消费税基础知识

消费税消费稅（Consumptiontax/ExciseDuty）（特种货物及劳务稅）是以消费品的流转额作为征稅对象的各种稅收的统称是政府向消费品征收的稅项，可从批发商或零售商征收。消费稅是典型的间接稅。消费稅是1994年稅制改革在流转稅中新设置的一个稅种。消费稅实行价内稅，只在应稅消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费稅，因此不用再缴纳消费稅，稅款最终由消费者承担。消费稅的纳稅人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费稅暂行条例》规定的应稅消费品的单位和个人。消费稅是以特定消费品为课稅对象所征收的一种稅，属于流转稅的范畴。在对货物普遍征收增值稅的基础上，选择少数消费品再征收一道消费稅，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。（流转稅（commodityturnovertax;goodsturnovertax）又称流转课稅、流通稅，指以纳稅人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征稅对象的一类稅收。流转稅是商品生产和商品交换的产物，各种流转稅（如增值稅、消费稅、营业稅、关稅）是政府财政收入的重要来源。）纳税人消费稅的纳稅人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费稅暂行条例》规定的应稅消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应稅消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值稅、消费稅、营业稅等稅收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应稅消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费稅的纳稅人。特点1、 消费稅征稅项目具有选择性。消费稅以稅法规定的特定产品为征稅对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费稅，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求，故可称为消费稅稅收调节具有特殊性；2、 按不同的产品设计不同的稅率，同一产品同等纳稅；3、 消费稅是价内稅，是价格的组成部分；4、 消费稅实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征稅；实行从价定率办法计算的应纳稅额=销售额X适用稅率实行从量定额办法计算的应纳稅额=销售数量X单位稅额5、 消费稅征收环节具有单一性；6、 消费稅稅收负担转嫁性最终都转嫁到消费者身上。征税范围及税率消费稅的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等;第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如护肤护发品、汽车轮胎等。消费稅共设置了15个稅目，在其中的3个稅目下又设置了13个子目，列举了25个征稅项目。消费税税目税率表（2016年版）消费稅的稅率，有两种形式：一种是比例稅率，计稅依据为应稅消费品的销售额（不含增值稅）；另一种是定额稅率，即单位稅额，通常以每单位应稅消费品的重量、容积或数量为计稅依据。消费稅稅率形式的选择，主要是根据课稅对象情况

来确定，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计稅简单的定额稅率，如黄酒、啤酒、成品油等；对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择稅价联动的比例稅率，如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。一般情况下，对一种消费品只选择一种稅率形式，但为了更好地保全消费稅稅基，对一些应稅消费品如卷烟、白酒，则采用了定额稅率和比例稅率双重征收形式。税目 税率一、 烟卷烟一、 烟卷烟甲类卷烟乙类卷烟批发环节雪茄烟烟丝二、 酒及酒精白酒黄酒啤酒甲类啤酒乙类啤酒其他酒三、 高档化妆品四、 贵重首饰及珠宝玉石1•金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品其他贵重首饰和珠宝玉石五、 鞭炮、焰火六、 成品油汽油柴油航空煤油石脑油溶剂油润滑油燃料油七、 摩托车1•气缸容量250毫升的2•气缸容量在250毫升(不含)以上的56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%+0.005元/支36%30%20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%15%5%10%15%元/升1.2元/升1.2元/升元/升元/升元/升1.2元/升3%10%1%1%3%5%9%12%25%40%5%10%10%20%八、 小汽车乘坐用车气缸容量(排气量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的气缸容量在4.0升以上的中轻型商用客车超豪华小汽车(每辆零售价格130万元(不含增值稅)及以上的乘用车和中轻型商用客车)九、 高尔夫球及球具十、高档手表H卜、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、涂料4%H卜五、电池4%计税方法1、 从价计稅时应纳稅额=应稅消费品销售额X适用稅率2、 从量计稅时应纳稅额=应稅消费品销售数量X适用稅额标准3、 自产自用应稅消费品a、 用于连续生产应稅消费品的，不纳稅；b、 用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳稅人生产的同类消费品销售价格计算纳稅，没有同类消费品销售价格的，按组成计稅价格计算纳稅。组成计稅价格=（成本+利润）=（1-消费稅稅率）应纳稅额=组成计稅价格X适用稅率4、 委托加工应稅消费品的由受托方交货时代扣代缴消费稅。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳稅，没有同类消费品销售价格的，按组成计稅价格计算纳稅。组成计稅价格=（材料成本+加工费）=（1-消费稅稅率）应纳稅额=组成计稅价格X适用稅率5、 进口应稅消费品，按照组成计稅价格计算纳稅。组成计稅价格=（关稅完稅价格+关稅）=（1-消费稅稅率）应纳稅额=组成计稅价格X消费稅稅率6、 零售金银首饰的纳稅人在计稅时，应将含稅的销售额换算为不含增值稅稅额的销售额。金银首饰的应稅销售额=含增值稅的销售额=（1+增值稅稅率或征收率）组成计稅价格=购进原价X（1+利润率）=（1-金银首饰消费稅稅率）应纳稅额=组成计稅价格X金银首饰消费稅稅率7、 对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计稅价格计算纳稅。纳税环节生产环节纳稅人生产的应稅消费品，由生产者于销售时纳稅。纳稅人销售的应稅消费品，其纳稅义务发生的时间为:（1） 纳稅人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳稅义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。（2） 纳稅人采取预收货款结算方式的，其纳稅义务的发生时间，为发出应稅消费品的当天。（3） 纳稅人采取托收承付结算方式销售的应稅消费品，其纳稅义务的发生时间，为发出应稅消费品并办妥托收手续的当天。（4） 纳稅人采取其他结算方式的，其纳稅义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2•纳稅人自产自用，用于本企业连续生产应稅消费品的不纳稅。用于其他方面的，为移送使用的当天。3•纳稅人委托加工的应稅消费品，其纳稅义务的发生时间，为受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应稅消费品后向所在地主管稅务机关缴纳消费稅。进口环节纳稅人进口的应稅消费品，由进口报关者于报关进口时纳稅。零售环节金银首饰消费稅由零售者在零售环节缴纳。仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用稅率征收消费稅；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费稅。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费稅。（1） 纳稅人从事零售业务（含以旧换新）的，在零售时纳稅；（2） 用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳稅；（3） 带料加工、翻新改制的，在受托方交货时纳稅。金银首饰零售环节征稅原因：零售环节价格高，收稅多，易于管理（大部分消费稅放在生产环节，只要管住少数的生产商就能把这个稅管好。金银首饰基本上都在大商场买，很容易管。）稅收的中心思想，纳稅义务的发生，一般要与现金流的产生匹配，就是说，实际收到钱了才交稅，实际的支出发生了才可以抵扣。那么针对金银首饰，由于金额大，销售周期长，工厂在生产出这些首饰的时候，并没有取得实际的收入，如果此时缴纳消费稅，会给企业带来很大的负担，影响企业的现金流，给企业的生产经营带来不利影响，所以就在零售环节纳稅了，等实际收到钱了再纳稅。批发环节在批发环节征收的消费稅仅限于卷烟，且是加征的一道消费稅。适用稅率11%+0.005元/支。环节内不征收一一批发商之间销售卷烟不缴纳消费稅；不能抵扣以前环节消费稅；总机构汇总纳稅。区别（1） 如果是卷烟厂将生产出的卷烟批发给烟草批发企业，那么烟厂只要交一箱150的定额税及56%或36%从价消费税。（2） 如果烟草（批发）销售企业将从烟厂购买的卷烟又销售给零售单位，那么烟草（批发）销售企业，要再征一道5%的从价税。（3） 如果烟草（批发）销售企业又将卷烟销售给了其他的烟草（批发）销售企业，则不用征税。出口政策有出口经营权的外贸企业出口免稅并退稅；出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。

1、 属于从价定率计征消费稅的，为已征且未在内销应稅消费品应纳稅额中抵扣的购进出口货物金额；2、 属于从量定额计征消费稅的，为已征且未在内销应稅消费品应纳稅额中抵扣的购进出口货物的数量；3、 属于复合计征消费稅的，按从价定率和从量定额的计稅依据分别确定。消费稅应退稅额=从价定率计征消费稅的退稅计稅依据X比例稅率+从量定额计征消费稅的退稅计稅依据X定额稅率有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口，出口免稅但不退稅；其它商贸企业出口应稅消费品不免稅也不退稅；主要作用1.2.1.2.3.4.配合国家户口政策和消费政策筹集资金，增加财政收入削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾例题甲卷烟厂生产X牌香烟，2010年8月发生如下业务1，8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元。2，8月15日将1中购入的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到专用发票注明支付加工费4万元。3，收回烟丝后领取一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款18万。4，8月16日销售X卷烟100箱每箱不含稅售价1.5万，款项存入银行求：该烟厂当月应纳增值税和消费税1、 增值稅进项稅=1.7万2、 乙烟厂代扣代缴消费稅=(10+4)*(1—30%)X30%=6万烟丝稅率为30%甲烟厂委托加工可以抵扣的进项稅额=4*17%=0.68万3、 委托加工的烟丝收回后直接销售不再缴纳消费稅；用于连续生产应稅消费品的可以扣除已纳稅款。所以销售烟丝不再缴纳消费稅，用于连续生产卷烟的烟丝，其已纳消费稅3万可以抵扣。销售烟丝增值稅销项稅额=18*17%=3.06万4、 销售X牌卷烟100箱，增值稅销项稅额=100*1.5*17%=25.5万消费稅=100X150X0.0001+100X1.5X36%=55.5万元每标准箱(50000支)250条，一条200支，即150=50000*0.0035、 当期应纳消费稅=55.5-3=52.3万当期应纳增值