第二节原始凭证

其次节原始凭证一、原始凭证的概念和种类前面讲过，会计凭证按其填制程序和用途的不同可以分为：原始凭证和记账凭证两类。(一)原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成状况的文字凭据。原始凭证是记录会计核算的原始资料。留意：凡不能证明经济业务发生或完成状况的各种单证，不能作为原始凭证并据以记账，如购销合同、购销申请单等。原始凭证与记账凭证相比具有很强的法律效力。(二)原始凭证的种类1、按原始凭证取得的来源不同分类原始凭证按其取得来源不同，可以分为：自制原始凭证和外来原始凭证两种。(1)自制原始凭证自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部运用的原始凭证，如收料单、领料单、差旅费报销单、成本计算单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等(2)外来原始凭证外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人干脆取得的原始凭证。例如，购买材料时供货单位开具的发票、对外支付款项时所取得的收据、银行转来的各种结算凭证、职工出差取得的飞机票、火车票、轮船票，都是外来原始凭证。2、按原始凭证的格式不同分类原始凭证按其格式不同，可以分为：通用原始凭证和专用原始凭证两种。(1)通用原始凭证通用原始凭证是指由有关部门统一印制、在确定范围内运用的具有统一格式和运用方法的原始凭证。通用原始凭证的运用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省(市)印制的发货票、收据等，在该省(市)通用;由人民银行制作的银行结算凭证，在全国通用等。(2)专用原始凭证专用原始凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部运用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用安排表等。二、原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，其基本内容主要包括：(1)原始凭证的名称;(2)填制原始凭证的日期和凭证的编号;(3)填制和接受原始凭证单位名称;(4)经济业务的基本内容(含品种、数量、计量单位、单价及金额等);(5)填制原始凭证的单位签章;(6)有关人员签章;(7)凭证附件。留意：没有借贷方向、会计科目的内容。三、原始凭证的填制要求(一)填制原始凭证的基本要求概括起来，填制原始凭证有以下七项基本要求：1.记录要真实记录真实，就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必需与实际状况相一样，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。对于实物数量、质量和金额的计算，要精确无误，不得匡算或估计，确保凭证所记录的内容真实牢靠。2.内容要完整原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏和简略。须要留意的是，年、月、日要依据原始凭证的实际日期填写;名称要齐全，不能简化;品名或用途要填写明确，不能模糊不清;有关人员的签章必需齐全。另外，对于须要填写一式数联的原始凭证，必需用复写纸套写，各联的内容必需完全相同，联次不得缺少。3.手续要完备单位自制的原始凭证必需附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必需加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证，必需盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必需有填制人员的签名盖章。提示：这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。4.书写要清晰、规范原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清晰，易于分辨，不得运用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必需相符且填写规范。小写金额用阿拉伯数字逐个填写，不得写连笔字，在金额前应填写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“-”。有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字。“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。如小写金额￥1006.00，大写金额应写成“壹仟零陆元整”。5.编号要连续各种原始凭证要连续编号，以便查考。假如凭证已预先印定编号，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续运用，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，与存根一起妥当保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要刚好各种原始凭证确定要刚好填写，并按规定的程序刚好送交会计机构、会计人员进行审核(二)自制原始凭证的填制要求按其填制手续及内容不同，原始凭证可以分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。1.一次凭证的填制一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证，全部的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、收料单、银行结算凭证等都是一次凭证。一次凭证是一次有效的凭证。2.累计凭证的填制累计凭证是指在确定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并依据费用限额进行费用限制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证，这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是限额领料单。3.汇总凭证的填制汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对确定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，依据确定标准综合填制的原始凭证。常见的汇总凭证如发出材料汇总表、收料汇总表、销售日报表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。(三)外来原始凭证的填制要求外来原始凭证是企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由单位印刷，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必需用复写纸套写。【例题11·推断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。()【答案】√【例题12·单选题】下列属于外来原始凭证的是()。A.入库单B.银行收款通知单C.出库单D.收款凭证汇总表【答案】B【例题13·单选题】将同类经济业务汇总编制的原始凭证是()。A.一次凭证B.累计凭证C.科目汇总表D.汇总原始凭证【答案】D【例题14·单选题】下列项目中，属于自制原始凭证的有()。A.领料单B.购料发票C.增值税专用发票D.银行对账单【答案】A【例题15·单选题】收料单是()。A.外来原始凭证B.自制原始凭证C.记账凭证D.转账凭证【答案】B【例题16·单选题】自制原始凭证按其填制方法，可以分为()。A.原始凭证和记账凭证B.收款凭证和付款凭证C.单项凭证和多项凭证D.一次凭证和累计凭证【答案】D【例题17·单选题】下列不能作为原始凭证的是()。A.发货票B.合同书C.支票存根D.领料单【答案】B【例题18·多选题】下列属于自制原始凭证的有()。A.收料单B.领料单C.工资结算单D.付款凭证【答案】ABC【例题19·多选题】以下会计凭证中，属于一次原始凭证的有()。A.收料单B.销货发票C.增值税专用发票D.限额领料单【答案】ABC【例题20·多选题】限额领料单属于()。A.原始凭证B.汇总凭证C.一次凭证D.累计凭证【答案】AD【例题21·多选题】下列凭证中属于原始凭证的有()。A.工资结算单B.产品成本计算单C.购货发票D.发出材料汇总表【答案】ABCD【例题22·多选题】下列证明文件中，属于原始凭证的有()。A.银行收款通知单B.限额领料单C.入库单D.购货发票【答案】ABCD【例题23·多选题】发料凭证汇总表属于()。A.原始凭证B.汇总凭证C.一次凭证D.自制凭证【答案】ABD【例题24·多选题】银行承兑汇票是()。A.通用原始凭证B.累计凭证C.专用原始凭证D.一次凭证【答案】AD【例题25·多选题】企业购买一批材料并已验收入库，该项经济业务有可能存在如下原始凭证()。A.发货票B.支票存根C.入库单D.经济合同【答案】ABC【例题26·多选题】对于()，各单位不得自行设计和印制。A.银行汇票B.支票C.发货票D.入库单【答案】ABC四、原始凭证的审核原始凭证的审核，主要包括以下六个方面：(一)原始凭证合法性的审核合法性审核包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。(二)原始凭证真实性的审核对外来原始凭证，真实性的审核主要包括：(1)经济业务双方当事单位和当事人必需是真实的;(2)经济业务发生的时间、地点、填制原始凭证的日期必需是真实的;(3)经济业务的内容必需是真实的;(4)经济业务的“量”必需是真实的;(这里的“量”，包括实物量、劳动量、价值量三种度量单位。(三)原始凭证合理性的审核合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的须要，是否符合有关的支配和预算等。(四)原始凭证正确性的审核主要审核原始凭证的填制方法和数字的计算是否正确。。(五)原始凭证完整性的审核完整性审核，主要审查原始凭证的内容(构成要素)是否完整、手续是否完备，具体包括七个方面。(1)原始凭证的内容(构成要素)必需齐备，如凭证的名称、填制凭证的日期、填制和接受凭证的单位或个人、经济业务的内容和有关人员的签章等都应齐备。(2)从外单位取得的原始凭证，必需有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必需是有填制人员的签名或盖章;自制原始凭证必需有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章;对外开出的原始凭证，必需加盖本单位公章。(3)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必需相符。购买实务的原始凭证，必需有数量、单价和金额。金额的计算应当正确，并且有验收证明。支付款项的原始凭证，必需有收款单位和收款人的证明。(4)一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联作为报销凭证。(5)发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必需取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。(6)职工因公出差的借款收据，必需附在记账凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。(7)经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。假如批准文件须要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。(六)原始凭证刚好性的审核特殊留意：对于经审核的原始凭证，应依据不同状况分别处理：(1)对于完全符合要求的原始凭证，应刚好据以编制记账凭证入账;(2)对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理式会计手续;(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。留意：原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重开。【例题27·推断题】原始凭证在特定状况下，经批准可以涂改、挖补。()【答案】×【例题28·推断题】对原始凭证的审核就是审核凭证的合法性与合理性。()【答案】×【例题29·推断题】在审核原始凭证时，发觉有伪造、涂改或不合法的原始凭证，应退回经办人员更改后再受理。()【答案】×【例题30·推断题】原始凭证的填制不得运用圆珠笔填写。()【答案】√【例题31·推断题】自制原始凭证都是一次凭证。()【答案】×【例题32·推断题】原始凭证是具有法律效力的证明文件。()【答案】√【例题33·推断题】一张累计凭证可连续记录