精益会计企业成本管理体系结构与研究现状,成本管理论文

精益会计企业成本管理体系结构与研究现在状况,成本管理论文随着世界经济的不断发展，各国之间的竞争不断加强，企业成本管理也被赋予了全新的理念。传统会计体系下企业成本管理以产品为导向的标准成本核算为核心，只重视单件产品的成本和追求企业规模效益，一般只对企业利润下降作出暂时反响，对企业当前的生产经营状况进行较短时期的改良，很少深度地去分析企业存在的成本管理问题。然而，当代企业之间的竞争已经从单件产品的成本竞争扩展到整个价值流之间的成本竞争。这种背景下，精益会计企业成本管理就应运而生。它追求价值流成本最小化，不断地消除价值流各环节中的非增值部分，提高企业整个价值流的运营效率，最大限度地增加和知足客户的需求价值，使企业的市场竞争力不断加强。一、传统会计企业成本管理及存在的问题成本管理是企业在生产运作经过中对各项经济活动进行成本决策、成本核算、成本考核和成本分析。它能够抵抗企业内部环境和外部环境的压力，为企业更好地生存提供保障，为企业增加利润提供了根本途径。企业在进行成本管理中，将成本信息置于整个战略管理的经过中，对企业成本行为和成本构造进行全面的把握和改善，寻求企业长久的市场经济竞争优势。国外企业成本管理关注点主要表如今怎样提高和促进企业成本管理各种信息使用效率，怎样使计算机信息技术与企业成本管理相结合，提高企业成本管理能力和运行效率，促进企业长久发展。美国学者Horngren从研究企业成本核算问题出发，提出了成本管理是企业管理者通过有效的行为以到达降低和控制企业成本目的的一种社会经济活动；同时又指出企业成本管理的重心在于不断地降低和控制企业各项成本。Katharina等通过研究企业成本管理精要知识，指出会计能够分为财务会计与管理睬计两类，管理睬计与成本会计含义作用一样。同年，HansenandMervin教授在研究财务会计与企业成本管理的基础上，提出了它们是企业会计信息系统的两个重要子系统，两者主要的区别在于对使用者的目的不同。G.C.ParryandC.E.Turner〔2006〕在研究传统会计企业成本管理存在问题时指出传统企业缺乏成本管理战略思想，导致企业在物流技术和资源配置方面难以创新；企业成本管理缺乏市场观念主要表如今对成本管理手段、范围和目的方面的认识存在着偏差，较低的成本意味着企业投入较少的资源能够获得较多的产品和服务，意味着企业的运营效率高。同时，R.KodaliandS.Routroy〔2006〕也明确提出了企业缺乏先进的成本管理方式方法，当前企业成本管理还很难到达以上要求；当前企业成本管理更多地关注生产经过中的成本管理，注重对物料等的显性成本管理和财务会计信息方面的成本管理；而忽视了供给经过、销售经过以及生产经过中要素组织的成本管理，忽视对人等隐性成本的管理和忽视非财务会计信息方面成本管理。BrianH.MaskellandFrancesA.Kennedy〔2008〕在研究企业精益会计成本管理时指出传统会计下企业成本管理只关注生产环节的成本，忽视了整个价值流成本的重要性；只关注财务环节指标的变化情况，忽视了非财务指标对企业利润的影响；只重视对物料成本的管理，忽视了最基本的人力成本管理。在这种背景下，越来越多的企业开场追寻以计量整个价值流和增加客户价值为导向的精益会计成本管理。二、文献综述〔一〕精益价值流管理当前国内外企业和学者对价值流的研究范围已经扩展到了各个领域，从价值链向价值流演变是企业实现精益价值流的必经阶段，也为企业获得成本优势和保持市场竞争优势提供了良好基础。西方发达国家对价值链及价值流的研究始于20世纪80年代，美国McKinseyCompany最早提出了价值链思想，Porter在其基础上提出了价值链含义，以为价值链是企业进行一系列经济活动的集合体，这些经济活动包括价值链产品设计、产品生产、产品销售、产品装运以及各种与价值链产品相关的辅助活动。JackShankandGovindarajan〔1992〕在Porter理论的基础上指出任何企业的价值链都是由企业一系列的生产作业流程组成，整个生产作业流程包含从原始的供给商采购原材料到产品递交到客户手中。JeffereyF.RayortandJohnJ.Svioklaz于1995年提出了虚拟价值链概念，两位学者以为企业间的竞争能够在实际的物质世界和虚拟的信息世界中实现。实际物质世界中的价值链在价值增值经过、企业管理内容以及经济学理念方面与虚拟信息世界中的价值链有着明显的不同。随后PeterHines在重新定义价值链概念的基础上，提出价值链是集成企业所有与物料价值相关的运输线。该定义指出了企业价值链的最终目的是不断地知足客户需求，而传统意义上的利润仅仅仅是企业的副产品；同时也使企业价值链的范围得到扩大，把企业原材料信息、辅助活动技术信息以及客户需求信息归入到价值链中。假如企业仅仅考虑价值链管理，而不对价值链进行分解管理，则很难发现价值链环节中存在的优势和劣势，也无法寻求切实可行的方式方法对企业进行改善。最早提出价值流思想观念的是日本丰田汽车公司的TaiichiOhnoandShigeoShingo两位工程师，其目的是帮助企业管理者和研究人员辨别和确认价值流中存在的各浪费环节。但此价值流形式是以企业生产效率为导向，忽视了质量因素。美国计算机科学家JamesMartin于1997年在他的着作(生存之路〕一书中明确提出了一个完好的价值流应该包括现金流、物质流以及信息流，它们内部之间是互相联络的，不断地为客户满足需求。James.P.WomackandDaniel.T.Jones〔2000〕在研究精益生产的基础上提出了价值流概念，指出企业要想实现精益生产必须详细分析价值流中各流程环节的实体转化和优化设计。〔二〕精益成本管理随着日本汽车产业在20世纪90年代后逐步占领欧美市场，很多美国学者开场研究日本汽车业的精益思想以及精益生产方式，精益思想以及精益生产方式在企业成本管理中的应用研究也得到不断加强。PereNicolas在研究日本丰田生产方式的管理本质时指出企业成本管理没有能深切进入地结合精益思想，缺乏全面地应用与研究企业精益生产方式。他同时提出了一种基于TOC理论和会计系统的分析模型，该模型结合企业精益生产方式的基本操作特征和企业管理信息系统的实践应用，使企业成本达到最小化目的。JamesHuntzingerHardcover〔2007〕在研究日本丰田汽车公司成本管理系统的基础上，为企业设计了有利于其发展的精益成本管理系统，此举也使得精益企业成本管理在全世界范围内推行。2008年，FrancesA.Kennedya，SallyK通过对精益会计内在现象的研究，开创建立了一个由精益企业成本会计实务、企业组织构造以及理解控制选择等结合起来的理论框架。这个理论框架不但阐述了精益成本管理基本关系的变化情况〔参见图1〕，还具体地讲明了精益成本管理的很多双向关系。【1】〔三〕精益会计成本管理随着精益生产方式的不断发展，很多企业发现传统财务会计与精益生产方式已不再互相适应，而作为新兴的会计〔精益会计〕越来越适用于精益生产。精益会计是精益生产方式的主要组成部分，与精益生产互相联络并且相互产生作用。精益会计修正了传统财务会计的一些缺陷，促进企业高效地进行管理活动，为企业降低成本带来了契机。国内外很多企业和学者也纷纷对精益会计展开了不同程度的探寻求索和研究分析。美国学者BrianH.Maskell通过研究ABC法向美国商业界介绍了ABC法以及精益会计的观念，提出了ABC法在企业施行精益生产和运用精益会计中的必要性。BruceL.Baggaley于2003年在研究价值流成本经过中指出了价值流成本的重要性：促进企业管理者制定愈加准确的决策方案。同时Bag-galey通过比拟传统会计标准成本与价值流成本，提出了精益会计概念。DavidDrickhamer从精益价值流图出发，通过对传统会计标准成本法与价值流成本法相比拟，提出价值流图能够大大降低企业成本核算，接着MaskellandBaggaley通过研究精益会计体系与传统会计体系相比拟，初步介绍了有关精益会计的一些基本概念，指出了精益会计与精益思想的联络性，以及企业施行精益会计的详细方式方法。Sameer，K.andM.David于2007年提出了精益会计企业成本管理的作用，它为精益组织提供了一个有效的管理框架，从根本上改变组织的决策制定理念；能更有效地揭示价值流中存在的浪费现象，深化商业伙伴间的合作关系，强化各合作方的核心竞争力，由此实现共赢，提升价值流中各环节的价值创造能力。三、精益会计企业成本管理体系构造〔一〕财务信息层面1.成本决策方式方法研究。与传统会计体系下的存货管理形式相比，JIT存货管理是需求拉动式的管理系。它对存货存在的合理性进行了否认，试图通过努力将存货水平降至零。特征成本法的使用要求价值流设计中类似产品的加工流程一样。在整个价值流程中，产品成本的主要动因是每一产品的流动速度。一般情况下，产品流经价值流的速度由产品流经价值流中的瓶颈工序时的速度决定。2.价值流成本核算研究。精益会计价值流成本核算废除了多数与传统成本会计相关的交易，为价值流团队提供及时、相关的信息。它比拟简单，每个人都能清楚地了解财务信息的出处，以及财务信息的含义。在价值流成本核算方式方法下，财务信息的收集和报告不是以生产作业或产品为单位，而是以价值流为单位，所以它消除了很多无用的信息跟踪工作。3.价值流成本考核研究。精益企业进行成本考核主要从流程业绩指标和目的成本法出发，对各单元和整个价值流进行考核。精益制造和其他精益流程所需的业绩计量指标与传统的计量指标存在着明显的差异。精益生产单元必须关注知足客户需求的节拍时间、流量、标准作业的效力以及拉动式系统和单件流作业的稳定性。4.价值流成本分析研究。价值流成本分析是精益会计中一个很重要的工具。它展示了价值流内资源的使用情况。对于价值流中的每一个环节，有多少资源属于生产性资源？有多少资源属于非生产性资源？还剩下多少可用资源？〔二〕非财务信息层面1.客户价值。企业根据客户交易的历史数据，对客户生命周期价值进行比拟和分析，发现最有价值的当下和潜在客户，通过知足其对服务的个性化需求，提高客户忠实度和保持率。2.时间成本。企业管理者应该对产品的服务做好事前的准备，对企业经营范围内的网点须做到布置周密；同时努力提高生产流程运营效率，保证产品服务质量和技术水平，不断减少客户的购买时间成本，创造更广阔的客户让渡价值，加强企业的市场竞争优势。3.质量成本。精益企业需对产品进行质量成本管理，合理地预测和计划产品质量成本，进行系统核算分析，进而到达企业对产品质量成本控制和考核的目的。4.非财务指标。精益企业价值流非财务业绩计量指标存在的目的在于持续改良企业价值流，精益企业价值流持续改良团队负责改善所有价值流指标。精益企业价值流财务业绩计量指标主要有：进料到出货时间、初次合格率和按时交货率。〔三〕精益会计企业成本管理体系构建由上可知，精益会计体系下企业成本管理从财务信息和非财务信息两方面展开。财务信息由以JIT存货管理和特征成本法为基础的成本决策、以价值流成本核算为导向的成本核算、以价值流分析为根据的成本分析和以财务业绩计量指标和目的成本法为核心的成本考核组成；非财务信息则由客户价值、时间成本、质量成本和非财务业绩计量指标组成。图2表示精益