矿山安全审计评价指标体系构建研究

矿山安全审计评价指标体系构建研究矿山平安审计评价指标体系构建研究

中图分类号：F239.0文献标志码：A文章编号：1673-291X〔2022〕27-0144-04

经过近几年的努力，中国矿山企业的平安生产状况总体上呈现出相对稳定、趋于好转的态势。但重、特大事故时有发生，事故总量仍然偏大，矿山平安生产形势依然严峻。实践证明，要实现矿山平安生产的长治久安，就必须建立矿山平安生产长效机制。积极有效地发展矿山平安审计工作，发挥审计的监督检查作用，促进矿山切实落实平安生产主体责任，认真执行平安生产的各项法律法规，保证平安生产的必要投入，落实各项平安防备措施，不断改善平安生产条件。使矿山生产的运行方式、管理形式和监督体制等走上正轨，才能使矿山平安生产状况实现真正意义上的基本好转。平安审计作为一项专门针对企业平安生产进行监督和评价的独立审计活动，有助于催促企业遵守平安生产法律法规，有助于催促企业执行平安设施“三同时〞，有助于催促企业生产责任事故赔偿及时到位，有助于催促企业平安投入及时、足额等。从而保证平安生产形势基本好转。借鉴相关学科知识建立完善的评价指标体系，是发展平安审计的关键。

一、构建矿山平安审计评价指标体系应遵循的原那么

平安审计有别于常规的财政、财务审计，平安审计是企业平安生产主体责任的人格化，审计客体由静态的会计资料，到动态审计对象〔企业〕的主体责任和社会责任，从有形到无形，从客观反映到抽象分析。平安审计评价指标体系是度量企业平安生产活动的有效工具。为了提高这一测度工具的信度与效度，构建该评价体系时，必须满足下列几个原那么：

〔一〕重要性原那么

在中国矿山企业发展平安审计工作还仅仅处于探讨阶段，笔者认为与要求评价指标体系的全面性相比拟，强调重要性原那么对实践工作的发展更具有指导意义。同时，重要性原那么也是在指标设定过程中对平安审计工作重点、本钱与效率的综合考虑。当然，随着中国平安审计工作的开展与完善，该指标评价体系将进一步改良，以满足全面性原那么的要求。

〔二〕责任性原那么

矿山平安审计评价指标体系应准确考评被审计单位及内部各部门和个人必须履行的平安生产责任，即所衡量、评价的平安生产活动及其结果应是审计对象的职责范围，是其应当全部或局部负责，是可以控制和调节的，是其通过主观努力可以改变的结果和过程。事故的发生具有偶然性、不确定性及外部不经济性等特点，进一步造成一些企业盲目追求经济效益，重生产轻平安，平安管理单薄；无证或证照不全非法生产，超能力、超强度、超定员违法违规生产。所有这些平安生产主体责任不落实是矿山事故易发、多发、频发，重特大事故集中、长期以来尚未得到切实有效遏制的本源。责任性原那么是保证平安审计评价结论切实有效必须遵循原那么之一。

〔三〕简明性原那么

平安审计评价指标体系中故选择具有代表性、能够准确分明反映问题的指标。由于平安审计评价波及的领域非常广泛，评价指标虽然要求全面，但并不是越多越好。如果所选指标变量过多，一方面资料难以获取，另一方面综合分析过程也很困难。同时不便于决策者应用，而且大大增加了平安审计工作的复杂性和冗余度。如果所选指标变量过少，就有可能缺乏以或不能充沛表征系统的真实行为或真实的行为轨迹。所以指标的设置要围绕评价的目的有针对性地加以选择，每个指标的含义要求明确，代表特征要求分明，无相互交叉重叠现象。

〔四〕相关性原那么

评价体系应与矿山平安审计的目标紧密相关，评价规范能够反映信息使用者的需求，能揭示被审计对象的具体平安生产状况及被审单位平安生产主体责任实现程度。相关性原那么与简明性原那么具有内在一致性要求。

〔五〕动态性原那么

平安审计评价是一个随着审计工程的开展而开展以及平安生产形势变化而变化的动态过程，客观上要求设置的指标体系具有动态特点，既能反映该审计工程的历史状况和现状，在一定的时期内保持相对的稳定性，又能对未来的变化开展做出评价。同时能够适应平安生产形势变化、平安监管工作要求做出相应调整。

〔六〕地域性原那么

不同地区的自然环境和社会环境不同，所处地区的地理位置、经济状况、水文地质等条件不同，对平安的影响因子也不同，因此应按照因地制宜原那么，针对所研究地区及其主要问题选择评价指标。矿山平安评价指标体系的构建尤其注意遵循地域性原那么。

二、构建矿山平安审计评价指标体系设计思路

〔一〕评价指标体系的维度定位

根据建立矿山平安审计评价体系的目标与原那么，从范围层次上划分，平安审计评价规范分为总体评价规范和具体评价规范。所以在试图建立平安审计评价规范时，也分别从这两个方面考虑，先确立总体评价规范，再逐步完善具体规范。在指标体系架构中，不仅在矿山平安生产的标准性、效用管理以及外部效应三个维度进行了体系的构建〔如图1所示〕。并且从平安生产法律法规、平安内控制度、平安设施“三同时〞、事故处理、平安投入等五个层面进行了体系的设计。当然，平安审计评价指标体系应该是动态的、可扩充的，审计人员可以随时按照实际情况增减，以增强其科学性、有效性，但主要指标需保存。

〔二〕评价权重的分配

评价权重的分配波及到各评价维度的权重分配以及每一维度内各评价指标之间的权重分配。在构建平安审计评价指标体系过程中，要确定评价指标的权重值。各项指标的权重值，反映了该指标在整个平安审计评价指标体系中所占的比重。权重值应根据该指标对企业平安生产水平的影响程度及其实施的难易程度来确定。指标权重确实定有主观法和客观法两大类，主观法主要包括专家调查法、层次分析法等，客观法主要包括主成分分析法、熵值法和数据包络法等。平安审计评价指标体系的构建过程，应该是主观分析法和客观分析法相结合的过程。此外，指标体系的构造过程可分为指标体系框架的构建和指标筛选两个阶段，即指标初选和指标完善的过程。该过程可以概述为：分解总目标、构造层次结构、建立预选指标集筛选指标、最终确立评价指标体系。

在构建平安审计评价指标体系过程中，要确定定量指标的评价基准值。并应按照以下原那么确定：但凡国家或行业管理部门在有关政策、规划等文件中对该指标已有明确要求值的就故选用国家要求的数值；但凡国家或行业管理部门对该指标尚无明确要求值的，那么选用国内重点大型企业近年来满足平安管理要求所实际到达的中上等以上水平的指标值。确保定量指标的基准值代表了行业平安生产活动的平均水平。

需要表明的是，评价权重的分配会因不同阶段、开展重点、矿山生产特点的不同而有所差异。而对情况各异的矿山平安生产管理，我们不可能确定一成不变的平安审计评价指标体系，也不存在统一的指标权重，即使同一评价对象在不同的历史时期也会有所不同。尽管卓越的绩效评价系统对每个组织都是独特的，即按每个组织的需要和特点“量体裁衣〞，但是反映社会称心度的指标，应该在平安审计评价体系中占据绝对的比重，社会评议信息应是评价结论的主要证据资料。

三、构建矿山平安审计评价指标体系

〔一〕平安审计内容

平安审计评价指标体系应紧紧围绕平安审计内容设定。考虑到中国矿山平安生产实际以及政府平安监管过程中存在的突出问题，笔者主张矿山平安审计主要内容应包括下列五局部：

1.平安生产法律法规遵守和执行情况审计

该审计主要是对矿山企业在生产经营过程中遵守相关平安生产法律法规的情况进行评价，包括定性指标和定量指标。评价时只需考虑法律法规的执行情况及效果，而不对法律法规本身进行过多地评价。评价时需遵循两条原那么：首先，企业能否执行相关平安生产法律法规；其次，企业能否做到持续、全面执行平安生产法律法规。这也合乎性测试重点之一。

2.平安内部控制制度设计及运行情况审计

该审计主要是对矿山企业平安内控制度是否健全，能否保证整个业务处理系统控制目标的实现，制度与制度之间的衔接是否紧密协调以及内控制度是否有效执行进行评价。从而判定矿山企业各种平安内控制度的履行结果是否到达预期目标，是否结合企业平安生产实际及时自查修订完善。为进一步确定平安审计的重点提供决策依据。

3.平安设施“三同时〞情况审计

在平安设施“三同时〞审计中，应该重点审查和评价与被审计单位平安设施“三同时〞相关的以下内容：〔1〕被审计单位在生产经营过程中对相关的平安生产法律法规、规章制度、政策、方案、预算、程序、合同等的遵守情况；〔2〕平安设施工程风险的辨认、评估及应对措施；〔3〕相关平安控制活动的适当性和有效性；〔4〕有关平安资产、平安负债、平安支出工程等财务信息和非财务信息的获取、处理、传递情况。

4.事故损失及事故责任履行情况审计

该审计主要是对矿山企业事故损失及事故责任履行情况进行评价。为事故责任认定及事故赔偿提供决策依据。工伤事故赔偿审计主要集中在两点：〔1〕赔偿规范是否合法合规。〔2〕赔偿额度是否足额、及时。这一点往往也是事故双方争执的焦点。有第三方出具相应审计意见，有助于平安监管部门执法，切实保障受伤员工合法权益。

5.平安投入情况审计

平安投入情况审计是平安审计的重点。众所周知，平安投入缺乏是造成中国平安生产形势依然严峻的主要原因之一。造成企业平安投入缺乏重要原因之一就在于不足有效监督。近几年，中国为扩大矿山企业平安投入资金来源及数量，建立稳定的平安保障资金渠道，公布了一系列规定制度。由于平安投入效益的隐蔽性、滞后性、不确定性及其他原因〔经济效益不佳、领导不重视、短期行为等〕，一些企业〔尤其小型矿山企业〕往往在平安投入方面“勤俭节约〞。企业为了应付针对平安投入状况的检查弄虚作假。通过平安投入审计，能够有效监督矿山企业平安生产费用提取及使用情况，确保平安投入足额、及时。

〔二〕分级设立评价指标

矿山平安审计评价体系的建立是一项系统项目，需要花很大力气进行研究和实践。在这里我们先构思一个指标框架，许多指标还有待于讨论和完善。平安审计评价指标体系包括一级评价指标和二级评价指标两个层次。一级评价指标包括平安生产法律法规执行情况评价指标、企业平安内部控制情况评价指标、平安设施“三同时〞、事故损失及事故责任履行情况评价指标和平安投入情况评价指标。二级评价指标是一级评价指标的具体化。具体内容〔见表1〕。

平安审计的综合评价，应该以评价年度各项二级定量指标的实际数据和各项二级定性指标的专家评分为根底，按照各二级指标的基准值和权重值计算各单项指标得分，再综合得出该企业平安管理水平的评价满分。

单项指标评价分值=权重值×〔1〕

当>1时，按1计算。