管理会计实务课件 模块2 成本性态

管理会计实务模块2成本性态分析天津滨海职业学院王娜模块2成本性态分析案例1隐含在财务数据中的成本性态

港强设备公司是个新建的机床制造企业，主要生产R1机床。会计科小刘最近从出纳岗调入到产品成本核算岗，他想在这个岗位做出点成绩来，于是他一有时间，就抱着账簿琢磨机床成本的构成，成本数据发生的是否合理，还经常去车间了解机床的生产流程，他要为后续的成本控制和成本分析做准备。(具体表格见教材)天津滨海职业学院王娜

项目1成本及成本性态的认知一、成本含义及不同分类

是企业在生产经营过程中发生的各项耗费

生产成本1.按经济用途

(财务会计中）非生产成本固定成本2.按生产过程中与产量增减的变化关系变动成本（管理会计中）混合成本直接材料直接工资制造费用销售费用管理费用财务费用天津滨海职业学院王娜二、成本性态含义：又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。

yx成本按性态分为三类：固定成本、变动成本和混合成本天津滨海职业学院王娜1.固定成本

（1）.含义固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动的成本。如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、广告费、按直线法计提的固定资产折旧费等。天津滨海职业学院王娜固定成本总额模型y＝a

单位固定成本模型为y＝（2）.固定成本的模型和图形天津滨海职业学院王娜固定成本的特征一是固定成本总额的不变性。y＝a

二是单位固定成本的反比例变动性。y＝天津滨海职业学院王娜（3）固定成本的分类

固定成本按其是否受管理当局短期决策行为的影响，通常又可分为：

酌量性固定成本

约束性固定成本

指受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如广告宣传费、职工培训费、研究开发费等指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。它与企业的经营能力的形成及其维护直接相联系，属于经营能力成本。如厂房和机器设备的折旧费、保险费和财产税等天津滨海职业学院王娜2变动成本

（1）变动成本的含义变动成本是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变动的那部分成本。如直接材料、直接人工、按销量支付的销售佣金、装运费、包装费，按生产数量法计提的折旧费

天津滨海职业学院王娜变动成本总额的模型为y＝bx

单位变动成本的模型为y＝b

（2）变动成本的模型和图形天津滨海职业学院王娜（2）变动成本的特征一是变动成本总额的正比例变动性。y＝bx

二是单位变动成本的不变性。y＝b

（3）变动成本的分类变动成本按其发生的原因进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。天津滨海职业学院王娜

这类成本总额会随业务量的变动而变动，但其变动幅度并不随业务量的变动保持严格的比例。分为半变动成本半固定成本延期变动成本曲线变动成本。3混合成本天津滨海职业学院王娜总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量

y＝a＋bxy代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量。三、总成本模型天津滨海职业学院王娜案例2建立港强公司制造成本的性态模型

会计科小刘通过分析第一季度的R1机床制造成本项目，感悟到了直接材料、直接人工随着业务量的变动呈正比例变动，制造费用项目中的财产税、工资费、保险费、折旧费等项目不受业务量的影响，固定不变。但是，制造费用项目中维修费、水费、电费、润滑材料很显然是混合成本，这里面有多少固定成本、单位变动成本又为多少还不清楚，如果搞清这些问题，就能将公司的制造成本建立起成本性态模型，预测4月份的制造成本。天津滨海职业学院王娜项目2分解混合成本，建立成本性态模型

1建立成本性态模型的意义

在实际工作中，大多数成本是以混合成本的形式存在的，既有固定成本又用变动成本，同业务量之间的对应关系不清晰，不能满足成本管理的需要。所以对于混合成本必须采用适当的方法将其分解为变动成本和固定成本，从而为成本预测、成本控制提供信息。天津滨海职业学院王娜

2混合成本分解的方法

（一）历史资料法1）高低点法是以某一时期的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量和最低业务量之差，求得单位变动成本；然后代入高点或低点的混合成本公式，据以分解出混合成本中变动成本和固定成本数额的一种方法。天津滨海职业学院王娜

a＝最高点业务量的成本－单位变动成本×最高点业务量或＝最低点业务量的成本－单位变动成本×最低点业务量y＝a+bx根据高低点的基本原理，a、b可按下列公式计算：b＝天津滨海职业学院王娜2）散布图法

散布图法是将过去某一定期间的混合成本的数据逐一标在坐标图上，形成若干个散布点，然后通过目测的方法，画出一条尽量与上下两侧各点距离相等的混合成本的变动趋势直线，该直线即可以近似地表示业务量与成本之间的关系。该直线与纵轴的交点是固定成本总额，它表示业务量为零时应承担的成本数额，直线的斜率为单位变动成本。

·

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业务量12010080604020成本

散布点图

012345678910

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.天津滨海职业学院王娜

3）回归直线法回归直线法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法的原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中固定成本和变动成本的一种定量分析方法。假设共有n期的业务量和成本的资料，用x代表业务量,用y代表某项混合成本，a代表混合成本中的固定成本部分，b代表混合成本中的单位变动成本，它们之间的关系可以用直线方程式y＝a+bx来表示。那么：天津滨海职业学院王娜（二）直接分析法（属于定性分析）直接分析法，就是根据混合成本中固定成本和变动成本各占比重的大小，按照从大的原则，分解混合成本的方法。

如果某项费用中，变动成本比重大，就将其全部划为变动成本，如果固定成本比重大，就将其全部划为固定成本。如：水电费

特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一手资料，实际分析工作量太大，因此适于小企业开展成本性态分析时采用。

天津滨海职业学院王娜（三）技术测定法

技术测定法也称“工程法”。它是通过对生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定，划分固定成本和变动成本的方法。基本程序：首先由工程技术人员测定各种材料、工时的消耗量，然后由管理会计人员分析已测定的成本项目的消耗量与产品产量（或业务量）之间的关系，其中：与产量（或业务量）无关的成本归集为固定成本与产量（或业务量）有关的成本归集为变动成本。特点：一般来讲，技术分析法测定的结果比较准确，特别是对于新建企业，因此，该方法适用于投入产出关系比较稳定的新企业及已建立了标准成本制度（或制订了定额成本）的企业，但其工作量比较大，分析成本较高。

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例：某厂新购入一套热处理设备，电费属于混合成本，没有历史资料。技术测定显示，该设备每天使用前需预热，耗电10度；每使用一小时耗电30度。设电费为0.5元/度。要求：以月为单位对这项成本进行习性分析a＝b＝y＝a＋bx

天津滨海职业学院王娜根据上述测定资料，以设备工作工时为业务量(x)，则固定成本部分为

10×0.5×30=150（元/月）变动成本部分为

0.5×30x=15x（元）该设备每月的电费分解模型为y=150+15x天津滨海职业学院王娜三、正确评价公司7月、8月的生产成本问题1.根据固定成本总额和单位变动成本总额在相关范围内的不变性得出一组成本模型

360×800＝a+400b400×403＝a+400b

a＝34400b＝317y＝34400+317x天津滨海职业学院王娜2.由于产量的高低会影响单位产品负担的固定成本，导致7月份单位产品负担的固定成本=34400÷800=43元8月份单位产品负担的固定成本=34400÷400=86元8月份的产品成本比7月份的产品成本增加43元，完全是由于产量降低导致单位固定成本上升造成的，车间员工不应该受到惩罚。天津滨海职业学院王娜应该处罚还是应该奖励?利达生产厂生产A产品，3月份的生产量为400件，单位产品成本为7.5元，由于销售效果欠佳，4月份的产量减少了一半，即为200件，而每件A产品的单位成本为9元，成本增长20%。厂长认为这是成本管理不严造成的结果，提出要对车间负责人和相关的生产人员给予惩罚。但车间主任提出了一系列的成本资料，认为不是成本增加了，实际上是成本降低了，在材料消耗和人工费用等方面已经下降了1元/件。应该给予奖励才对。请问你是怎样理解这个问题的？天津滨海职业学院王娜项目3月4月生产量400件200件单位成本7.5元/件9元/件总成