基础-99讲全整章讲义17zjkj zjfjc

20162015201411.51211511.511512第一节（（20）产享利的权益性投资，即对合营企业投资。经过控制权的参与方一致同意后才能决策。1.2.是指合营方仅对该安排的净资产享利的合营安排E（30%①A公司（35%）+B公司（30%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合②A公司（35%）+C公司（18%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合③A公司（35%）+D公司（17%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合]②A公司（35%）+B公司（30%）[能够控制E公司的参与方数量最少的组合]；ABAB第一节通过在被投资单位财务和经营过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，般认为对被投资单位具有重大影响除非有明确的表明该种情况下不能参与被投资单位（2①考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权、权后产生的影响，如被投资单位的当期可转换的认股权证及可转换公司债券、（一）的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并多方最终控制的合并，即同一控制下企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产、承担作为合并对一般，销售商品适用的税率均为17%。合并当日，乙者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为8000万 6400（8000×80%）贷：库存商 4应交税费——应交（销项税额 （5资本公积——股本溢 1【补充例题•计算题（假定不考虑甲、乙公司为同属某控制的两家子公司为对价，自其公司处取得对乙公司100%的控股股权，相关手续已办理。能够对乙公司甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同不考虑等相关税费和其他因1控制的两家子公司。年4月1日，甲公司以银行存款1300万元作为对价，自其公司处取得对乙公司合并当日，乙者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为900万元。10070 盈余公 利润分配——未分配利 贷：银行存 1第一节合并方以权益性作为合并对甲公司乙公司股权时乙者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价150001500 12000（15000×80%） 1000贷：股 13如：甲公司和乙公司属于同一，甲公司从本外部购入丁公司80%股权（属于非费用以及其他相关用，应当于发生时计入当期损益（用）借：用（2（佣金手续费等（支付给券商在权益性工具有溢价的情况下价收入中扣除，在权益性工具无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利（第一种情况：内生）（1）2014113600A90080%股权并能够对丙公司实施控制。借：长期股权投资——丙公 3贷：银行存 31500（账面净利润：调整前的净利润乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并=（3 =6000（万元②乙公司购入丙公司的初始投资成本=6000×80%=4800（万元借：长期股权投资——丙公 4贷：银行存 4资本公积——资本溢 50004500（500）4500500借：存 贷：资本公 甲公司日的会计处理借：长期股权投资——丙公 4贷：银行存 4甲公司日的确认的合并商誉=4200-5000×80%=200（万元1200（调整后的净利润1500（调整前的净利润。无其他所有者权益变动（评估增值后的存货了60%）（=1500（调整前的净利润）－500×60%（评估增值的存货的部分）=1200（万元=自日（2014年1月1日）开始持续计算至2014年12月31日的丙公司可辨认5000＋1200=6200（万元）子公司自日开始持续计算的可辨认净资=日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股=6200×80200=5160（万元借：长期股权投资——丙公 5贷：银行存 4资本公积——资本溢 =4500（期初所有者权益的账面价值 （账面净利润=6000（万元（账面所有者权益（调整后的净利润=6200（万元（自日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值长期股权投资的初始投资成本（合并日①若子公司为最终控制方企业集团内部设立（内生账面价（被合并方在合并日按日可辨认净资产的公允值持续计算的净资产价值）×合并方持股比例+日最终②若子公司为最终控制方外部控股合并形成（外a.子公司自日开始持续计算的净资产的公允价=日子公司可辨认净资产公允价值±子公司调整后的净利润（或净亏损）b.商誉=企业合并成本-日被方可辨认净资产公允丙（被合并方借：长期股权投资（借：长期股权投资（自日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值×80%+商誉第一节S合并后S公司仍维持其独人地位继续经营P借：长期股权投资——S公 40000（40000贷：股 10000资本公积——股本溢 3000020×7320中，甲公司本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元，作为对价取得60%股权。3200（相对于最终控制方而言 A.1B.2C.3D.3【正确答案】始投资成本=3200×60%=1920（万元。企业通过多次分步取得股权最终形成同一控制下控股合判断多次是否属于“一揽子事项作为—揽子进行会计处理（如：资产剥离上市）这些是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的这些整体才能达成一项完整的商业结果一项的发生取决于其他至少一项的发生d.d.””（②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得新（财务报表中的净资产的账面价值份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉）资本公积——股本溢价 ②借差利润分配——未分配利润③贷：长期股权投资（原账面价值资本公积——股本溢价（贷差④因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除当期损益；处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转；

合并方应当将各项 作为一项 【例5-2】20×9年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的，实际支付款90000000B当日，B330000000（假定与公允价值相等。2×10，B15000000345000000AB10%的比例提取法定盈余公积。A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。上述不属于一揽子。不考虑相60%（25%+35%AB207000000（345000000×60%。 ×25②追加投资（35%）30000000123750000（93750000+3000083250000000⑤合并日，A借：长期股权投 207000（3450003第一节，非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前方和被方不在同一个），Ⅰ.交换实现的企业合总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担等：、企业合并成本包括方付出的资产、发生或承担的负债的权益性的公允：、，非同一控制下的企业合并中方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关用，应当于发生时计入当期损益（用，不计入企业合，际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（2（佣金手续费等（支付给券商在权益性工具有溢价的情况下价收入中扣除，在权益性工具无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利②固定资产、③长期股权投资（或金融资④投资性房地产应交税费——应交（销项税额）应交税费——应交（销项税额贷：性金融资产/可供金融资产/长期股权投资（其他公司的（账面价值）同时可供金融资产/长期股权投资注意：考虑等相关税费的影注意：考虑等相关税费的影（可借可贷1000000 单位：项目（自用20000（30000000，100008000（10000000，200088合计 50000000（公允价值累计摊 120008（公允价与账面价的差额借： 1000贷：银行存 1000【补充例题•计算题】2×1611A9000A100借：长期股权投 15贷：股 9资本公积——股本溢 6权益性过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性的溢价收入： 贷：银行存 借： 贷：银行存 第一节Ⅱ.通过多次分步实现的企业合并（非同一控制下的企业合并借：长期股权投资（原股权公允价值贷：可供金融资产——成本/公允价值变动（先卖后买可借可贷参见本书第②原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益参见本书第——损益调整（可借可贷——其他综合收益（可借可贷参见本书第②日之前持有的股权采用权益法核算的（暂不作处理，处置时再结相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置（）参见本书第参见本书的相60%（20×811A45000000B20%并能够对其施加重大影响。当日，B2100000002×1071A120000000B52500000，AB6000000A公司原持有股权的账面价值为52500000元（45000 120000000③日对子公司按成本法核算的初始投资成本为172500000元（52500④日前A公司原持有股权相关的其他综合收益6000000元以及其他所有者权变动1500000元在日均不进行会计处理（多次分步实现企业合并投资作为可供金融资产进行会计处理。2×1011A150000000BB，A240000000①日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供金融资产进行会计处理，购买日前A公司原持有可供金融资产的账面价值为13000000元（6.5×2000000150000000③日对子公司按成本法核算的初始投资成本为163000000元（150000④日前A公司原持有可供金融资产相关的其他综合收益为1000000[（6.5-6）×2000000]，日该其他综合收益转入日所属当期投资收益。借：长期股权投资——B公司 163000000贷：可供1借：其他综合收 1000贷：投资收 10001.按公允价值（本3.发生的审计、法律服应当于发生时计入当期损益（用4.方作为合并对价的权益性或务性的费应当计入权益性或性的初始确认金（二）企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利付价款80000000元。在过程中支付手续费等相关费用1000000元。该取得后30000080700应收股利——乙公 300贷：银行存 81000以权益性取得的长期股权投以权益性取得的长期股权投资应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已但尚未的现金股利或利润。为权益性支付的手续费、佣金等与直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本这部分费用应自所的溢价收入中扣除溢价收入不足冲减的，5-7】20×93A30000000（1）股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发的公允价值为52000借：长期股权投资——B52000000（公允价值贷：股 30000资本公积——股本溢 22000000（倒挤借：资本公积——股本溢 2000贷：银行存 2000（易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值与所工具）的公允价值不应存在（（确凿表明，取得长期股权投资的公允价值比所工具）的公允价值更（ （权益性工具）

、非货币性资产交换重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分、权益性支付性长期股权计入应自权益性的溢价收入中扣除，计入应付债券初始如为折价的部分费用增加折价可供金融资第二节2）相关费用增加长期股权投资账面价值资单位分配现金股利或利润放股利后要考虑00000020×92610000020×92121200012000100100100100 按持股比例计算应享有被投资方可供金融资产公允价值上升的份额确认投资益【正确答案】ACC为按持股比例计算应享有被投资方可供金融资产公允价值上升的份额确认其他综合收但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。④如果被投资单位了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具无论被投资单第二节（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资：6加重大影响，A借：长期股权投资——B公司——投资成 30000贷：银行存 3000030000000B22500000（75000000×30%，不对其初始投资成本进行调整。B120000000A30%36000000（120000000×30%B6000000借：长期股权投资——B00030000借：长期股权投资——B60006000借：长期股权投资——B000300006000（二）投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部损 等（虑所得税影响1.价值）×当期比例]×（1-25%）3值（30%（AB情况下，20×9年B8000000000×30%借：长期股权投资——B公司——损益调 2400贷：投资收 24002015 【正确答案】=2 ×20%=2700（万元甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的，价款为20000000元，并取 之日起派人参与乙公司的生产经营决策60000000产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元账面限500070001000020001200060001200800082100032002700020×96000000其他任何内部。20×9①存货应调减的净利润=（7000000-5000000）×80%=5600000-4000000=1000（元②固定资产应调减的净利润=12000000÷16-10000000÷20=750000-500000（元=[12000000-（10000000-2000000）]÷16=250000（元③无形资产调减的净利润=8000000÷8-6000000÷10=1000000-600000=400（元=[8000000-（6000000-1200000）]÷8=400000（元=6000000-1600000-250000-400000=3750000（元甲公司应享有份额=3750000×30%=1125000（元借：长期股权投资——乙公司——损益调 1125贷：投资收 1125【补充例题•2×151130%300102×1510002015 ）【正确答案】

300÷10部损益应予以抵消。是指投资企业向其联营企业或合营企业投出（多一项）或资产；是指联营企业或合营企业向投资企业资产的（（投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部损益抵销有所不同。在合并财务报表中是全对于投资方向联营企业或合营企业投出或资产的顺流【例5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响的价格给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用为10年，0。同，两者在以前期间未发生过内部。20×920000000①未实现的内部损=4000000-100000=3900000（元②调整后的净利润=20000000-3900000=16100000（元。 3220（16100贷：投资收 32202×1030000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。 6080[（30000 贷：投资收 6080对于联营企业或合营企业向投资方资产的逆流8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格给甲公司，甲司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外该存货20×948000000元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各20×9 8400[（48000000-6000贷：投资收 8400假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元的价格给外部独立第，因该部分内部损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部损益计入投资损益即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调12000002×1030000000元。 7200[（30000 贷：投资收 7200投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流还是逆流产生的未实年甲公司将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格给乙公司至年12月31日，该批商品尚未对外部第同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司20×9年实现净利润为15000000元。不考甲公司在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果有表明该商品价 000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当 3000（15000贷：投资收 3000联营、合营企业向投资方业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，投资方应全额确认与相关的利得或损失；业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益（类似顺流）生产的一个（构成业务，向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其10001800本例中甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资甲公司应当按照所投出业1000800（三）持有的可供金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20000000元，除80000000元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同两者在当期及以前期间未发生任何内部投资时乙公司各项可辨认资产、 24000（80000 6000（20000贷：投资收 24000其他综合收 6000（四）取得现金股利或利润的处理（与成本法区别（五）②其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长益的项目如果有则以其他实质上构成对被投资单位长益的账面价值为限继续减记③最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长益的价值也减记至零的情况下，⑤在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现的，应按以上相反顺序恢复其实质上构成对被投资单位净投资的长益及长期股权投资的账面价值。312000000020×930000000000×40%00020×960000000上构成对被投资单位净投资的长益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20000000元，超额损失在账行备查登记；000000元（实质上构成对乙公司的净投资4000000400000024000200004000（六）被投资单位可分离的可转债中包含的权益成分以权益结算的支付【补充例题】A企业持有B企业30%的，能够对B企业施加重大影响。B企业为上BB1000万元捐赠，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（资本溢价。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1000×30%=300（万元。 3000000 3000第二节6★★特殊：不视为跨界转当期损益（跨界、先卖后买（合并财务报表不跨界（追溯调整（一）先卖后买②原持有的股权投资分类为可供金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权，甲公司将其划分为可供金融资产。借：可供金融资产——成 贷：银行存 （2）2013年12月31日，该公允价值为240万元借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 14%20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供金融资产的公允价值为360万元（840/14%=X/6%2014年1 万元。不考虑其他因素 月日追加投资时借：长期股权投资——投资成 贷：银行存 贷：可供金融资产——成本 ——公允价值变 投资收 借：其他综合收 贷：投资收 改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值360+新增投资840=1200（万元。×20%5—17】20×92900000010%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供金融资产。10%150000001800000025%3300030000000（120000000×25%。由于初始投资成本（33000000）公司可辨认净资产公允价值的份额（30000000=120000000×25%，因此，甲公司33000贷：可供金融资150001800060006000（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次分步实现企业合并（参见第一第二节（三）长期股权投资（权益法 （（★★跨界、先卖后买——损益调整（可借可贷——其他权益变动（可借可贷②剩余股权投资转为可供金融资产借：可供金融资产（公允价值）——损益调整（可借可贷——其他权益变动（可借可贷4800000039000150000021000000借：银行存 32000贷：长期股权投资——投资成 23400（39000——损益调 2700（4500——其他综合收 1800（3000——其他权益变 900（1500投资收 3200 3000000贷：投资收 3000借：资本公积——其他资本公 1500贷：投资收 1500剩余股权投资转为可供金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价19200000借：可供金融资 21000111甲公司2013年至2015年对乙公司投资的有关资料如下税等其他因素（“长期股权投资”、“可供金融资产”科目应写出必要的明细科目）资料一：2013年1月1日，甲公司定向每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%表决权的：前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司后，甲公司能够：16000413被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值=16000+[480-（500-100）]=16（万元4500080×30%借：长期股权投资——投资成 贷：营业外收 1200万元给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，50%作为存货，未发生减值。资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙者权益变动的或事项。2013=1749（万元借：长期股权投资——损益调 1——其他综合收 贷：投资收 1其他综合收 ，元部分后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供金，计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资对公司营业利润的影响额，并（见下面分录=（5 ）-（4 借：银行存 5 3859.20[（4——损益调 1（1——其他综合收 投资收 借：可供金融资产——成 1贷：长期股权投资——投资成 [（4——损益调 （1——其他综合收 投资收 借：其他综合收 贷：投资收 分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司相关的会计分①630 100（1400-1300）贷：可供金融资产——公允价值变 600（1400-800）贷：其他综合收 可供金融资产——减值准 资料七：201518780全部。编制甲公司2015年1月8日处置乙公司的相关会计分录（5）借：银行存 投资收 可供金融资产——减值准 ——公允价值变 贷：可供金融资产——成 1第二节（★★★2008.1.260%股权（控制，成本法，2009.5.240%，改为权益法，剩余股20%（重大影响。终止确认的部分（40%的部分）投资收益（可借可贷调整留存收益和投资收益时应自被投资方实现的净损益中扣除已或已的30贷：投资收 贷：投资收 ②原成本法确认的股 贷：投资收 贷：长期股权投 贷：投资收 借：投资收 贷：长期股权投资——损益调 630000000司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3给非关联方，取得价款18000000元800000006045000000250000002×12借：银行存 18000贷：长期股权投资——乙公 10000（30000投资收 800020000000（30000000×2/32000000（20000000-45②处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自日至处置投资当期期初之间800000020000000×40%同时调整留存收益；000×40%借：长期股权投资——乙公司——损益调 10000贷：盈余公积——法定盈余公 800利润分配——未分配利 7200投资收 2000 【正确答案】114）（（5─20】2×10113000000060%45000000（25000000，2×10112×11123120000000（以前年度10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。=27000000×40%-30000000×（60%-=800000（元借：长期股权投资——乙公 800贷：投资收 800 10000000贷：盈余公积——法定盈余公 800（20000利润分配———未分配利 7200（20000投资收 2000000（5000第二节（六）借：可供金融资产/性金融资产（公允价值）。90000000同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供金融资产时，该项长期股权投资的。借：银行存 90000贷：长期股权投资——乙公 72000（90000投资收 18000剩余股权投资转为可供金融资产，当日公允价值为22000000元，账面价18000000借：可供金融资 220004##knowlegePointIds:(##knowlegePointIds:(（可借可贷（可借可贷（可借可贷投资收益（可借可贷司将乙公司20%的股权给非关联的第，对剩余20%的股权仍采用权益法核