国家会计学院国有企业总会计师岗位培训班讲座-“企业财务审计”专题

国家会计学院国有企业总会计师岗位培训班讲座“企业财务审计”专题主讲人：首都经济贸易大学会计学院袁小勇Email:kj@Tel纲第一讲如何提高内部审计工作的有效性第二讲企业财务造假的表现形式与手法第三讲企业财务审计的重点内容第四讲企业财务审计的程序与方法第五讲常见的管理舞弊侦查策略第六讲会计报表附注审计举例1第一讲如何提高内部审计工作的有效性（内部审计怎样才能有所作为）（一）找准内审的角色定位，实现从“内部监督者”到“内部战略计划者”的转变2000年12“内部审计是一项独立、客观的保证（assurance制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”过去的定义是：“内部审计是一项建立在组织内部，检查和评价协助该组织的成员有效的履行他们的职责。内部审计利用各种分析、评价、建议、意见和与所审查过的活动有关的信息来为该组织服务。”“保证与咨询”再是以往简单的“检查和评价”。新定义明确了内部审计的目标是“增加企业价值和改善经营”“协助该组织的成员有效的履行他们的职责”。内部审计师应成为“内部战略计划者”——一个管理控制的扩展，会计之源。2美国著名的内部控制专家迈克尔·“内部审计期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”（二）把握“监督”与“服务”的分寸，强化服务职能高于常规审计项目，充分体现了内审人员的“战略谋划”作用。内审服务是一个系统工程。这个服务体系可形象地比作一座“金字塔”：后续内审服务内审建议或者专项调查报告必要稽查或者专项调查以服务为导向，增加企业价值（三）注重审计实效，提高内审工作水平内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取3得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处个方面:1、坚持“量力而行、突出重点”的审计工作方针(1)内部控制审计。(2)管理审计。(3)经济责任审计。(4)合同(合约)审计。(5)工程项目审计。(6)环境内部审计。(7)质量控制审计。(8)风险管理审计。(9)战略管理审计。(10)管理舞弊审计。2、围绕审计目标，增加企业价值（1）防止收入减少。（2）控制成本。（3）评估风险。（4）评价技术及相关流程。（5）保证信息资产的安全。3、改进工作方法，规范工作程序4由于目前我国内部审计人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，审计的主要职能就是“查错防弊”，象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，这是远远不够的。又要监督和评价有关项目、预算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并防止失误。（四）加强审计队伍建设，提高内审人员素质1、坚持以人为本，加强审计队伍建设，是实现审计工作有效性的前提条件。美国通用电气公司（GE）内部审计人员的选用及组成结构值得借鉴。GE公司的内部审计机构称作审计署，该公司在选用内部审计往与众不同。2、提高内审人员的素质，加强职业道德教育，是实现审计工作有效性的基本保证。具体要求，不能随意安排一些人员在审计岗位上；其次，重视和加强包括财会专业在内的各相关专业知识的培训，5建议；再次，要制订内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，位。另外，内部审计人员应具有良好的职业道德，恪守客观、公正、（五）妥善处理各方关系1、要处理好与单位领导者的关系。2、要处理好与财会部门的关系。与财会部门的关系是亦师亦友的关系师的表现（以财务审计为例）：（1）指出会计资料与财务报告中存在的问题（2）提醒财会人员注意财会工作中容易出现错误（3）帮助财会人员解决与处理财务报告中存在的问题（4）解答财会人员在日常财会工作中遇到的难题力、善于总结经验等6友的表现：（1（2）与财会人员一道，协助外部审计部门搞好本单位年度会计报表审计工作第二讲企业财务造假的表现形式与手法与财务报告粉饰研究》）（一）资产项目方面的造假1、改变资产确认的条件。2、修改资产计量的标准。3、虚构交易事项。4、不按规定计提资产减值准备。5、资产的损失不予转销而挂账。【案例1】黎明股份“一条龙”造假【案例2】郑百文的虚假上市申报材料【案例3】中国证券诈骗第一案【案例4】广电信息——“有妈的孩子像个宝”（飞草，2001）【案例5】金杯汽车巨亏的背后【案例6】赛格三星异常产品挂账处理（二）负债项目方面的造假71、改变负债确认的条件。2、变更负债计量的标准。3、违背负债的形成、偿还的会计核算原则。4、通过关联方交易，滥用债务重组政策，冲销负债。【案例1】世纪星源的“帽子戏法”【案例2】陕长岭大股东“发扬雷锋精神”（飞草，2001）（三）所有者权益项目方面的造假1、实收资本的造假。2、资本公积的造假。3、盈余公积项目造假。【案例1】被财政部通报批评的福建福联【案例2“摘帽高手”——ST包装（飞草，2001）（四）收入项目方面的造假1、修改收入确认的条件。2、改变收入的计量标准。3、违反收入的会计核算原则。【案例1】银广夏虚构巨额收入【案例2】张家界公司转让土地使用权（五）成本费用项目方面的造假1、改变费用的确认原则。82、修改成本费用的计量标准。3、违反成本的计算规定。4、违反成本费用的会计处理原则。5、利用母子公司进行费用分担与费用转嫁。6资产或在建工程。【案例1】我国证券市场年报审计中出具的第一份否定意见审计报告——渝钛白【案例2】美国在线隐瞒3．85亿美元广告支出，虚报盈利被罚【案例32001年又遭财政部公开批评【案例4】天香集团软件开发成本的摊销期限竟然达到406年【案例5】波导股份——“大股东助人为乐”（飞草，2001）（六）投资收益与利润等项目的造假1、随意改变长期投资核算的成本法与权益法。2、利用资产重组调节利润。3、假借托管经营调节利润。4、计收资金占用费。5、利用母子公司之间非市场行为，调节公司利润。【案例1】四川长虹巨额资金使用费的计算（于扬，2002）【案例2】广电股份的土地转让9【案例3】粤海发的股权置换【案例4】鲁能泰山的受托经营若山等，2002①虚构交易事实；①使用不恰当的会计核算方法；①掩饰交易或事实；①虚拟资产挂帐；①高估盈利预测。2001并对十大上市公司的造假手法进行了归纳：十大上市公司财务造假案的造假手法多多多虚虚任隐计计计增减意漏瞒存应固销销递列重十大公司货收定售售延负要价账资收成费债事值款产入本用项原野管理舞弊案√√√√民源管理舞弊案√√√东方锅炉管理舞√√弊案红光实业管理舞√√√√10弊案郑百文管理舞弊√√案张家界管理舞弊√案ST黎明管理舞弊√√√√案大东海管理舞弊√√案银广厦管理舞弊√√√案安科特管理舞弊√√案从表中列示的情况来看，这八种造假手法除了“漏列负债”没有被及到债权人，漏列存在着困难，“漏列负债”这种方法就极少采用。第三讲企业财务审计的重点内容企业财务审计主要是查错纠弊。（一）资产负债表的审计重点1．审查有否利用短期投资项目，调节货币资金。112．审计有否利用资产项目，隐报财产损失。3．审查报表中有否少列折旧，掩盖固定资产磨损程度。4．重点检查有无高估无形资产，虚增企业实力。5．审查有无少报负债额度，隐藏财务风险。6．审查有否虚构所有者权益，夸大企业实力。7．审查有否调增速动资产，虚增变现能力。8．审查有否调整应收账款周转率，掩饰企业财务状况。（二）损益表的审计重点1．检查是否调整利息保证倍数，夸大企业财务信誉。2．审查有无调整成本费用，夸大成本利润率。3．检查是否通过往来账调节利润。（1）通过往来账隐瞒收入。（2）对外投资挂应收款，将取得的投资收益不入“投资收益”账，有的企业直接将产品作为对外投资，而在账务上作应收销货款处理，分得的利润不入账。（3）不合理的支出长期挂账，等时过境迁后以费用或呆账核销。（4进行人为的调节。4．审查有无通过待处理财产损益、营业外收支调节利润。5．审查是否通过折旧、调节成本利润。（112定资产的原价，实现多提或少提折旧的目标。（2）任意提高或降低折旧率，从而多提或少提折旧，调节盈亏。（3）改变计提折旧的方法，达到多提或少提折旧的目的。6．审查有无多报营业收入，虚增经营成果。7．审查有无通过预提、待摊费用调节成本、费用。（三）现金流量表的审计重点1．检查有否虚增经营活动的现金流量，增加现金流入。2．审查有无歪曲投资活动现金流量，夸大现金支付能力。3．审查有无夸大筹资活动产生的现金流量虚增现金流入。（四）财务报表附注审计的重点1准则的要求，财务报告的编制是否符合规定。2．检查财务报表附注是否说明了相关的会计假设情况。3．检查是否揭示了或有事项和期后事项。4故意通过会计政策的变更调节企业的财务效果。5．检查是否揭示了交易关联方信息。第四讲企业财务审计的程序与方法企业财务审计的方法通常主要有：查询法、审阅法、核对法、调13企业的不同情况，综合运用各种方法，选用适当的审计程序。（一）环境分析环境分析包括外部环境分析和内部环境分析。外部环境分析在企业财务审计中应该作为一个重要的程序。外部环境分析能够采用的传统审计方法包括：调查法、审阅法和分析法。评价应该更关注内部管理控制以及内部环境中那些不可控的因素。（二）深入了解企业经营现状，发现舞弊征兆1、资金短缺已影响营运周转；2、融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；3、发展中或竞争产业对资金有大量的需求；4性：5、为维持现有的债务需要，必需获得额外的担保品；6、主要企业经济困难，造成坏账可能性加大；7、成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；8、订单减少、生产压缩，预示未来销售收入的下降；9、迫切需要有利的盈余以维持股价；1410、盈余的质量下降，不合理地变更会计政策：11、夕阳工业或濒临倒闭的产业；12、对单一或少数产品、或对企业或交易过分依赖；13、管理阶层或主管被严格要求达成预算目标的倾向；14、管理阶层或主管有前科记录，或者没有正当的理由更换审计师；（三）进行风险评估企业财务审计采用的风险导向审计，风险评估贯穿于审计的全过审计与“系统性”的造假相对应，也应该是一项系统工程。风险评估可以按照风险模型指导审计实践，如果这种风险评估是经常的行为，则最简单的方法是10被审计单位在以下状况或业务中，审计师可能面临较大风险：1、关联方交易。2、非常交易。3、非货币性交易。4、资产重组。5、会计方法与会计估计变更。6、期后事项与或有事项。（四）执行分析性复核15分析性复核是企业财务审计中非常有效的方法，通过分析性复核有以下八个主要特征：1、报表的主要项目金额前后各期发生异常。2、报表反映的主要财务指标严重不合理。3平衡。4规定。5、非经常性损益占利润总额的比重较大。6、不良资产数额较大，资产质量低下。7、会计利润与应纳税所得额差距过大。8、期后事项异常，出现经常性的第四季度调整。现将可能出现在资产负债表及损益表上的舞弊警讯依会计科目分别加以汇总整理如下：会计科目及其隐藏之舞弊警讯汇总表科目警讯1.现金大幅减少。现金2.部分现金使用受限制。1.巨额过期之应收款项。应收款2.应收款项与营收之变化比例有显著之不相当情项形。163.应收帐款周转率越来越慢。4.关系企业之应收款项甚高。5.过份依赖于一、二位大企业。1.2.存货与营收之变化比例有显著之不相当情形。存货3.存货周转率越来越慢。4.以存货为担保品。5.存货呆滞评价不合理或有大幅变化。1.过于频繁的长短期投资买卖。2.未适当认列投资损失。投资3.以显著不相当之对价买卖长期投资。4.与关系人间之股权买卖情形过于频繁。1.折旧计提方式的突然改变。2.不适当的耐用年限。固定资3.固定资产的大幅增加或冲销。产4.固定资产之增减与产量之增减有显著不相当之情形。5.不适当地将维护与修缮费用或利息资本化。1.无形资产占总资产之比例过高。无形资2.无形资产之取得成本不合理。产3.不适当的摊销年限。负债1.负债占该公司总资产的比例过高或有重大变化。172.高估或低估售后服务保证等估计负债。1.营业收入成长及毛利率呈现异常的变化或与产营业收业整体变化不符。入及毛利2.第四季的营业收入有大幅增加之趋势。3.产生非属主要营业项目的营业收入过大。1.费用的增减与营业收入的增减变化不相当。2.与过去财务报表相比，某些费用科目产生异常费用的变化。3.将应资本化的开办费、研发费用等费用在当期一次认列为费用。营业外收支产生金额重大之营业外收支。【例】琼民源造假案（五）保持应有的职业谨慎我国目前公司造假成风。大部分公司业绩都不可信，都存在舞弊真分析，多方查证，以确定其是否导致财务报表重大不实表达。内审人员不仅应了解会计审计问题，对于企业的营业性质与风险18不舍。（六）深入现场调研目前，许多审计人员在会计报表是否真实、合法时，主要是看看时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审计单位为审计师设下的售情况是不难被发现的。（七）积极利用专家工作“银广夏事件”中有充分迹象说明天津广夏萃取产品出口收入可疑，19出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。带来的深刻教训。（八）执行延伸审计1贪污或挪用行为。2员虚构的供应商，同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的企业。3权人，这就可能形成一条舞弊线索。4、对应收账款的总账和明细账进行特别的加总核对。5、测算现金收入送存银行拖延的时间。6、舞弊审计询问程序。7、被怀疑对象财产净值的追踪分析。8、跟踪支出分析。第五讲常见的管理舞弊侦查策略（一）销售或应收帐款虚构的侦查策略审阅大额或非正常交易的会计记录，尤其是最近记录的交易；识20判定收入或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动。（二）生产能力严重闲置的侦查策略在银广夏造假案中，据签字审计师介绍，当时看过现场，而且当特别注意期末存货中折旧费用的合理性。（三）存货异常增加侦查策略可以发现存货的不正常增加。对存货的作弊，最主要的方式不外虚增溢计数量或单价。关于数量方面之溢计，审计师可以做好存货盘点时的审核，有效加以侦防。为落实存货盘点之审核，审计人员应注意下列事项：（1督导，并鼓励他们遇有疑点，应告知现场合伙人、经理或其他领导。（2理人员，能注意潜在的问题。（3）执行盘点审核时：①抽点的焦点应置于高价值的项目。①如果不是每一个地点均列入审核范围，不要事先或太早告知客(CycleCounting)的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。21①对于重大或不寻常的盘点差异，或如客户人员记录核查人员抽性。①对于好像很久未用的存货项目，或存放的地点或方式不寻常，应保持机警，以确定是否有受损、过时及过量的存货。①如不可避免，应确定是否已做好适当控制。（四）固定资产大量增加的侦查策略一般而言，处于重建过程或新的迅速成长的公司，可能会在资本资产，但不会增加固定资产投资。对于前一种公司，审计人员应检查固定资产帐户的借方数，评估理费用被资本化而未费用化的可能性。（五）关联交易存在的侦查策略在许多交易里，企业往往会做如下交易：22（1取少量或未收取现金。（2公司。（3市场利率计息。（4（5价值。（6）股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进帐单认缴股份。"东锅"事件就是这方面典型的案例。23第六讲会计报表附注审计举例会计报表及附注的审计是结合在一起进行的，审计的目的是审查索，并不能直接作出审计结论。以下以《银广夏实业股份有限公司2000年度报告》为对象说明会计报表及附注的审计。1．注释1“公司简介”开发、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；“高新技术产品”“天然物产”没有详细说明，不利于报表使用者、外部审计人员了解企业的主营业务。2．注释5“控股子公司及合营企业情况以及合并范围”。表1广夏2000年度纳入合并报表范围的子公司情况公司名称注册注册资本RMB公司实际投资额持股比主营业务广夏(银川)天然物产银川100000080000080％麻黄种植等有限公司宁夏广夏房地产开银川80000008000000100％房地产发有限公司银川广夏春之醇保银川10000000830000083％保健酒24健有限公司广夏(银川)磁技术有银川56848135684813100％微型软盘限公司广夏(银川)葡萄酒有葡萄种及加银川100000006200095％限公司工宁夏广夏制药厂银川5000000028150000100％药制剂加工广夏万得活性碳有银川200000001020000051％活性碳加工限公司广夏(固原)实业集团宁夏石灰化工产330000003000000090％有限公司固原品加工天津广夏(集团)有限天津10000000095191499100％生物萃取公司广夏海韵文化发展北京100000001000000100％广告文化有限公司武汉世界贸易大厦武汉58000000295800005l％房地产有限公司芜湖广夏生物技术安徽玻璃制品生318400001590408049.95％股份有限公司芜湖产广夏罗马尼亚国际罗马74518207451820100%实业投资实业有限公司尼亚银广夏2000年度纳入合并报表范围的子公司共有13家，九个行业。注册资本最大的企业是天津广夏(集团)有限公司，主营业务是生25物萃取，其次是武汉世界贸易大厦有限公司(房地产)和宁夏广夏制药厂(制药行业)。它们对银广夏的经营活动和盈利能力有重要影响，是审计的重点。3．注释6会计报表主要项目注释：(1)应收账款的账龄结构和欠款金额前五名的单位情况表2银广夏2000年应收账款账龄结构RMB比例坏账准备RMB比例坏账准备1418447152.4176.8982247379.068.72174266905.350.141375969.7251557087.060.195516134.91

221998434.990.042797608.9015402741.61O.0612489607.2

32200082424.815.426823505.7315982257.076.0310091676.854412000917.510010997084.326518200064.710028097418.9表3银广夏2000年应收账款欠款金额前五名的单位情况欠款时欠款原因

德国诚信贸易公267699059.1年以依合同执行进度

武汉商业发展有56640000.02至3售楼款欠付

河北大蒲河镇农10800000.02至3依合同执行进度

武汉武商集团10000000.02至3售楼款尾款

安徽涡阳高炉酒8219827.831年以依合同执行进度银广夏一年以内应收账款4亿多元，占应收账款总额的76.89％，其中，最大的欠款单位是德国诚信贸易公司，其欠款达到2．6亿多50“公司简介”和“控股子公司及合营企、旷可以看出银广夏的主营业务范围不包括机26广夏的主营业务不相符合。因此，它是进一步审查的重点。银广夏2000年12月31日“应收账款”存在疑点，那么，银广夏2000年度的“主营业务收入”成应收账款。而且银广夏从1998—2000年净利润加速增长也可能存在问题。银广夏1998年净利润是5847万元，比上年增长率49％。银广夏19981998年净利润大幅度增长的主要原因是8612万元，占1998年净利润总额的97622481155％以上。银广夏1998年3月出资5100万元，受让武汉世界贸易大厦有限公司外方和中方股东合计51%的股权，当期增加净利润8612万元。银广夏1999年净利润是1.3亿元，比上年增长119%1999司所属天津广夏(集团)有限公司于1998年从德国引进超临界二氧化桂皮油、姜树脂、八角油等，报告期内已出口价值5610万德国马克的产品。1999年公司萃取产品形成销售收入23971万元，业务利润15892万元，分别占主营业务收入的46％和主营业务利润的76%。银广夏1998年度报告陈述：“公司下属的天津广夏集团有限公司27起每年将向德国诚信贸易公司出口各种级别的蛋黄卵磷脂50吨，生姜精油、生姜含油树脂和桂皮精油、桂皮含油树脂共计80吨。”银广夏2000年度报告陈述：报告期内公司萃取产品和医用玻璃制品共实现销售收入8.20908988746.19元的90％。2000年1月14日，公司下属天津广夏(集团)有限公司与德国1．1亿德国马克，交货期为2000年4-12月。由于银广夏1999年和2000年净利润主要来自于超临界二氧化碳“搜狐搜索”方“萃取”中草药有效成分的提取等。(集团)有限公司从德国KRUPP集团UHDE公司引进超临界萃取公司设备有：500升萃取釜三个，最高压力500bar250升高压分离器，低压分离器各一支；以C02作为萃取介质重复使用，系统以计算机程序控制运行。“搜狐搜索”方框输入关键字：“超临界萃取”。点击“搜索”，我们可以找“超临界萃取”2824小时连续运转，一套

500立升×3的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过20—30

货量，那么，天津广夏不可能出口总计130吨的各种萃取产品。

根据《财经》杂志记者调查，以姜精油为例，西安嘉德公司了解

的国际市场价格是600元一800元／公斤。按照年产量30吨和每公

斤价格800元计算，天津广夏1999年萃取产品销售收入不会超过2

400万元，而不可能达到23971万元。(2)“其他应收款”的账龄结构和欠款金额前五名单位情况。

表4银广夏2000年其他应收账款账龄结构2000．12．311999．12．31RMB比例坏账准备RMB比例坏账准备1241864783.760.64％121350699.650.62

136523883.909.16％4796093.9061940897.4125.846160032.57

269683051.2717.47％18517310.252423999.0721.8713033998.6

35056574.2412.73％12316739.44004461.601.67％1194673.12

398828299.1100.0035630143.5239720057.7100.0020388704.3

表5欠款金额前五名单位情况如下欠款单位名称所欠金额欠款时欠款原

深圳广夏微型软盘有87120146.63年以资金困难未

宁夏计算机研究所38844700.01止3暂借周转款

武汉商业发展有限公13783412.81年以暂借款

深圳市文化实业有限12031199.01止2暂借款

北京广夏尼阿迈食品11240698.52止3暂借款由上表可以看出：在银广夏的其他应收账款中，深圳广夏微型软盘有限公司有8700多万元欠款，欠款时间3年以上，该笔账款回收的可能性较差。审计人员应建议企业催收这笔款，如确实不能收取，29应冲减坏账准备，并建议管理当局加强赊销决策。(3)“预付账款”的账龄结构和欠款金额前五名单位情况。表6银广夏2000年预付账款的账龄结构账龄2000123119991231RMB比例RMB比例1年以内183490691.5792.67％43780828.0092.97％

1至2年3829725.821.99％7042653.734.55％

2至3年9172792.004.63％2589751.301.67％

3年以上1511740.460.76％12457099.320.81％合计198004949.85100.00％154659032.35100.00％表7预付账款欠款金额前五名单位情况欠款单位名称所欠金额(RMB)欠款时间欠款原因

德国西·伊利斯公司165788310.001年以内预付购设备款

郑州东方企业集团公司3226287.201年以内预付货款

蚌埠铁路生活服务公司2543671.951年以内预付货款

河北省大成第二工程处2300000.001年以内预付工程款

张家港市华源化工公司1587739.021年以内预付货款在银广夏2000年预付账款中，2000年银广夏支付德国西·伊利斯公司1650％的应收账款(2亿多元)德国公司1．6亿多元的预付购设备款。银广夏与这两家德国公司的状况及经营成果和现金流量情况真实程度的重要线索。(4)长期股权投资明细资料列示股权投资及投资差额

股权投资明细:被投资公司名称期末余额RMB

深圳广夏录像器材有限公司4,222,132.81

深圳广夏微型软盘有限公司24,831,628.8530深圳广夏软盘配件有限公司11,036,491.11

北京广夏尼阿迈食品有限公司1,062,691.16

北京广夏尼阿迈食品有限责任公司1,800,000.00

四川广夏实业有限公司1,400,000.00

武汉广夏枸杞开发有限公司2,402,120.04

广夏湖北商贸有限责任公司1,903,213.52

银川广夏昊都酒业有限公司13,556,834.54

华东广夏实业有限公司10,000,000.00

华南广夏实业有限公司2,000,000.00

北京广夏经贸发展有限公司1,000,000.00

广夏(银川)广告有限公司2,000,000.00

广夏(银川)超临界萃取有限公司10,959,918.92

中电广夏科教信息资源发展中心有限公7,500,000.00

司北戴河广夏天然物产公司9,349,367.86银川广夏新进松下日宝高级印刷有限公8,888,888.98司银川市商业银行10,000,000.00

银川广夏新进计算机公司高新技术有限969,696.00

公司深圳广夏投资实业有限公司517,750.25

西北大学葡萄酒学院3,000,000.00

中国西部电子商务股份有限公司3,350,000.00

合计股权投资差额:被投资公司名称初始金额形成原因摊销年限

武汉世界贸易大21,420,000.00购入股权差额35年

厦有限公司被投资公司名称本年摊销累计摊销期末余额

武汉世界贸易大612,000.001,836,000.0019,584,000.00

厦有限公司注:购入武汉世界贸易大厦有限公司51%股权,形成的股权投资差额按合同规定在剩余的经营期限35年平均摊销。从长期股权投资明细资料可以看出：银广夏2000年末22家被投资公司的长期股权投资合计131750734.04元，加上武汉世界贸易大厦有限公司的股权投资差额19584000元，长期股权投资合计151334734.04元。到2000年末为止，银广夏长期股权投资的行业包31括磁产品、食品、萃取产品、房地产等多种行业，长期股权投资总额1．5亿元。计算机软盘、录像器材和食品等行业竞争激烈，平均利润下降，银广夏在这些行业的长期股权投资收益前景暗淡。银广夏2000年“长期投资减值准备”明细资料如下：表8银广夏2000年长期投资减值准备明细资料被投资公司名占被投资公期末余额期初计提累计金额备注深圳广夏软盘配件有限公司100%1036491.11518245.565518245.56关停并深圳广夏录像器材有限公司100%4222132.812111066.41关停并北京广夏录像器材有限公司50%1062691.165311300531000.00关停并北京广夏尼阿迈食品有限公100%24831628.85124161602416160.00关停并合计4115220003.9920576471.20576471.9银广夏2000年度报告的“会计报表主要项目注释”第9项是“长期投资减值准备”。由于股价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原转，2000年末“长期投资减值准备”的累计金额是20576471．97元，建议公司今后停止这方面的投资。(5)银广夏2000年在建工程明细资料工程项目名称期初数RMB本期增加B本期转入固定资产其他减少数期末数资金来源32未安装设备22962389.22962389---00.00自筹麻黄种植工程52718852.14627493.2901689.71008486.63436169配股资金6431883.34葡萄种植工程1492054181805353.211935.2281448.00配股资金6.54519活性碳工程20298509.6979430.727137939140000.00-配股资金241.95芜湖萃取工程38525453.18118446.20407007--5926.33自筹广夏制药厂工程25217557.25217557---28.28自筹其他工程4105870.64864809.758939.31--798合计222981711942235421441584.1220422.394543257.738.0704129.64其中:利息资本化金额(43697178.91)(21773250.27)--银广夏2000是葡萄种植工程、麻黄种植工程和芜湖萃取工程。根据银广夏200033品、葡萄制品和萃取产品。(6)银广夏2000年短期借款明细资料表10银广夏2000年短期借款明细资料项目金额2000.12.311999.12.31项目金额RMB借款期限月利率金额RMB929188925.12346272931.23银行借款其中:抵押249058600.002000.1-125.445‰-8.3875‰37779300.00担保580170857.122000.1-123.625‰-8.3875‰246873631.2399959468.002000.1-125.3625‰61620000.00信用50,000.00非银行金融机构借款其中:信用50,000.00-9.15‰2,650,000.00-9.15‰其他单位借款931888925.12346272931.23合计银广夏2000年短期借款比上年增加了大约2期抵押借款增加了61查明银广夏大幅度增加短期借款的原因，提出增加现金流量的措施。(7)“一年内到期的长期借款”。表11银广夏2000年度一年内到期的长期借款明细资料项目2000．12．311999．1234金额(RMB借款期月利率金额银行借36014802.5其中：抵31014802.5担保2000.1-125.025‰-6.534‰5000000.00企业债券合计75330000.074814882.5银广夏2000年一年内到期的长期借款是7533万元，加上一年期的短期借款9不采取措施，会形成支付不能的局面。(8)银广夏2000年长期借款明细资料(略)从银广夏2000年长期借款明细资料可以看出，银广夏2000年长期借款主要来自于中国工商银行和中国农业银行的贷款。银广夏2000年长期借款比上年减少1“短期借款”注释显示银广夏2000年短期借款增加近6亿元。银广夏减少长期借款，同示银广夏的经营活动存在某些问题。(9)主营业务收入及成本明细资料表12主营业务收入及成本明细资料主营业务收入营业成本营业毛利

项目200019992000199920001999工业商业67339.3087647.38(20308.08)

房地产影视30000000.030000000.集团内合计银广夏200035长1662000年主营业务收入大幅度增长的原因应该是审查的重点。(10)银广夏2000年财务费用明细资料。

表13银广夏2000年财务费用明细资料项目2000年1999年

利息支出42889167．25减：利息收入11999886．58汇兑损失14055902．71减：汇兑收益33661．504032．0

其他348822．87合计45260344．75财务费用增加的原因是因公司本年度新增加贷款而导致利息支出的增加。(11)银广夏2000年投资收益明细资料表14银广夏2000年投资收益明细资料类