作业成本法在烟叶生产预算中应用

本文格式为Word版，下载可任意编辑——作业成本法在烟叶生产预算中应用

一、引言

近年来，烟草行业大力打破传统的、封闭的筹划经济运行模式，加速市场化经营的步伐。卷烟、烟叶生产都强调了市场化的导向，提出了“消费者利益至上”。这种导向进一步地向前端供给链，即烟叶生产流程延迟，表达为烟叶生产不再片面地强调产量、而是更强调质量，并为此推出了好多关于烟叶精益生产的措施，如供给多种形式的补贴或支持等，以引导烟农的烟叶生产活动。这些都使烟叶生产的流程及其活动（作业）繁杂化，也使其流程及作业的本金计算与管理繁杂性大为增加。本金驱动因素的多样化与繁杂化，也使传统本金计算与管理方法相关性较弱、偏差较大等缺陷进一步地放大。因此，在烟草企业中引入作业本金法具有现实意义。烟草企业的主体性地位进一步明确，国家及社会对它的资源、财力约束逐步趋于收紧，因而对其管理提出了更严格的要求。中国烟草总公司于2022年提出在烟草行业推行“全面预算管理”，并于2022年发布了《烟草行业全面预算管理应用指南——预算定额标准》，其目的是提高预算编制的科学性、切实性，构建与业务管理相结合的预算体系。但从发布的“预算定额标准”看，依旧存在预算工程设置过于简朴粗略、与业务结合不够精细、对烟草企业的预算管理工作指导不够系统与细致等缺陷。根本理由在于未真正做到系统化地基于业务流程及其作业来编制与执行预算。因此，将作业本金法引入预算管理，对构建“业务与财务精细结合的预算体系”有重要的现实意义。

二、作业本金法在烟叶生产预算管理中的应用

（一）范围界定

中国烟草总公司2022年发布的“预算定额标准”对卷烟营销、物流业务相比较较细致，而专卖管理业务流程及其作业的重复性相对较弱，因而将应用的范围界定于烟叶生产业务。理由是：“预算定额标准”对烟叶、更加是烟叶生产业务相对更为简朴粗略，对基层烟叶生产指导急需细化与系统化；烟叶生产流程及其作业相比较较稳定，有较好的可重复性，因而应用可以产生较好的“后续效应”；由于是尝试性应用，适当缩小应用范围有利于降低与操纵可能的创新风险。目的是构建起“基于作业的烟叶生产定额标准体系”，并在烟叶生产的预算管理中举行试验性应用。

（二）根本过程

（1）烟叶生产流程及其作业的明确。作业本金法是：本金对象（如产品）消耗作业（多少次），作业消耗资源（每次作业要发生多少本金），即通过作业（活动）作为中介来归集与调配本金。第一步是要明确烟叶生产流程及其根本或重要作业。应用由财务部门牵头，而财务部门及其人员现有的工作状态仍是把主要精力用于财务会计核算与内部操纵，因而“坐办公室”的时间较多，对经营业务、更加是发生于“田间地头”的烟叶生产业务的了解并不细致。因而，这个根基性步骤成为必要。通过查询相关业务管理文件资料，与烟叶生产技术指导员、烟农、基层管理者的访谈，烟叶收购现场查看等方式来获得相关信息，形成较细致的“烟叶生产流程图”，并明确了各项作业中需由烟草企业承受的本金费用工程。

（2）烟叶生产流程作业的本金及其驱动因素确实定。烟叶生产具有较鲜明的特殊性，即实质上是采用“公司+合作社+烟农”的模式举行生产。烟草企业只能引导不能强制烟农生产什么、生产多少、怎样生产，只能借助各种补贴或支持措施予以鼓舞，从而形成较繁杂、也较模糊的合作关系。因此，有必要区分、明确烟叶生产流程作业中需由烟草企业承受的管理费用。根本方法一是从资产的产权归属状态上确定，即按照“谁全体、谁管理、谁负责”的原那么确定本金费用的承受责任。如一些烟叶生产用的固定资产虽是由烟草公司投资建成，但只要稳定移交给合作社或烟农，那么该资产产生的后续性费用就不应由烟草企业承受、不应纳入其预算管理。二是从烟草行业的相关政策或烟草企业的相关管理制度举行判断。如化肥供给作业中的购买补贴，有些地方给或不给、因其概括管理措施而异。

作业本金驱动因素（costdriver）分为作业动因与资源动因。前者是指本金对象如产品所需要的作业种类及其数量；后者是指单位作业所需耗用的资源及其数量（综合为本金），故也可理解为作业数量动因与单位作业本金动因。对于烟叶生产流程作业中的每一项本金费用工程，都确定其数量动因与单位本金动因。如化肥供给作业中的运输费，确定每亩烟叶生产的各种化肥需要用量及其合计数（反映为单位“吨/亩”）与每吨化肥运输所需的本金（反映为单位“元/吨”）。

（3）烟叶生产流程作业本金及其动因定额标准确实定。确定作业本金预算标准的依据，按照优先次序：国家、烟草行业、省级公司的制度所确定的标准，当然是制度层级及效力越高的越应优先遵循。如国家局确定的烟叶根基设施创办工程的现有补贴标准，即便在一些地方显得不合理、不符合当地实际处境，也得遵照执行确定的标准。如烟叶生产专用物资运输费定额标准，应依据当地运输市场价格予以确定或调整。即根据自身历史性数据，再考虑制度或市场条件的要求适当调整，如办公经费等。烟叶生产流程作业本金的数量动因定额，与单位作业本金动因定额分别确定后，即可确定作业本金的定额标准。

（4）建立新预算体系与原预算体系之间的贯穿转换关系。基于作业本金定额标准的新预算体系较好地实现了“业务与财务（预算）的结合”，有利于系统地开展烟叶生产的预算编制与执行工作，裁减预算遗漏、偏误的风险。但烟草行业内仍以原来基于财务核算的预算体系，实现下级预算的上报、汇总与调整工作，因而需要在二者之间建立贯穿转换关系，以使新预算体系能兼容现有的预算管理体系。根据各项作业管理工程的性质、涵义、范围等举行判断，与原来的“烟叶费用预算”“烟叶产前投入补贴预算”“烟叶根基设施创办工程补贴预算”及其工程建立一一对应关系，实