基础会计第4章 复式记账

第4章复式记账【1】

在本章中将重点讨论会计的第二种方法——复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。

内容导图复式记账的理论根据4.1复式记账的基本原理

理解会计记账的技术方法4.2借贷记账法及其应用

掌握总账与明细账的有机配合使用4.3会计账户的平行登记

理解平行登记借短期借款贷

×××复式记账事项交易会计记录借银行存款贷

×××银行存款—工商银行

×××会计记录方法之一总账账户明细账户14.1复式记账的基本原理

4.1.1复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义

★是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。

借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化2

★复式记账的含义借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化

A至少应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况交易3

★单式记账法及其缺陷

★单式记账法的缺陷

（1）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。一般只反映货币资金和债权债务的增减变化交易单式记账42.复式记账的作用★能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。★能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。

★能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。原材料的来源银行存款去向发生额平衡相等54.2借贷记账法及其应用4.2.1借贷记账法的定义

★是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少借◆借贷记账法是复式记账法的一种。

◆目前世界各国通用的一种记账方法。

贷6借方（Debit）and贷方（Credit）C57资产、费用负债、所有者权益、收入借方+贷方–借方–=借贷内容资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋贷方+83.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——

账户登记金额。借方银行存款

贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆600000◆6000009

【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例

◆举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设10

【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500000（2）180000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等11

【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。

业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户（3）390000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户（3）300000有借必有贷借贷必相等12

【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等13

【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方应付账款贷方期初余额120000（5）5000负债类账户业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（5）20000有借必有贷借贷必相等（5）1500014

【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。借方应付账款贷方期初余额120000（6）30000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户（6）20000（5）150000业务类型：影响等式双方要素，双方同减（6）50000154．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义

★在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易16（2）会计分录的编制方法

【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200000200000

6.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款20000017（3）会计分录的书写要求

★

以下举例为不规范写法：借：贷：

银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”18★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：

银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：

银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：

银行存款短期借款200000元

200000元金额后写“元”

借：贷：

银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠19

【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。★会计分录编制举例

借：银行存款

200000

贷：短期借款200000

【例4—2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。

借：固定资产

180000

贷：股本18000020

【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。

借：在途物资

6000

贷：银行存款6000

【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

借：资本公积

300000

贷：股本30000021

借：在途物资

20000

贷：银行存款15000

应付账款5000

【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。22

借：短期借款20000

应付账款30000

贷：银行存款50000

【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。23（4）会计分录的种类

——按照分录中包含的账户数量的分类

◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-4均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20000元。其中15000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。24

借：在途物资

20000

贷：银行存款15000

应付账款5000已付款部分未付款部分

【例4-6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款30000元、应付账款20000元。

借：短期借款

30000

应付账款20000

贷：银行存款50000负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等25★复合会计分录的分解

【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

30000

应付账款20000

贷：银行存款50000复合会计分录分解借：短期借款

30000

贷：银行存款30000简单会计分录1借：应付账款

20000

贷：银行存款20000简单会计分录226（5）账户对应关系与对应账户

◆账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。◆对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。

借：固定资产

180000

贷：股本180000

【例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。275.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义★根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本×××××××××银行存款×××××××××固定资产×××××××××在途物资×××××××××资本公积×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××28（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法

★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。

①平衡公式借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借实收资本贷借资本公积贷×××××××××账户发生额全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝一定会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额29②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等★双方合计数必然相等★每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等【例4-1】借：银行存款200000

贷：短期借款200000【例4-2】借：固定资产180000

贷：股本180000【例4-3】借：资本公积300000

贷：股本300000【例4-4】借：在途物资6000

贷：银行存款6000【例4-5】借：在途物资20000

贷：银行存款15000

应付账款5000【例4-6】借：短期借款

20000

应付账款30000

贷：银行存款50000

◆特别提示75600075600030③平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000

（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数31④平衡方法：编制发生额试算表

表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计756000756000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）20000071000

（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款

（略）300005000（略）

（略）其他账户的发生额见表4—1322）余额平衡法

①平衡公式：资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝一定会计期末借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借股本贷借资本公积贷×××××××××账户余额33②平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××银行存款×××在途物资固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××股本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理34③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000

（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款余额35④平衡方法：编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计17150001715000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）97900095000

（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款

（略）（略）

（略）其他账户的余额见表4—136

★实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款在途物资固定资产短期借款应付账款股本盈余公积8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合计1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等37★理解“账户平衡”应注意的问题

◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计38

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计39

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000发生额一般不平衡借方借方月末余额3500040

4.3会计账户的平行登记

◆关于会计科目及账户知识回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户41

【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化42

借方原材料—甲材料贷方购入5000借方原材料—乙材料贷方购入15000借方原材料—丙材料贷方购入20000借方原材料贷方购入40000总分类账户明细分类账户4.3.1平行登记的定义及其应用1.平行登记的定义★对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。

【例】总企业购入甲、乙、丙三种材料各为5000元、15000元和20000元。432.平行登记方法的应用

【例4—7】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6000元。其中A材料4000元从彩虹公司购得，B材料为2000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：借：在途物资—A材料4000—B材料2000

贷：应付账款—彩虹公司4000—兴发公司2000★注意会计分录中科目的变化！44

【例4—8】假定盛荣公司购入用银行存款3000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：借：应付账款—彩虹公司3000

贷：银行存款—工商银行3000★注意会计分录中科目的变化！

★以上交易的平行登记见表4—3。

总分类账户明细分类账户借方银行存款贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额47000借方工商银行贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额4700045

总分类账户明细分类账户借方在途物资贷方期初余额200004-76000发生额6000发生额0期末余额26000借方

A材料贷方期初余额160004-74000发生额4000发生额0期末余额20000借方

B材料贷方期初余额40004-72000发生额