算少数股东权益。第九章非货币性交换和债务重组第三十四条非货币性资产交换交易双方主要以存货资资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。在同时满足交换具有商业实质和换出资产或换入资产的公允价值能够可靠地计量的条

件下应当以公允价值和支付的关税费作为换入资产的成本允值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。第三十五条债务重组债务人在发生财务困难的情况下人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。以现金清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额入当期损益。以非现金资产清偿债务的人当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额外负担确认为资本公积。以修改债务条件的人当修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值组债权的账面余额与重组后债权账面价值的之间的差额计减值准备的，先将该差额冲减其减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。第十章或有事项和会计变更第三十六条或有事项过去的交易或事项形成的果由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。预计负债应当按照履行相关现时义务所需用支出的最佳估计数进行初始计量偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的金只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。第三十七条会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更能够提供更可靠相关的会计信息的应当采用追溯调整法处理将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整定该会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。会计估计变更应当采用未来适用法处理用追溯重述法更正重要的前期差错确前期差错累积影响数不切实可行的除外。公司应当采用追溯重述法更正重要的前期差错定期差错累积影响数不切实可行的除外。确定前期差错影响数不切实可行的从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。公司应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。第十一章日后事项和外币业务第三十八条资产负债表日后事项资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项资负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。发生的资产负债表日后调整事项，包括：（一资负债表日后诉讼案件案院判决证实了公司在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该讼诉案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（二资负债表日后取得确凿据明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值余额。（三资产负债表日后进一步确了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的的收入。

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。发生的资产负债表日后非调整事项，包括：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（四）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后巨额亏损。（七）资产负债表日后发生公司合并或处置子公司。（八）资负债表日后，公司利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。第三十九条外币折算外币交易应当在初始确认时交发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额外货币性项目采用资负债表日即期汇率折算资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额入当期损益历成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（一）资负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）按上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。第十二章公司合并和关联方披露第四十条公司合并（一）同一控制下的公司合并合并方在公司合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的公司合并中合方采用的会计政策与合并方不一致的并在合并日应当按照本公司会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整基上按照本准则规定确认。合并方为进行公司合并发生的各项直接相关费用为进行公司合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。公司合并形成母子公司关系的公司应当编制合并日的合并资产负债表并润表和合并现金流量表。（二）非同一控制下的公司合并购买方应当区别下列情况确定合并成本：1．一次交换交易实现的公司合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2．通过多次交换交易分步实现的公司合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3．购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也应当计入公司合成本。4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的方应当将其计入合并

成本。5．购买方在购买日对作为公司合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。6．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。7．初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。第四十一条关联方披露下列各方构成公司的关联方：（一）该公司的母公司。（二）该公司的子公司。（三）与该公司受同一母公司控制的其他公司。（四）对该公司实施共同控制的投资方。（五）对该公司施加重大影响的投资方。（六）该公司的合营公司。（七）该公司的联营公司。（八）该公司的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（九）该公司或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（十该司主要投资者个人关管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他公司。关联方交易的类型通常包括下列各项：（一）购买或销售商品。（二）购买或销售商品以外的其他资产。（三）提供或接受劳务。（四）担保。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（六）租赁。（七）代理。（八）研究与开发项目的转移。（九）许可协议。（十）代表公司或由公司代表另一方进行债务结算。（十一）关键管理人员薪酬。公司无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：（一）母公司和子公司的名称。母公司不是该公司最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的当露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。（二母司和子公司的业务性注册地注资（或实收资本股及其变化。（三）母公司对该公司或者该公司对子公司的持股比例和表决权比例。公司与关联方发生关联方交易的当附注中披露该关联方关系的性质易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：（一）交易的金额。（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。

（三）未结算应收项目的坏账准备金额。（四）定价政策。第十三章会计科目和主要账务处理一、公司会计科目顺序号编会计科目名称备一、资产类11001现21002银存31015其货资金41101交性融资产51121应票61122应账71123预账81131应股91132应利101231其应款111241坏准121403原料131406库商141407发商151411委加物资161412包物低值易耗品171461存跌准备181521持至期投资191522持至期投资减值准备201523可出售金融资产1524长股权投资221525长期权投资减值准备231526资性房地产长期应收款251601固资产累计旧271603固定资产减值准备281604在建工程工物资301606固资产清理31无资产321702累摊销331703无资产减值准备341711商誉351801长待摊费361811延所得税资产371901待理财产损溢二、负债类382001短借款392101交性金融负债40应付票据应付账款422205预账款432211应职工薪酬应交税费应股利462232应利息2241其应付款482401预提用492411预计债502501递延收益512601长借款522602长期券532801期应付款542901递延所得税负债四、所有者权益类554001实资本资本积574101盈公积584103本年利润594104利分配五、成本类605001生成本615101制费用625201劳成本635301研支出六、损益类646001主业务收656051他业务收入666101公允值变动损益676111投收益686301营外收入69营业务成本70其他业务支出716405营税及附加726601销费736602管费746603财费756701资减损失766711营外出776801所税

786901以年损益调整二、主要账务处理资产类1001库现金一、本科目核算公司的库存现金。二司置现日记账出人员根据收付款凭证照务发生顺序逐笔登记。每日终了计当日的现金收入计额金支出合计额和结余额并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有多币种现金时，按照币种分别设'现金日记'进行明细核算。三、公司收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额，反映公司持有的库存现金余额。1002银存款一、本科目核算公司存入银行或其他金融机构的各种款项。银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，'其他货币资'科目核算。二、公司按照开户银行和其他金融机构、存款账户、币种等，分别设'银行存款日记账由纳人员根据收付款凭，按照业务的发生顺序逐笔登记日了，应结出余额。'银行存款日记'定期与银行对账'核对至少每月核对一次月末公银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编银行存款余额调节'调节相符。有多币种存款时，应当按照币种分别设'行存款日记'进行明细核算。三、公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目'金等关科目提现金和支出款项，借'现金等关科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。1015其货币资金一科核算公司的银行汇票款行票存款用卡存款用保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、本科目按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分银行汇票、银本'、信用卡、信用证保证、'存出投资款'等进行明细核算。三、公司增加其他货币资金，借记本科目，贷'行存'科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。四公司加强对其他货币资金的理期对其他货币资金进行检查对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金当查明原因进行处理确证据表明无法收回的，应当根据公司管理权限报经批准后，借营业外支科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映公司持有的其他货币资金余额。1101交性金融资产一、本科目核算公司为交易目的持有的债券投资、股票投资投权投资等交易性金融资产的公允价值。公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产本科目核算。衍生金融资产不在本科目核算。二本科目应当按照交易性金融产的类别和品种分别成本'公价值变'进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理

（一）公司取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（成本），按发生的交易费用，借'投资收益'科，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借'收利息或应股'科目，按实际支付的金额，贷记'银行款等科目。（二持有交易性金融资产期间投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借'应股'或'应收利'科目，贷'投资收益'科目。收到现金股利或债券利息时'银行存'科'收股利或应利'科目。（三资负债表日交性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动）记公价值变动损'目公价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借行存款等目，按该金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借投资收益科目。同时按该金融资产的公允价值动记或贷记公允价值变动损'科目贷或借记投收'科目。四、本科目期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。1121应票据一、本科目核算公司因销售商品、产品劳等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、公司按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。三、应收票据的主要账务处理（一）公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷营业务收入等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷'应交税费——应交增值税（销项税额科目。（二公持未到期的应收票据银行贴现应按实际收到的金（减去贴现息后的净额），借银存'科目，贴现息部分，借财务费'等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借'短期借款'科目，贷记'银行存款科目。申请贴现司的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记'应收账款科目，贷记本科；银行作逾期贷款处理。（三公将持有的商业汇票背转让以取得所需物资时应计入取得物资成本的金额，借记材料采购'或原料、'库存商等科目，按可抵扣的增值税额，借'应交税费——应交增值税（进项税额'科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记银存款'等目。（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借行款科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款收到银退回的商业承兑汇票托收款凭证未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借'应收账'科，贷记本科目。四、公司应当设'应收票据备查，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额交合同号和付款人兑人书人的姓名或单位名称到期日背书转让日、贴现日贴现率和贴现净额以及款日和收回金额票情况等资料商汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面金额。1122应账款一、本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、产品提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，'长期应收款'科核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照地区、债务人进行明细核算。三、公司发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷'主营业务收入'其他业务收入'等目按专用发票上注明的增值税额记应税费——应交增值税（销项税额'科目。收回应收账款时，借'行存'等科目，贷记本科目。代购货单位垫付的包装费运杂借本科目，贷'行存款'等科目。收回代垫费用时，借记银存款'科，贷记本科目。四、公司与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理（一公收到债务人清偿债务现金金额小于该项应收账款账面价值的按际收到的现金金额，借记银存'科目，按重组债权已计提的坏账准备，借'坏账准备科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借'营业外支出'科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的际收到的现金金额，借'银行存款等目，按组债权已计提的坏账准备记坏准'科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷资产减值损'科目。（二司受的债务人用于清偿债务的非现金资产该项非现金资产的公允价值，借记'原材料'库存商品''定资''形资'等科目，按可抵扣的增值税额，借记'应交税费——应交增值税（进税额科，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷银行存款、应交税'等科目，按其差额，借记'营业外支出科。（三）将债权转为投资，公司应按应享有股份的公允价值，借'长期股权投资科目，按重组债权的账面余额贷本目，按应支付的相关税费记银存''应交税费等科目，按其差额，借记'营业支'科目。（四以改其他债务条件进行偿的司应按修改其他债务条件后的债权的公允价值借记本科目按重组债权的面余额记本科目其差额借记'营外支出'科目。五、本科目期末借方余额映司尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映公司预收的账款。1123预账款一、本科目核算公司按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多时可不置本科目预付的款项直接记入'应付账款'科目的借方。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理（一）公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷银行存'等目。（二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借'材料采购或原料、'库存商品等目，按可抵扣的值税额，借应交税费——应交增值税（进项税额'科目，应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记'银行存款等科目；退回多的款项，借银行存'等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额映司预付的款项；期末如为贷方余额映公司尚未补付的款项。1131应股利

一、本科目核算公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三、应收股利的主要账务处理（一）公司取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借'交易性金融资'科目，按发生的交易费用记投收科目已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记'应收利'科目或本科目实际支付的金额贷记银行存'等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，应借记本科目，贷'投资收益科。（二取长期股权投资时，按据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本，借记长股权投资——成'科际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目，贷'银存'等科目。被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷'投资收益、长股权投资——损益调'目。（三）公司取得可供出售金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借'可供出售金融资产——成'科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记应利息'科或本科目，按实际支付的金额，贷'银行存款、应税'等科目。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利享有的份额记科目，贷记投资收益'科目。（四）属于被投资单位在取得本公司的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目'银行存款等科目，贷记'长期股权投资——成'、'易性金融资'、'可供出售金融资'等科目。（五）实际收到现金股利或利润，借'行存款等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的现金股利或利润。1132应利息一、本科目核算公司发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。公司购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息有至到期投资'科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。三、应收利息的主要账务处理（一）公司取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息与易费用之和借'持有至到期投资——成本'科目按已到付息期但尚未领取的利息记科目记银行存款应交税费等目其额，借记或贷记持至到期投资——利息调'科目。未发生减值的持有至到期投资如为分期付息次本债券投资于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息记本科目持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷'投资收'科目，按其差额，借记或贷'持至到期投资——利息调整'科目。未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息记持有至到期投资——应计利'科目持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷投资收'科目，按其差额，借记或贷'

持有至到期投资——利息调整'目。（二未生减值的可供出售债如为分期付息、一次还本债券投资于产负债表日按票面利率计算确定的应收利息记本科目可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷'投资收'科目，按其差额，借记或贷'可出售金融资产——利息调整科。未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息记可供出售金融资产——应计利'科目持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷投资收益'科目，按其差额，借记或可供出售金融资产——利息调'科。（三未发生减值贷款于资产负表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息借本科目贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入记'利息收入科，按其差额，借或贷'贷款——利润调科目。（四）实际收到利息，借'银存'、等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的利息。1231其应收款一、本科目核算公司除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项，包括一般公司存出保证金等。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、公司发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记'现金、银存等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额映司尚未收回的其他应收款期末如为贷方余额反公司尚未支付的其他应付款。1241坏准备一、本科目核算公司应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、坏账准备的主要账务处理（一资负债表日公根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的应减记的金额借'资产减值科目贷本科目本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二对确实无法收回的应收项，按管理权限报经批准后作为坏账损失销应收款项，借记本科目，贷记'应收据、'应收账、预付账款、应利息、其应收款、长应收款等目。（三已确认并转销的应收款项后又收回的按际收回的金额记应票'、'应收账款'预付账款'应收息'他应收'长期应收'等科目贷记本科目；同时，借记银存款'科，贷应收票据、应收账'、预付账'、'应收利息、其他应收款、长应收款等目。三、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。1402在物资一科核算公司采用实际成进行材料日常核算款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。三、在途物资的主要账务处理（一）公司购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借'应税——应交增值税（进项税额科，按实际支付或应付的

款项，贷记银存款'、应票等科目。（二）所购材料、商品到达验收入库，借原'库存商品——进'等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额映司已付款或已开出、承兑商业汇票尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。1403原料一科核算公司库存的各种料括原料及主要材料助材料购成外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，设置备查簿进行登记。二、本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要账务处理（一）购入并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本贷'在途物资'科目。（二）自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记本科目，按实际成本贷'生产成本'等科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料实际成本借记本科目按实际成本贷记委加工物资'科目。（三）生产经营领用材料，按实际成本，借生产成本、'制造费用、销费用'、'管理费用等目，贷记本科目发出委托外单位加工的原材料，借'委托加工物科目，贷记本科目。基建工程等部门领用材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借'在建工'等科目，按实际成本记科目按不予抵扣的增值税额贷'应交税费——应交增值税（进项税额转出科目。公司采用实际成本进行材料日常核算材的实际成本加平均法计算确定。（四）出售材料时，按收到或应收价款，借行或'应收账'等科目，按实现的营业收入，贷'其他业务收'科目，按应交的增值税额，贷记'应交税费——应交增值税（销项税额）'科目。结转出售材料的实际成本时，借其他业务支'科目，贷记本科目。四、本科目的期末借方余额，反映公司库存材料的实际成本。1406库商品一、本科目核算公司库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品造和修理完成验收入库后，视同公司的产成品，通过本科目核算。已经完成销售手续并确认销售收入购单位在月末未提取的商品当作为代管商品，单独设'代管商品备簿行登记。二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。三、库存商品的主要账务处理公司生产的产成品按实际成本核算成品的收入发出和销售平只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。公司生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目，贷记'生产成'等目。公司采用实际成本进行产成品日常核算出产成品的实际成本采用个别认定法计算确定。

对外销售产成品，结转销售成本时，借'营业务成科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司库存商品的实际成本。1407发商品一、本科目核算公司商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。三、发出商品的主要账务处理（一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本，借记本科目，贷记'库存商品科目。发出商品满足收入确认条件时结转销售成本借记主营业务成'科目贷本科目。（二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本，借存商品科，贷记本科目。四本科目期末借方余额反映司商品销售中不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本。1411委加工物资一、本科目核算公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。三、委托加工物资的主要账务处理（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷材''库存商品等科目；（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷'银行存'等科目；（三加完成验收入库的物资剩余的物资加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借'原材料、库商等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映公司委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。1412包物及低值易耗品一、本科目核算公司包装物和低值易耗品的实际成本。二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。三、包装物及低值易耗品的主要账务处理（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照'原材料科进行处理。（二生领用包装物和低值易品或出租包装物采用一次转销法领时应按其账面价值，借'生产成本、其业务支'、'管理费用等科目，贷记本科目。（三）随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借'他业务支'科目，贷记本科目。四科期末借方余额反映司库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的实际成本。1461存跌价准备一、本科目核算公司存货发生减值时计提的存货跌价准备。二、存货跌价准备的主要账务处理资产负债表日司根据存货准则确定存货发生减值的存可变现净值低于成本的差额，借记资减值损'科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复在已计提的存货跌价准备金额内恢复增加的金额，借记本科目，贷'产减值损'科目。发出存货结转计提的存货跌价准备的记本科目贷'主营业务成本''生产成本

等科目。三、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的存货跌价准备。1521持至到期投资一、本科目核算公司持有至到期投资的价值。二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分'成本、利调'、应计利息'等进行明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理（一）公司取得的持有至到期投资，应按其面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的一道付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二未生减值的持有至到期资如为分期付息一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息'应收利'科目按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入'资收益科目其差额记贷记本科利息调整）。未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科应利息）有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记投收益科目其差额记或贷记本科利调整。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息'银行存款等目，贷'应收息科目。收到分期付息还持有至期投资持有期间支付的利息'银行存款等目，贷记'应收利息科目。（二按照金融工具确认和计量则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借可供出售金融资'科目，已计提减值准备的，借记'持有至到期投资减值准'科其面余额记科成本息整计息按其差额，贷记或借'资本公积——其他资本公科目。按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目等科目，贷'可供出售金融资产'科目。（三）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借行存款等目，已计提减值准备的，借'持有至到期投资减值准科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借'投资收益科目。四、本科目期末借方余额，反映公司持有至到期投资的摊余成本。1522持至到期投资减值准备一、本科目核算公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。二、本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。三负表日根金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借'资产减值损'科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷'产减值损'科目。四、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1523可出售金融资产一目算公司持有的可供出售金融资产的价值划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。

可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设'值准'明细科目进行核算。二、本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分'成本、利调'、应计利息'等进行明细核算。三、可供出售金融资产的主要账务处理（一）公司取得可供出售金融资产时，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利交易费用之和记科目（成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借'应收利息'或应收股'科目，按实际支付的金额，贷银行存、应税'等科目。（二未生减值的可供出售债如为分期付息、一次还本债券投资于产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息记应收利息科目按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入记投资收'科目，按其差额记贷记本科目（利息调整）。未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入'资收科目差额或贷记本科息整可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利应有的份额借记应股'科目记投收科目到取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利记'银行存'等科目记应利'或应收股'科。收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息，借银行存款等目，贷记'应收利息科目。收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利银存'等科目，贷'应收股利科。（三资负债表日可出售金融资产的公允价值高于其账面余（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借记本科目，贷资本公积——其他资本公积'科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额记资减值损失'科应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记资本公积——其他资公'科目，按其差额，贷记本科目。（四）按照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借'持有至到期投资减值准备科，按其账面余额，贷持至到期投'科目，按其差额，贷记或借资公积——其他资本公积科。（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借行存款等目，按其账面余额，贷记本科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷'资本公积——其他资本公积'科目按其差额，贷记或借投资收益科。四、本科目期末借方余额，反映公司可供出售金融资产的公允价值。1524长股权投资一、本科目核算公司持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，应当分'本、损益调'、所者权益其他变动进明细核算。三、长期股权投资的主要账务处理

（一公合并形成的长期股权资同一控制下公司合并形成的长期股权投资在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额记本科（成本）应被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润记应收股科目支的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷资本公积——资本溢价或股本溢价'科目；如为借方差额，借'本公积——资本溢价或股本溢'科目，资本公积（资本溢价或股本溢价足减的依次借'盈余公积'利润分配——未分配利润'科目。非同一控制下公司合并形成的长期股权投资购买日按公司合并成本本目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记银存'等科目按其差额贷'营业外收'或借'营业外支出'等科目公司合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润为应收股利进行核算。非同一控制下公司合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记'主业务收入'目，并同时结转相关的成本。（二以付现金、非现金资产其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本记本科目应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应股'目，贷'银行存'等科目。（三）采用成本法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用成本法核算的被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本公司的部分借记应收股利'科贷'投资收益科目属被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借应收股利科目，贷记本科目（成本）。（四）采用权益法核算的长期股权投资的处理公司的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的调已确认的初始投成本期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷'营业外收入'科目。2.按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整）记投收益科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值他质上构对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的，应借'投资收益'科，贷记本科目（损益调整）科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时司计算应分得的部分记应股利'科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3.发生亏损的被投资单位以后实现净利润的司计算应享有的份额如有未确认投资损失的应先弥补未确认的投资失补损失后仍有余额的如因按合同或协议约定确认了投资损失同作为预计负的应先冲减预计负债的余额剩余部分再借记本科目（损益调整），贷记投收'目。4.在持股比例不变的情况下投单位除净损益以外所有者权益的其他变动司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（所有者权益其他变动）贷记或借记'资公积——其他资本公'目持比例变动的情况下按新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额记或贷记本科目，贷记或借'投资收'科目。（五）长期股权投资核算方法转换的处理公司根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的换时该

项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本投成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记科成本记营业外收入科。长期股权投资自权益法转按成本法核算的构公司合并的以外按止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（六）处置长期股权投资的处理处置长期股权投资时应按实际收到的金额记'银行存款等科目已提减值准备的，借'长期股权投资减值准'目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记'应收股'科，按其差额，贷记或借投资收益'科目。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记'资本公积——其他资本公'科的金额，借记或贷'本公积——其他资本公'科目，贷记或借记投收益'科。四、本科目期末借方余额，反映公司长期股权投资的价值。1525长股权投资减值准备一、本科目核算公司长期股权投资发生减值时计提的减值准备。二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三产债表日司据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借资产减值损'科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。四、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1526投性房地产一、本科目核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。二资房地产采用成本模式量的司当按照投资性房地产类别和项目进行明细核算资房地产采用公允值模式计量的司应当按照投资性房地产类别和项