会计类毕业论文

经典word整理文档，仅参考，双击此处可删除页眉页脚。本资料属于网络整理，如有侵权，请联系删除，谢谢！引言编造假会计凭证、假会计账簿。假会计报表，故意违背会计法规，对外提供虚假会计信息的行为。尽管我国在规范会计行为、提高会计信息质量方面做了许多工作，会计准则和会计制度也在不断完善，但是，目前包括上市公司在内的一些企业进行会计舞弊之风也愈演愈烈，上市公司会计舞弊现象引起了社会立法机关、政府、投资者、社会公众以几年最大的财务报告丑闻，国办的银广夏造假曝光后，连续15个跌停板，诸多的会计舞弊案是一部分投资者失去了对资本市场的信心。因此，如何快速、有效地查处上市公司会计舞弊行为，尽可能好的防范上市公司会计舞弊行为，已成为急需解决的问题。一、上市公司会计舞弊的现状上市公司自身就是追求利益最大化的经济人，提供真实会计信息的许多上市公司将无法保住上市资格或获得配股资格，难以筹集到资金。在这种情况下，公司的经营者也不会增加私人收益。相反，通过会计舞弊来提供虚假的会计信息可以获得比提供真实会计信息更大的预期净收益。在我国现行的证券监管体制下，公司因为会计舞弊被查出的概率不高，及时舞弊被查出，个人往往也不会因此而遭受到很严重的惩罚。在这种舞选择会计舞弊行为。（一）上市公司会计舞弊的原因1．上市公司内部控制基础薄弱我国相当一部分上市公司的管理当局不重视内部控制制度的建设：有的并未建立内部控制制度；有的建立了一些内部控制制度，但是残缺不全，没有形成体系；有的内部控制制度缺乏科学性与合理性，偏重以补救为主的事后控制，对事前控制和事中控制不够重视。这些都导致了内控成本较高、内控效果甚微，使会计舞弊行为无法得到有效地控制。2．社会监督缺乏有效性披露行为进行规范，会计准则更是年年在修改、变更，力求最大限度的防范会计舞弊，实践中也依据法律、法规对某些上市公司的违规行为做出了制裁。但在实际情况中，由地威慑作用，违规成本极低，如果有更大利益的驱动，舞弊行为还是会继续。政府监管部门无法真实有效的监督各个公司，中介机构普遍存在责任心不强、风险意识淡薄、职业工作粗糙等问题，而普通老百姓更无法做到监督上市的一举一动。造假公司也正是看准这个“难得的机会”肆意胡为，向社会公众公布假账、漏账，从中获得非法利益。3．会计政策前瞻性不足任何一套会计准则和会计政策都不可能尽善尽美，涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结。每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说，法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意的进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机。另一方面，由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。（二）我国上市公司会计舞弊手段合造假者利益，他们便绞尽脑汁，使出浑身解数来欺骗投资者。造假者无疑是最终的获利方，受损失的只能是普通的投资者和国家经济秩序。1．利用关联交易进行舞弊有关调查资料表明：发生各类关联交易行为的上市公司占公司总数的94%，这些大量的关联交易，导致大量费用虚减，收入虚增，风险加大。他们常常通过与关联方之间的非货币性交易（物物交易）来改善报表形象，并且将其视为最“便捷”的手段在使用。为确保上市公司的每股收益，母公司往往将材料、动力等低价售给子公司，子公司又将商品或服务高价卖给母公司，或与大股东交易赢得巨额收入，这样摇身一变，亏损不见了，利润出来了。据2009年上市公司中报披露：31家扭亏公司平均每家通过关联交易获得利润达1041万元，占同期近利润的60%。为只有不同类型类资产的交换才能确认收益；然后将“逆向推算”出的换入资产“拔高价值”履行评估确认手续；之后利用换入与换出资产的巨大价格落差填充利润总额。的健康、平稳发展。2．利用资产重组进行舞弊掉，大幅度降低当年利润，甚至表现为亏损，这样做的目的在于当公司盈利不足时，已注销的重组费用可进行保守测算，夸大的费用将变成另一年度的收入。或将在收购中收购价高于净资产的公允价值部分，不列入无形资产，而是列入“研究与开发费用”一次有的上市公司更是利用并购的大好时机进行舞弊，公司通过更改并购日期、交易内容的方法，达到虚增公司利润的目的。3．利用货币资金进行舞弊事实而不披露，使财务报表反映的货币资金或者不存在，或者不完整，或者货币资金所其主要表现为四种方式：虚构现金、隐瞒现金受限、虚假现金流及挪用募集资金。仅以200510%的上市公司涉嫌存在现金舞弊的现象。入闽福发年收入只有2~3亿元（实际上真正的收入估计连一个亿都没有金除了2002年有“其他货币资金3550万元”外，其余基本都是银行存款，且这些银行存款都是没有受限的。而实际上，闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押，闽福发截止2005年半年报，资产总额11.08亿元，股东权益4.60亿元，资产负债率58.48%，这只是账面数，如果扣除大量的泡沫、虚假资产，估计闽福发早已资不抵债，在此背景下，竟然还有2个亿甚至3个亿无受限的银行存款，只能断定这些银行存款是为虚构或早已受限。4．调节各期间信息进行舞弊价、待处理挂账等跨期摊配项目调节利润，少提或不提固定资产折旧，将应该反映在当推迟确认成本费用，使利润跟着感觉走。二、防范上市公司会计舞弊的对策（一）完善公司内部治理结构由于我国大多数上市公司是有原国有企业改制而来的，且由于改制上市的时间较短，公司收传统经济体制的影响依然比较严重，故有效地法人治理结构还不完善。所以治理结构的基本规则是一样的，即股东大会、董事会和经理层互相制衡，按既定规则和程序办事，以谋求股东利益最大化。其次，健全内部控制制度。制定严格的内部控制制度，对会计、统计和其他经纪业报表及产品产量与工时等信息资料的可靠性。（二）建立客观、有效的内部审计客观、有效的内部审计对公司内部防止和检查企业舞弊性财务报告起着主要的作用。公司内部审计人员的资格、组织、地位、报告渠道及其与董事会下属审计委员会的关系等，均应充分保证内部审计的有效性和客观性。由于与注册会计师相比，内部审计管理思想和危险信号。他们可以通过适当授权、协调分工、交叉审核、贷款审批、定期报告及预算差异的分析等多种程序，及时避免有关差错和企业舞弊行为。可以通过建立健全的内部审计程序，加强内部审计人员的工作权限和道德准则建设，是内部审计人员可以审查公司对可疑付款的调查和处理情况。审计大额的、非正常的或无充分理由的费用、广告费用以及国外销售佣金等，调查对公司的反常捐助等。这些均将增强企业反舞果，并在适当程度上密切配合注册会计师的工作。（三）加强独立审计的监督作用职业道德的核心，也是审计的一个重要特征，它是审计结果得到社会公众信任的基础。但从我国目前情况来看，公司内部法人治理结构失效，审计委托人与被审计人具有二合一的倾向，制约着审计的独立性。现在许多会计师事务所在提供审计服务的同时，还为告。在“拿人钱财，替人消灾”的心态下，降低了注册会计师的职业敏感性和社会责任感。而且我国注册会计师地位较低，不具备取证权，所以无法通过工商、税务、海关、证管及行业主管部门进行取证，从而保证审计的原始单据的正确性。如果能通过立法活政府授权等行为，严格区分审计委托人和被审计人，保持审计的独立性；同时，可以在不侵犯被审计人合法利益及商业机密的情况下，提高我国注册会计师的地位，使其在审计过程中具备一定的取证权，这样既可以提高注册会计师的职业敏感性和社会责任感，也可以保证审计结果的公正性和可信度。力量。但从审计执业人员的整体素质来看，则不容乐观。不少审计执业人员在指导思想上往往过分偏重实务操作，忽视自身理论修养的提高。因此，各会计事务所应加强对注册会计师的后续教育，投入充足的培训资金，使得审计执业人员形成扎实的理论基础，完整的知识结构及足够的职业胜任能力。同时，应建立合理的审计收费制度。在审计工作中，一般而言，所费时间与执业质量呈正相关性。因此，为保证执业质量，国际通行的做法是按审计时间收取审计费用。的，甚至在不正当竞争的情况下，对资产庞大的上市公司仅收取极低的审计费用。在此情况下，注册会计师为了平衡自身的成本效益，往往有不合理缩短审计时间的倾向，有时还会减少必要的审计程序，以牺牲执业质量为代价换取自身经济利益的增加。改革我国审计收费制度，使其保证主次会计师的执业质量和其自身经济利益，已成为我国立法机构和会计事务所所面临的问题之一。（四）完善法律、法规，加强法律处罚力度在琼民源案中，该公司1996年年度报告虚构收入5.66亿元，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.574亿元，其股价从6元升至29.61元，虚增股票市值43亿元以上。而证监会对它的处罚只是：对相关董事进行警告；对出具“标准无保留意见”审计报告的会计师事务所罚款30万元，暂停证券资格6个月；对负有直接责任的注册会计师暂停其从事证券业务资格3年。相对于5.4亿元的虚构利润和43亿元的市值差价，这样的处罚力度显然是不够的。相比之下，安达信在Sunbeam和WasteManagement公司审计中因存在严重问题而支付的1.1亿美元和2.29亿美元的罚款就严厉多了。虽然近年舞弊预期成本的情况，上市公司管理当局和会计人员才会自觉规范自己的行为，毕竟愿意为一元钱而付出十元钱的人现实生活中很难见到。在加强处罚力度的同时，国家监督应形成合力。虽然国务院安排证监会、审计、财由于各个部门监督功能交叉不一，缺乏统一协调，加之管理分散，缺乏横向信息沟通，故难以形成有效地监督合力。特别是受时间、人力等因素的影响，造成事实上的检查不严、监督不到位，难以全面、及时、有效地发现会计舞弊等问题。应加强各部门间的合力监督，形成完整、有序的监督体系。（五）建立科学的业绩评价体系传统的业绩评价指标体系往往把注意力集中在净利润、净资产收益率等财务指标对一些经营陷入困境的企业来说，很可能会造假。同时，这种以利润为主要指标的评价体系也会导致管理者的短视心理，常常使他们做出损害企业长远发展的决策。这种不合理的业绩评价体系在一定程度上诱导了上市公司的弄虚作假。实际上，利润能否作为业有虚拟性，通货膨胀使公司利润带有虚假性，会计政策的可选择性影响了利润指标的可靠性，人为干预影响了利润指标的真实披露。而现金流量等财务指标和市场占有率、销售增长率等非财务指标往往更能衡量一个企业的发展后劲。因此，建立一套适用于我国国情的、科学的、合理的业绩评价体系也已成为防范上市公司会计舞弊的重要对策。（六）提高会计执业人员的职业操守理”理论，对于会计执业人员的职业道德和法律要求，主要来自聘用并委托其从事企业利益符合自己的意愿，不仅要求其聘用的会计执业人员业务素质符合公司运行水平，还要求其职业忠诚，听从指挥，对委托人负责。而对于从业人员来说，其职业道德的取舍员从职业的角度，是不会主动造假的，除了为了实施贪污之个人不法目的。造假的始作俑者，必定是能决定其职业命运的雇主。首先要改变其生存的环境，容许其保护自身的合法利益，尤其是对依法履行责任、拒绝作假账的会计人员，要保护其不被打击报复。法律。美国在1933年和1934年制定并颁布了《证券法》和《证券交易法》及2003年企业实行人格化管理，对于打击经济犯罪，有效地遏制会计信息失真起到了积极作用。会计执业人员在一个正常的环境中工作，可以减少一些干扰和诱惑。德标准