浅析完工百分比法在建筑施工企业中的运用及完善

浅析完工百分比法在建筑施工企业中的运用及完善浅析完工百分比法在建筑施工企业中的运用及完善

一、前言

建筑施工企业因其行业的特殊性，大型建筑项目工程造价高、施工周期长，如何准确核算期间成果成为建筑施工企业会计人员的一大难题，而这也是建筑施工领域的一大鲜明特点。完工百分比法遵照权责发生制原那么，依据完工进度确定会计要素金额，为会计人员提供了核算依据，合理运用能客观反映施工进程中企业的经营情况。但完工百分比法在实际应用中因核算立场与核算重点不同所产生的利弊，影响着建筑施工企业的财务核算结果及内控制度的执行及完善。

二、运用完工百分比法的核算优势

〔一〕即合乎配比原那么，同时适用于建筑施工企业特点

建筑施工企业通过使用完工百分比法，能较客观确认期间成果，使资产负债情况计量趋真，从而提高数据的准确性、真实性。即适用于建筑施工企业的特点，又满足收入、本钱配比的原那么，具有可实施行性。

〔二〕促进建筑施工企业本钱核算制度的健全

准确计量合同完工进度的根底是健全的本钱核算体系。第一，对总本钱做好预估工作，保证预估数据的准确、真实、合理；第二，在履行合同中，对已发生本钱及时统计、核对，保证本钱数据的及时、完整、准确。完工百分比法的应用无疑会促进施工企业健全和完善本钱核算制度，提高财务数据的真实性。

〔三〕财务指标的客观、稳定，参照性强

完工百分比法排除了新签订工程合同及甲方拨付备料款、项目款对企业当期收益的计量影响，为企业在项目建设中提高监管能力和判断投资方支付进度款的及时性提供一个客观参照，降低了建设期财务指标的波动幅度，在大型建筑施工工程的会计核算中优势尤为明显。

三、建筑施工企业运用完工百分比法的几点问题及分析

〔一〕合同总本钱的预计

完工百分比法的运用中，无论是固定造价合同还是本钱加成合同，建造合同的结果能够可靠估计的前提之一就是合同总本钱及完成合同尚需发生的本钱均能够可靠确实定。在实际采用完工百分比法时，会计人员常采用：“中标价×〔1-估计平均利润率〕〞匡算得出预计合同总本钱。“估计平均利润率〞一般采用如下两种办法：

1、已完工项目平均毛利率

但因此法所依据的数据是已完工项目，大型项目周期长，市场利润率波动大，有失公允；

2、上年平均项目毛利率

因包括未完工大型项目的毛利率，估计因素较多，凭当前估算预计未来经营结果，无法控制偏差率。

以上两者由财务部门单独获取数据即确定合同总本钱，虽简单易行，但即没有考虑到每个大型项目都是订制品，其本钱比例各具特点；也无法考虑到当前的各种本钱变动因素对合同总本钱的影响。这种粗放的核算方式不能体现完工百分比法在项目工程财务管理方面的先进性，是以降低核算质量换来的核算效率，对大型建造合同执行过程中的量本利分析及监控无益。

〔二〕项目进度确实定

合同完工进度确实认直接影响着收入、费用、毛利确实认，完工进度是指累计完工进度，确定合同完工进度可选用以下办法：

⑴累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例；

⑵已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

⑶实际测定的完工进度；

三种办法的选择需要根据工程的实际情况选用，从而保证结果的合理性和可靠性。但在实际运用中，企业为了核算简便往往采用第一种办法，其中“累计实际发生的合同本钱〞取账载累计支付额，“合同预计总本钱〞在甲方〔委托建造方〕不改变合同总价时一般无变动。实那么完工百分比法有明确规定：累计实际发生的合同本钱不包括与合同未来活动相关的合同本钱〔即施工中尚未安装、使用或耗用的材料本钱〕以及在分包项目的工作量完成之前预付给分包单位的款项〔即超过分包项目进度的分包项目款〕。财务人员假设不考虑已支付但尚未耗用于项目实体的各项材料、人工、费用，势必会高估完项目度；没有完成合同尚需发生本钱的相关数据，合同总本钱不因项目实际情况调整，即不能准确核算阶段性的项目毛利，更无依据对预计亏损项目计提减值准备。

〔三〕项目质保费支出的预计

企业在预计项目总本钱时会忽略质保期发生的支出，项目验收结算后即认为完工比率为100%，仅在收到质保金时才确认收入。但项目质保金是项目款中必不可少的部份，质保期间发生的费用是完善项目主体的必要支出，应当在预计项目总本钱中包括，在完工进度中核算。真正意义的完工时点应当在质保期结束，项目合同双方权利与义务均可靠计量时。预计质保期的费用支出应以质保金为限，否那么应计提坏账准备。

上述三项数据财务人员均无法单独取得，需由预算/结算部门、项目工程部、材料部门依据项目实际情况精确测算后得出，财务人员仅能依此作为会计核算的依据，不应由财务人员在信息不全、专业知识缺乏的条件下匡算。

〔四〕与税法的差别及影响

会计核算采用权责发生制与税法实收实付制的差别，对建筑施工企业完工百分比法运用中的影响不容无视。在甲方确认项目进度但拨付项目进度款滞后时，依据税法纳税早于实际收款，虽确认收入与毛利对报表趋利，但企业必须在前期垫付税金，直接影响企业的资金使用效率，给企业的资金周转提出了挑战。因此，建筑施工企业要完善项目款催收制度，积极催款；尽快取得相应发票，依照税法要求及时抵扣；综合测算各材料供给商的现金折扣价值，降低垫付本钱；运用现金流量表附表对本年项目所得利润进一步分析，采取措施增加“经营性应收工程的减少〞项，减少“经营性应付工程的增加〞项，在项目结算量增加同时，缩小结转速率与收款速率的差距；提高应收账款及其他应收款项的周转率。进而减少会计核算与税法的差别，防止垫付大量税赋影响企业的资金运转，保证企业的正常经营。〔五〕垫付项目款的资金本钱

完工百分比法中明确规定企业为建造合同借入款项所发生的合乎?企业会计准那么第17号―借款费用》规定的费用允许资本化；不合乎资本化条件的借款费用计入当期损益，即费用化；同时规定“项目施工〞余额大于“项目结算〞余额，其差额在资金负债表“存货〞工程反映。在实际生产经营中“项目施工〞余额大于“项目结算〞之差，一般为甲方〔委托建造方〕付款周期迟于建造进度形成的时间性差别，扣除应付款项后即为建造方的垫付额。当建筑施工企业没有为此建造合同借入款项或垫付额超出借款额时，资金多来源于建筑施工企业自身的流动资金，这部份的资金使用其实是有本钱的，如不考虑将此资金投入到其它经营活动中可能的收益，仅资金存入银行的活期利息也是垫资企业的资金使用本钱。建筑施工企业垫资建造的实质是委托方的融资行为，它虽然不像BT/BOT建造合同有明确的融资条款且周期较短，但不改变其属性，完工百分比法中并没有对此部份自有资金的使用本钱明确核算办法。且此部份资金的使用本钱应参照银行同期存款基准利率或银行同期贷款基准利率？是否应考虑风险本钱、或有收益？垫资周期如何确认？等等如上问题由于规范难于界定，已远超出会计核算的要求，更贴进管理会计的范畴。近年来随着资本市场房地产领域紧缩、市政基建工程资金缺口新增，建筑领域资金需求量扩大，BT/BOT项目逐年增多，建筑施工企业面对市场竞争的巨大压力，项目垫资量与周期逐年增长，此隐形资金本钱已不容建筑施工企业在工程核算中无视，应在账外设置垫付资金备查薄，从管理会计角度制订本企业垫付资金本钱的统一核算办法，在项目毛利的测算及考核中充沛考虑此资金本钱，对完工百分比法进行必要的补充。

四、结束语

完工百分比法不仅是会计的核算办法，更是会计核算与项目工程管理相结合的理念，是建筑施工企业内部控制中的重要环节