备考2019年税务师一次性通过税务师考试经验分享与税法二原创高分学习笔记

一次性通过税务师考试经验分享与税法二原创高分学习笔记

一次性通过税务师考试经验分享

一、关于心态调整

我们基于各种原因参加考证，学习直接目的就是为了通过，我同时认为最终目的还是为了丰

富，更新自己的知识，提高知识应用，和逻辑思维能力。所以报名后，就不再想怎么能通过考试

了，放平心态，制定好学习计划，执行并动态调整，坚持、坚持直至考试到来。在学习中更多的

以应用角色的身份去理解记忆，会发现更容易进入状态，比如学税法优惠政策时站在国冢财政提

倡鼓励的角度，和于方百计想得到优惠的企业角度去想去学，学法条时站在国冢法官角度，秉持

公平公正，你会发现法律也是很通情理，体会到法律严谨之美。财务会计和实务应用性很强，多

从企业实际工作角度去理解学习，会很有收获感。

备考学习时难免有烦燥不安，学不进去的时侯，这时就不要勉强自己硬头皮去学了。适时调

整下自己，比如看不进讲义时，就听听课，听不进课时就做做题，不想学财务会计时就去学法律，

实在不想学了就真的要停下来，找点家务活千，活动活动，想通了再进入学习状态。有效的学习

对考试才管用。

二、辅导资料选择

我备考税务师时没有买教材的，我考会计初级、中级时也都没买过教材。但如果是第一次参

加会计类考试，建议还是买，教材毕竟写的详细，更易理解。课件选择以网校基础班和串讲为主，

习题训练着重历年真题。各科目听的课件主要是，财务会计选张志凤老师、闰华红老师，税法一

选叶青老师，税法二选王亭喜老师，法律选黄洁淘老师，实务选刘忠老师，经过试听我觉得这些

老师课件比较适合我，网校的老师讲的都很好，每个人都有更合适的，要自己试听后去选择。

要说下的是，除了课件，手机平板，笔记也很重要。我看讲议、做客观题大都是用手机、平

板，手机屏建议用5.5~5寸的，使用方便。在家也可以用平板看。百度云盘、WPS很好用，有适应

手机模式，建议大冢使用。尚宅子版老记，戎判手杭男，能芜分利序等车、办事对一切碎片化对

日。的士后｀、不上二一遍。、

再做错时依旧不要马上重做，待第三轮复习后再做，这时也许快到考前了，如果这时再错，就必

须考前重点记忆了。

三、学习时间安排

我五天工作制，工作中有时可以在不忙时学习，这保证了我足够的学习时间，回家一般坚持晚

上学一个小时左右，早上学半小时，等车、外出办事时也可拿出手机，重点肴笔记。这样基本能

保证平均每天3-4小时的学习时间。强调一点在备考时不要压缩和家人，小孩必要的相处时间，儿

子今年6岁，每天晚上回家逗他玩，睡前帮他洗漱，陪他听故事是我学习之余的乐趣，也大大调节

了我学习的紧张情绪。我们努力是为家人，为自己，人至中年，于万要注意把握好度，不要本末

堡置土总的来说，税务师5科备考我用了将近500020*4)小时左右，注会会计，税法两科大约用

了300小时左右．要说明的是我考过了中级会计职称，三门成绩245分，有些基础。

笔记在下面，供参考！

税法2学习笔记表格版

第一章企业所得税

税基资产折旧方法和损失处理差异

税率：比例税率、累进税率

国际差异税收优惠：淡化区域优惠，突出行业优惠和产业优惠

税收抵免（投资抵免、国外税收抵免）、税收豁免（豁免期和豁免项目）、加速折

旧

境内企业和其他取得收入的组织为纳税人

居民企业：境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

纳税义务人非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设

立机构场所；或未设立机构场所，但有来源千中国境内的所得（委托代理人在境

内从事生产经营活动，代理人视作境内设立的机构场所）

销售货物发生地、劳务发生地、不动产所在地

转让动产：转让企业所在地

所得来源地

权益性资产转让、股息红利投资所得：被投资企业企业所在地

利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担支付所得的企业所在地

25%：居民企业所得、在境内有机构场所且有实际联系收入的非居民企业

20%：小型微利居民企业

基本税率

15%：高新技术企业

10%：在境内没有机构场所的、有机构场所但没有实际联系收入的非居民企业

应纳税所得额收入总额－不征税收入—免税收入—准予扣除的项目－以前年度亏损

l．收入确认时间

托收承付（办妥托收手续时），预收款（发出商品时），需要安装检验的（安装检

验完毕时，简单的可以在发出商品时确认），支付手续费代销（收到代销清单时）

安装费（安装完工进度确认），宣传收费（广告商业行为公开时确认，广告制作费

根据广告完工进度确认），软件费（开发完工进度），服务费（提供服务期间分期

确认），艺术表演（活动发生时确认，涉及几次活动的分配收入分次确认），会员

费（只取得会籍的立刻确认，会员期有优惠的分期确认），特许权费（交付资产所

有权时确认，提供后续服务的特许权费在提供服务时确认），劳务费（长期重复劳

务在活动发生时确认）

转让财产收入（转让协议生效、所有权变更时确认）

股息红利权益性投资收益（被投资方股东会做出利润分配决定日确认收入）

利息、租金、特许权收入（合同约定曰期确认，租金跨年应分期确认）

收入总额接受捐赠收入（实际收到捐赠确认）

2．处置资产，所有权改变的按照视同销售处理（自制的按照售价确认，购入的一

年内处置按照购入价确认）

用千市场推广销售、交际应酬、职工奖励福利、股息分配、对外捐赠

3．特殊收入确认

分期收款（合同约定收款日期），售后回购（按售价确认收入，回购视作购进处理，

属千融资的收到款项作为负债，回购价差额确认为利息费用），以旧换新（视作商

品购销），商业折扣（扣除后确认收入），现金折扣（收入不得扣除现金折扣，现

金折扣作为财务费用），销售折让退回（发生当期冲减收入），买一赠一（按公允

价值比例分摊收入），受托加工大型设备（超过12个月的按完工进度确认），产品

分成销售（分的产品日期按照公允价值确认收入），视同销售（非货币资产交换、

捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等）

完工进度确定：已完成工作的测量－已提供劳务占比－发生成本占比（不考虑收入）

财政拨款；依法收入并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

l．纳入预算管理的事业单位、社会团体：财政拨款、财政补助收入

不征税收入2．企业：专项用途财政资金、国家投资归还本金的财政性资金、代收上缴的政府

性基金＋行政事业性收费

不征税收入形成的费用不得扣除，形成的资产不得折旧摊销扣除

国债利息收入

符合条件的居民企业之间股息红利权益性投资收益(12月以上）

非居民企业从居民企业取得与机构场所有实际联系的股息红利收益(12月以上）

免税收入

沪港通（内地持有H股12月以上的股息免税）

非营利组织收入（取得捐赠、政府补助收入、会费、不征税收入孽生银行利息）

企业取得地方政府债券利息收入

政府将国有资产以股权投资方式划入，企业作为国家资本金处理；将国有资产无

企业接收资产偿划入，企业作为不征税收入处理；其他情况确认收入计税

划入企业接收股东划入资产，协议约定为资本金的不计入收入；作为收入处理的按公

允价值确认

企业预缴所得税时，未能取得成本费用有效凭证，可以暂按账面发生额核算

按实际发生额扣除

限定比例扣除（职工福利费14%、职工教育经费2.5%、工会经费2%、业务招待费

扣除项目总体

0.5%/60%、公益性捐赠支出12%、广告和业务宣传费15%、向金融机构以外借款利

规定

息、手续费佣金）

限定手续扣除（总机构分摊费用、资产损失）

限定用途扣除（环保专项基金）

主营业务成本、其他业务成本、转让资产成本、视同销售成本、计入成本的税金

准予扣除成本

（契税、车辆购置税、进口关税、不得抵扣的增值税）

1．工资薪金

工资薪金总额，按照相关制度实际发放的现金＋非现金，支付给派遣公司的计入劳

务费支出，支付给员工的区分工资和福利费

2．职工福利费、工会经费、职工教育经费

分别以工资薪金总额的14%,2%,2.5％为限额

职工福利费：职工卫生保健生活发放的补贴、医疗费用、食堂补贴、供暖补贴、

防暑降温、集体福利部门（食堂、浴室、医务所、集体宿舍等）设施设备人员费

用、困难补助、离退休人员统筹外费用、丧葬抚恤金、独生子女费、探亲假费用

等

工会经费：拨缴经费，不考虑计提

职工教育经费：超出2.5％的部分以后年度结转；软件企业全额扣除

准予扣除费用

3．社会保险费

五险一金全额扣除，补充养老医疗在工资总额5％可以扣除，企业财产保险可以扣

除，商业保险特殊工种可以扣除（其他不可扣除）

4.利息费用

非金融企业向金融企业借款利息准予扣除，向非金融企业借款不超过金融企业同

期同类贷款利率计算准予扣除

关联企业不超过比例可以扣除（接受关联方债权性投资和权益性投资比例，金融

企业5:1,非金融2:1)，符合独立交易原则可以全额扣除，金副业务和非金融业

务不能区分的按照非金融业务计算比例

企业向自然人借款，股东或关联方按照关联企业计算扣除，员工或其他人按照金

融企业同期同类贷款利率计算利息可以扣除

企业投资者限期内未缴足资本的，企业对外借款利息相当千投资者实缴资本差额

利息，不得扣除

5．借款费用

生产经营活动发生合理的费用化借款费用可以扣除；资本化费用计入成本分摊；

资产交付后发生的借款利息在标准利率内当期扣除

6．汇兑损失

除计入资本成本、与利润分配有关部分之外，准予扣除

7．业务招待费

营业收入0.5%，发生额60％扣除

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入

（包括销售货物、出租或使用费、提供劳务收入、不含转让资产所有权、投资收

益）

从事股权投资业务的企业，投资收益为主营收入，可以并入基数

筹建期间的业务招待费按照60％计入筹办费

8．广告业务宣传费

营业收入15％扣除，超过部分允许以后年度结转

化妆品、医药、饮料按照营业收入30％扣除；烟草企业完全不得扣除

签订分摊协议的关联企业，可以先计算本企业扣除限额，再全额扣除归集的费用

筹建期间广告业务宣传费全额计入筹办费

非广告性赞助支出（不通过媒体）不得税前扣除

9．环保专项资金

按规定提取的专项资金准予扣除，改变用途不得扣除

10．租赁费

经营租赁按照租赁期限均匀扣除；融资租赁的按照资产价值提取折旧扣除

11．劳动保护费

合理的劳保支出全额扣除，包括工作服、安保用品、防暑降温品（不能发现金）

12．公益性捐赠支出

利润总额12％准予扣除

公益的、间接发生的、通过非盈利机构或政府发生的捐赠

芦山灾后重建，全额扣除

13．总机构分摊费用

非居民企业境内机构场所，分摊境外总机构的费用，合理的准予扣除

14．棚户区改造

符合规定的准予扣除：远，配套设施不齐全，无商业开发条件，50户以上75％以

上无其他住房，危房占25％以上

15．其他扣除：会员费、合理会议费、差旅费、违约费、诉讼费

16．手续费佣金

非保险企业：合同收入5％以内；保险企业：保费收入—退保金后财产保险15%、人

身保险10％以内扣除

电信业：不超过企业收入5％准予扣除（发展客户拓展业务的手续费用尽）

支付对象不得是本企业或其他企业雇员，必须为中介机构或中介人

支付方式除支付个人外，现金非转账方式不得扣除

手续费佣金不得冲减合同金额，不得计入回扣、业务提成、返利、进场费

资本化手续费计入成本不得扣除；发行权益性证券手续费计入发行溢价不得扣除

17．航空企业训练费、培训费

作为运输成本扣除

核电企业培养费用与职工教育经费分开，可以全额扣除

18．投资企业撤回投资

相当于初始投资部分作为收回；被投资企业累计未分配利润＋累计盈余公积按减少

实收资本比例计算的部分作为股息所得；其他部分作为资产转让所得

被投资企业经营亏损，投资企业不得调减投资成本确认投资损失

19．保险企业保险保障基金

可以按照业务收入比例扣除：

非投资型0.8%

财产保险、

I保证收益0.08%

意外伤害保险

投资型1不保证收益0.05%

保证收益0.15%

人寿保险

不保证收益0.05%

短期0.8%

键康保险

长期0.15%

财产保险公司的保险保障基金余额达到总资产6%、人身保险公司达到1%，不得税

前扣除

提取的各种准备金准予扣除；已发生已报案未决赔款准备金不超过当期已提赔款

100％提取；已发生未报案未决赔款准备金不超过8％提取；实际发生的保险赔款首

先冲抵准备金，不足冲抵部分税前扣除

20．居民企业股权激励计划

股权激励计划立即可行权的，公司按照股票公允价值与实际支付差额计入工资扣

除

计划实行后服务一定年限的，等待期内会计确认成本费用不得税前扣除

21．以前年度结转

以前年度实际发生应税前扣除但少扣的，企业专项申报，追补确认期5年

菩业税金及附加消费税、城建税、教育附加，资濒税、土地增值税、出口关税

当期扣除

可以税前扣除的税金管理费用四小税：房产税、土地使用税、车船税、印花税

准予扣除税金

分摊扣除计入成本车辆购岊税、契税、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值税

不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税

盘亏、损毁、报废、转让财产损失、呆账坏账、自然灾害不可抗力损失，以损失

准予扣除损失扣减赔账余额为限；已确认损失以后年度收回计入当期收入

存货盘亏、损毁、报废损失，不得抵扣进项税额，一并计入损失税前扣除

向投资者支付的股息红利、权益性投资

企业所得税税款、税收滞纳金

罚金罚款、没收财物损失（银行罚息、经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣

除）

不得扣除项目超过利润总额12％的公益性捐赠支出，非公益性捐赠支出全额

与生产经营无关的非广告性质赞助

未经核定的准备金支出

企业之间支付管理费、租金、特许权使用费，非银行企业内营业机构间支付利息

烟草企业广告宣传费

逐年延续弥补亏损，最长5年（不算当年），先亏先补

以前年度资产损失未扣除的，实际资产损失追补至发生年度扣除，法定资产损失

亏损弥补

申报年度扣除

筹办费支出不得作为亏损，可以开始经营当年一次性扣除，或超过3年长期待摊

外购（买价＋税费＋达到预定用途发生的支出），自行建造（竣工结算前支出），融

资租入（合同约定付款总额或公允价值＋签约费用），盘盈（重置完全价值），捐赠

投资、非货币资产交换、债务重组取得（公允价值），改建固定资产（增加改建支

固定资产

出）

不可计入折旧：除房屋建筑之外未投入使用的固定资产、经营租入、融资租出、

已足额提取折旧的、与经营活动无关的、单独估价作为固定资产入账的土地

最低折旧年限：房屋建筑20年、大型交通工具生产设备10年、器具工具家具5

年、小型运输工具4年、电子设备3年

会计处理：会计折旧较低的，差额调增应纳税所得额；会计提取减值准备不得税

前扣除，折旧仍按税法规定扣除

消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产

生物资产外购（买价＋税费），捐赠投资、非货币性资产交换、债务重组（公允价值＋税费）

生产性生物资产最低折旧年限：林木10年，畜类3年（投产停产次月计算）

不得计算摊销扣除的：自行开发的已扣除无形资产、自创商誉、与经营活动无关

的

无形资产

摊销方法：直线法摊销，不低千10年，外购商誉在整体转让、清算时准予扣除

购进软件作为资产核算，最低2年

准予扣除：已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出，大修理支出

长期待摊符合大修理条件：修理支出达到固定资产计税基础50％以上、修理后延长2年以

上

企业不能提供完整凭证、不能正确计算应纳税所得额，税务机关核定

其他规定清算时清算所得作为应纳税所得额纳税

清算所得：企业全部资产可变现净值／交易价格－资产净值、清算费用、相关税费

准予企业税前扣除的损失有实际资产损失（实际处置资产是发生的合理损失）和

法定资产损失（企业未实际处置转让资产，但符合条件确认损失）

应收、预付款可作为坏账扣除：

债务人破产解散注销等情况，清算财产不足清偿；债务人死亡失踪且财产不足清

偿；债务人逾期3年以上未清偿且确凿证据标明无力清偿；达成债务重组或破产

重整计划；自然灾害不可抗力等

股权投资确认投资损失扣除：

被投资方破产解散注销等；被投资方财务状况严重恶化巨额亏损，连续停业3年

以上且无恢复经营计划；对被投资方不具有控制权，投资期限超过10年且被投资

资产损失

单位连续3年亏损资不抵债；被投资方财务状况严重恶化巨额亏损，已完成清算

或清算期超过3年的

境外营业机构发生的资产损失，不得在境内计算扣除

企业存货被盗、损毁，不得抵扣相应进项税额，应在计算应纳税所得额时扣除

损失可扣除金额＝损失—责任人赔偿—保险公司赔款—应收款项可收回金额

存款损失可以税前扣除

已扣除的资产损失以后年度收回，作为当期收入计入应纳税所得额

境内外机构发生资产损失应分开核算，境外亏损不得抵扣境内所得（境内亏损可

以用境外盈利弥补）

l．金融企业涉农贷款（农户、农村企业组织贷款）、中小企业贷款（销售额、资产

总额均不超过2亿）

准予扣除的损失准备金计提比例：关注类2%，次级类25%，可疑类50%，损失类

100%

发生贷款损失，先冲减准备金，再税前扣除

2．金融企业贷款损失准备金

金融企业贷款

可以税前提取的准备金包括：贷款、银行卡透支贴现信用垫款、进出口押汇、同

业拆出、应收融资租赁款、金融企业转贷并承担还款责任的国外贷款

本年可以扣除的准备金＝本年末贷款资产余额＊1%－上年已扣除准备金

不得提取准备金税前扣除：委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央

行准备金、金副企业剥离债权股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险损失

资产

实际资产损失：实际发生当年会计处理，当年申报扣除

法定资产损失：可以证明符合法定损失确认条件＋会计处理＋申报扣除

必须先申报后税前扣除（未申报不得扣除）

以前年度损失未能当年扣除的，向税务说明进行专项申报扣除——实际损失追补

至损失发生年度扣除(5年以内）；法定损失申报年度扣除

损失未扣除造成以前年度多缴税款，追补确认年度扣除，可以向以后年度递延

资产损失税务

申报管理：

管理

清单申报（正常销售损失、损耗、处置固定资产损失、生物资产正常死亡、金融

交易损失）；其他非正常损失专项申报

总分支机构分别申报损失＋分支机构上报总机构＋总机构以清单申报形式再申报

总机构将分支机构打包转让发生的资产损失需专项申报

商业零售企业存货正常损失＋汇总数据清单申报＋损失情况分析报告；自然灾害非

正常损失＋专项申报；单笔损失500万以上＋专项申报

法人转为个人独资、合伙／登记注册地转至境外：视同清算、分配（公允价值计价）

债务重组：分为债务清偿和转让资产（公允价值计价）或股权投资

一般性税务重

股权收购、资产收购重组：被收购方确认所得（收购方以公允价值计价）

组

企业合并：合并企业按公允价值计价，被合并企业视为清算，亏损不得结转弥补

企业分立：以公允价值计价，被分立企业视同分配或清算，亏损不得结转相互弥

补

适用范围：

合理商业目的＋比例符合规定＋重组对价支付符合比例＋重组后12个月内不改变实

质性经营＋12个月内取得股权支付的固定不得转让股权

税务处理：

特殊性税务重债务重组确认所得额占当年全部应纳税所得额的50％以上，5年均摊所得额

组股权收购、资产收购（收购50％以上＋股权支付85％以上）、企业合并（股权支付

（一般重组公85％以上／同一控制）、企业分立（不改变经营活动＋股权支付85％以上）：股权支

允大于税基的付部分暂不确认资产转让利得损失，非股权支付部分确认利得损失并调整计税基

交税；特殊重础

组股权支付部境内外股权资产收购交易，还需满足100％控股单位内部交易

分不交税）企业合并、分立（按比例享受）可以继续享受原剩余税收优惠

被合并企业未弥补亏损可以结转到合并企业的＝被合并企业净资产公允价值＊截至

合并业务发生当年国家发行最长期限国债利率

非居民企业股权转让：

合同生效＋完成工商变更登记＋30日内税务备案＋税务30日内核实上报

100％控股权居民企业之间，按账面净值划转股权、资产，且12个月内不改变经营

股权资产划转

活动的，双方均不确认所得，划入方取得资产按原账面净值计算

已完工：

竣工证明材料报房管部门备案／开发产品已投入使用／取得初始产权证明

收入确认：

代收基金费用，纳入房产价内或房地产企业开发票的，确认为销售收入

一次性全额收款－收讫价款或取得凭证日确认；分期收款－合同约定付款曰确认；

房地产开发经

付款方提前付款—实际付款日确认；银行按揭－首付按照实际收到日确认，余款按

营业务

照银行转账日确认；委托销售－支付手续费的在收到清单日确认，视同买断的按照

合同价格在收到清单日确认，保底价分成的按照基价＋取得分成额在收到清单日确

认，包销的期满仍未出售按照合同确认收入，三方合同按高价确认收入

视同销售：

企业将开发产品用千捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东、抵

债、换取他人非货币性资产，在所有权转移或取得收益时确认收入

本企业本年同类市场售价一税务核定当地同类公允价值一成本利润率15％确定

未完工产品毛利率：

经济适用房3％以上；非经济适用房，省级15％以上，地级市10％以上，其他地区

5%

企业金开发产品未完工前，签订租赁预约协议，交付使用日起按预租价款确认收

入

成本费用：

当期扣除期间费用、已售开发产品成本、营业税金附加、土地增值税、尚未出售

的已完工产品维修费、共用部位维修基金、委托境外机构销售费用（不超过委托

销售收入10％部分）、利息支出、损失、折旧（转自用未到12月又销售的不得扣

除）

不得扣除：按揭担保金计提时不得扣除

企业集团统一向金陆机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用，能取得证明文

件的，借款利息分摊可以扣除

计税成本6原则：

可否销售、分类归集、功能区分、定价差异、成本差异、权益区分

计入成本的6费用：土地征用费及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、

基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费

分配方法：占地面积法（土地成本）、建筑面积法（单独作为过渡性的公共配套设

施开发成本）、直接成本法、预算造价法（借款费用）

配套设施：

A物业、水厂电站、文体场所、幼儿园：非营利产权属千全体业主／无偿赠送政府、

公共事业单位＋公共配套设施费；营利的／产权属千企业／无偿赠送其他单位＋单独

核算成本

B邮电通讯、学校、医疗：单独建立单独核算；与国家部门合作且完工移交的，

获得经济补偿抵扣建造成本后作为应纳税所得额

C停车场：单独建造单独核算；地下停车场视作公共配套设施

预提费用：

出包工程未结算，发票不足金额可以预提，不超过合同总金额10%

公共配套设施未完工，按预算造价预提建造费用

未上交政府的报批报建费用、物业完善费，可以预提

直接法：收入总额－不征税－免税－各项扣除－弥补亏损

间接法：会计利润总额＋－纳税调整项目

境外所得抵扣：

境外已纳税款实行限额抵免（分国不分项），纳税次年起5年结转

A国抵免限额＝来源千A国税前应纳税所得额＊我国税率(25%／高新技术15%)

境外应纳税所得额＝分回的税后利润＋国外已纳税款

有税收协定的国家，境外所得享受减免待遇，可作为企业实际缴纳境外所得税抵

居民企业税额免

计算无法确认已缴纳境外所得税，按境外应纳税所得额12.5％作为抵免限额（境外税

率不低千12.5%)

核定征收：

核定应税所得率、核定应纳税所得额两种

不得采用核定征收的：享受税收优惠的企业、汇总纳税企业、上市公司、金副公

司（银行、信用社、保险、证券、期货、信托、金融资产管理公司、阰资租赁、

担保）、经济鉴证类中介机构（会计、审计、资产评估、税务、房产估价、工程造

价、律师、公证、法律服务机构、专利代理、商标代理）

应纳税额10%:

股息、红利、租金、特许权使用费按收取全额计税

转让财产所得按扣除净值后的余额计税

非居民企业税

核定征收：

额计算

收入总额＊核定利润率确定；成本总额／（l-核定利润率）

利润率：其他劳务的不低于15%；承包工程作业、设计、咨询服务15-30%；管理

服务30-50%

企业转让限售股，收入－（限售股原值＋合理税费）计税，不能确定原值的按照收

入15％计算；转让代个人持有的限售股企业纳税，将余额付给实际所有人不再纳

转让限售股

税；直接将限售股变更到实际所有人名下不纳税；限售股解禁前转让的按照证券

登记结算机构登记的收入纳税

国债利息收入

居民企业之间股息红利权益性投资收益

免税收入

中国境内设立机构场所的非居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利

非营利组织收入

不同项目应分别核算，核算不清的税务机关按照比例分摊法确定各项目数额

1．从事农林牧渔项目所得

免征：基础农林牧渔业（种植、饲养、采集、捕捞、基础农业服务）

减半：花卉、茶、饮料作物、香料作物、海水养殖、内陆养殖

企业购买农产品后直接进行销售活动所得不享受税收优惠

2.国家重点扶持公共基础设施项目投资，从事环境保护节能节水项目，取得第一

笔营业收入起三免三减半

节能服务公司实施合同能源管理项目，三免三减半

标准电网新建项目、码头航站楼路段等基础设施项目，三免三减半

减免税期间转让的，受让方在剩余期间享受优惠，不得重复享受

3．符合条件的技术转让

一年内居民企业转让技术所得、5年以上非独占许可使用权，不超过500万免税，

超过500万部分减半

免征、减征

居民企业从持股100％关联方取得技术转让所得，不享受减免优惠

4．铁路建设债券利息：2014-2015利息收入减半征收

5．合格境外机构投资者QFII、人民币合格境外投资者RQFII取得境内股票转让所

得暂免企业所得税

6．经营性文化事业单位转制

注册日起免企业所得税，可以享受优惠政策，损失可以扣除

7．沪港通

内地企业投资者——沪港通——香港上市股票，转让差价所得征税；股息红利所

得征税，内地居民企业连续持有12个月取得的股息红利免税

香港上市公司向中国结算申请——中国结算提供名单——企业自行申报纳税，香

港公司不代扣税款一—如果已经代扣代缴，企业申请抵免

香港企业投资者——内地A股，转让差价免税；股息红利上市公司10％代扣代缴

8．鲁甸地霞重建有关收入免税

国家重点扶持的高新技术企业15%

高新技术15%

经济特区、上海浦东新区，两免三减半02.5%)

西部大开发西部地区鼓励类产业15％征税

15%交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，可以享受两免三减半

工业企业：应纳税所得额不超过30万，人数不超过100,资产总额不超过3000

小型微利20%万

其他企业：30万，80人，1000万

2015年10月－2017年，年纳税所得额在20-30万的小型微利，所得减按50％计入

应纳税所得额，再按20％计税

符合条件的小型微利企业可以直接享受优惠，不需税务审核批准

研发费用：50%

未形成无形资产计入当期损益的，按照实际发生额50％直接抵扣

加计扣除优惠

形成无形资产的按照150％税前摊销（摊销年限不短千10年）

安置残疾人工资：100％加计扣除

创业投资企业采取股权投资方式投资千未上市的中小高新技术企业2年以上，按

创投企业优惠

照投资额70％在股权持有满2年当年抵扣应纳税所得额，当年不足抵扣以后结转

一般性：

可以缩短折旧年限、加速折旧的：技术进步产品更新较快的、常年处千强震高腐

蚀

最低折旧年限不低于规定60%，加速折旧可以采用双倍余额抵减或年数总和法。

加速折旧方法一经确定不得变更

特殊性：

预缴申报时需要报送加速折旧统计表，年度申报时实行事后备案，需加送资料

1.6大行业全部企业可以加速折旧（生物药品制造、专用设备制造、铁路船舶航

空航天运输设备制造、计算机通信电子设备制造、仪器仪表制造、信息传输软件

加速折旧优惠

信息技术服务业）

6大行业小型微利企业2014年起购入的研发经营共用仪器设备，不超过100万的

允许一次扣除，超过100万元的可缩短折旧年限或加速折旧

2．所有行业全部企业2014年起购入专用千研发的仪器设备，不超过100万的允许

一次性扣除，超过100万元的可缩短折旧年限或加计扣除

3．所有行业全部企业单价不超过5000元的固定资产允许一次性扣除，不分年折旧

4.4个重点领域全部企业（轻工、纺织、机械、汽车）2015年起购入固定资产允

许加速折旧；4个重点领域小型微利企业2015年起购入研发经营共用仪器设备，

不超过100万的允许一次扣除，超过100万元的可缩短折旧年限或加速折旧

综合利用资源企业收入，减按90％计入收入总额

减计收入优惠

金融机构农户小额贷款、保险公司为种植养殖业提供保险收入，减按90％计入

企业购置并实际使用：环境保护、节能节水、安全生产专用设备，投资额10％从

应纳税额抵免，可以5年结转抵免

税额抵免优惠5年内转让出租的，停止优惠，并补缴抵免的税款

进项税额允许抵扣时，投资额不含进项税；进项税额不许抵扣时、取得普通发票，

进项税额计入投资额（按照价税合计计算）

自治机关对地方分享部分企业所得税可以决定减免，报省一级政府批准

民族自治减免

国家限制、禁止行业不得减免

10％所得税

非居民企业优

免税部分：外国政府向中国政府提供贷款利息所得、国际金副组织向中国政府、

惠

居民企业提供优惠贷款利息所得

l．符合条件软件企业即征即退增值税

2．新办软件生产企业，两免三减半

3．当年未享受免税优惠的重点软件企业，10％征税

软件、集成电4．软件生产企业职工培训费没有扣除限额

路企业5．企事业单位购进软件，可以按固定资产、无形资产核算，最短折旧期限2年

6集成电路生产企业可以享受软件企业优惠，生产设备折旧年限最短3年

7．投资额超80亿或集成电路线宽小千0.25微米，15％所得税，经营期15年以上

的五免五减半；集成电路线宽小于0.8微米享受两免三减半

证券投资基金：

从证券市场取得的收入（买卖股票、债权价差收入、股权股息红利收入、债券利

息收入），投资者从基金分配的收入，管理人运用基金买卖价差收入，暂免所得税

保险保障基金：中国保险保障基金有限责任公司

境内保险公司依法缴纳保险保障基金、从撤销破产的保险公司清偿财产中获得的

基金追偿所得、风险处置财产转让所得、捐赠所得、银行存款利息收入、政府债券、

中央银行企业金融机构发行债券利息收入，免税

期货投资者保障基金：中国期货保证金监控中心有限责任公司

期货交易风险准备金账户15％和交易手续费3％上缴的保障基金收入、代理交易额

0.5%—1％上交的期货保障金收入、追偿所得、破产清算所的、捐赠所得不作为应税

收入；银行存款利息收入、国债中央银行金融机构债券收入暂免所得税

扣缴义务人：法定（非居民企业收入的支付人），指定（非居民企业在境内取得工

程作业和劳务所得，指定工程价款或劳务费的支付人）

扣缴时间：每次支付应税所得时

入库申报时间：代扣之日起7曰入缴国库，并向所在地税务报送报告

税源管理：扣缴义务人和非居民企业首次签订合同30日内，扣缴义务人向主管税

源泉扣缴

务申报办理扣缴税款登记

征收管理：

非居民企业拒绝代扣的，扣缴义务人应暂定支付并在1日内报税务机关

扣缴义务人未代扣的，非居民企业应在支付之日7日内到发生地税务机关申报

多次付款合同，扣缴义务人应在最后一次付款前15日报税务机关

股权转让双方均为非居民企业，且境外交易，取得所得方委托代理人申报纳税

非居民企业直接转让境内居民企业股权，分期付款的，千合同生效且完成股权变

更手续确认收入实现

非居民企业股

两个以上境外投资方同时间接转让中国居民企业股权，其中一方向居民企业所在

权转让所得管

地税务机关提供资料

理

境外投资方同时转让两个以上不在同一省的居民企业股权，可以向其中一个居民

企业所在地税务机关提供资料，税务机关协商是否征税，并向总局报告；征税则

分别向各所在地税务机关申报纳税

非居民企业承签订合同30日内向项目所在地税务机关办理登记手续

包工程提供劳项目完成15日内，非居民企业向所在地税务机关报送完工证明，注销税务登记

务扣缴义务发生日30日内，扣缴义务人向所在地税务机关办理扣缴税款登记